Государственный налоговый менеджмент и отношения с предприятиями и общественным сектором

Минский институт управления

 

 

 

КСР по предмету «Менеджмент»

 

Тема: Государственный налоговый менеджмент и отношения с предприятиями и общественным сектором

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил студент

Группы 110001с

Факультета экономики

Захарчук Дмитрий

 

 

 

Минск 2013

План

 

Введение

 

1. Налоговый  менеджмент: понятие, функции, задачи  и цели

 

2. Формирование  финансовой структуры

 

Заключение

 

Литература

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоговый менеджмент – это часть общей системы  управления рыночной экономикой, то есть часть общего менеджмента в целом. В основе налогового менеджмента лежат общие принципы и фундаментальные положения управления экономикой, системного подхода и анализа. Управление в теории менеджмента, с одной стороны, связывается с реализацией основных функций управления (планированием, регулированием, анализом и контролем), а с другой, трактуется как особый вид деятельности, направленный на осуществление руководства людьми (администрирование)

   Налоговый  менеджмент составляет часть  финансового менеджмента. Объектом финансовой науки и практики выступает финансовое хозяйство государства и предприятий. Налоги являются важнейшим элементом государственных финансов. Около 90 % всех бюджетных (государственных и муниципальных) потоков составляют налоговые потоки. Более того, финансовая теория и практика на протяжении длительного времени, до начала ХХ века, развивалась в основном как наука о налогах. Поэтому с полным основанием можно считать науку о финансах в качестве теоретического фундамента налогового менеджмента. Налоговый менеджмент выступает составной частью финансового менеджмента предприятий системы управления их финансовыми (денежными) потоками путем принятия стратегических и тактических решений.

   Вместе  с тем, традиционно и финансовый, и налоговый менеджмент ограничивают лишь сферой хозяйствующих субъектов – предприятий, в то время как субъектами налоговых отношений и управления ими выступают и предприятия-налогоплательщики, и государство в лице соответствующих органов, которые организуют, планируют, регулируют и контролируют налоговый процесс и каждый на своем уровне. Поэтому следует говорить и о налоговом менеджменте применительно к процессу государственного управления финансовым хозяйством и налогами рыночными методами. Следовательно, в понятие «налоговый менеджмент» следует вкладывать налоговую часть финансового менеджмента, как на уровне предприятий, так и на уровне государственного финансового хозяйства. Т. е. в соответствии с делением общей системы финансов на государственные финансы и финансы предприятий (организаций или корпораций) необходимо выделять два звена (уровня) налогового менеджмента:

   – макроуровень  – государственный налоговый  менеджмент;

   – микроуровень  – налоговый менеджмент предприятий  (организаций) или корпоративный  налоговый менеджмент.

Каждый уровень налогового менеджмента представляет собой отдельно взятую тему для исследования. Мы же попытаемся дать краткую характеристику по каждому из них.

Представление о государственном  налоговом менеджменте, на наш взгляд, будет не полным если не рассмотреть такие важные сферы управления как отношения государства с предприятиями и общественным сектором экономики.

По характеру и масштабам  управленческих воздействий государственный  налоговый менеджмент охватывает федеративный, региональный и местный уровни и в конечном счете определяет налоговые отношения государства с конкретными хозяйствующими субъектами по поводу исполнения ими своих обязанностей по уплате налогов.

В финансовых потоках  предприятий значительную долю составляют налоговые платежи. По мере развития рыночной среды, роста количественных и качественных параметров бизнеса вопросы налогового бремени становятся все более важными в хозяйственной деятельности предприятий.

От того, насколько  обоснованно и грамотно на предприятиях будут приниматься решения по выполнению налоговых обязательств, напрямую зависит их финансовое положение. Любой недоучет и ошибки в расчетах по налогам с бюджетом неизбежно порождают финансовые просчеты и могут вести к серьезным финансовым потерям. При этом следует признать нормальным явлением, когда предприятие, используя легальные пути и способы, стремится максимально уменьшить, минимизировать свои налоговые обязательства.

Изложенные выше обстоятельства определяют объективную необходимость  осуществления на предприятиях специфической профессиональной деятельности по управлению налогообложением — корпоративного налогового менеджмента.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговый менеджмент: понятие,  функции, задачи и цели

   Налоговый  менеджмент обычно представляется  как особый научно-практический процесс, направленный на обеспечение заданного законом режима функционирования налогового механизма, емкий и многогранный по своему содержанию, целевым установкам и условиям организации. Многогранность налогового менеджмента определяется рядом причин: сложностью его объекта управления, ориентацией на реализацию многих функций управления, многоуровневостью и многоаспектностью системы управления налоговым процессом, как на конкретном предприятии, так и в стране в целом. Налоговый менеджмент, с одной стороны, является результатом применения научных знаний, а с другой, сферой практической деятельности. В первом случае речь идет о разработке концептуальных основ налогового менеджмента: его предмета и объекта, совокупности принципов, подходов и инструментария; во втором случае о конкретных формах, методах и приемах принятия решений по управлению налогами, налогообложением и налоговыми потоками на разных уровнях.

 

  Налоговый менеджмент как система управления имеет свой объект управления и субъект управления.

   Субъектами  налогового менеджмента выступают  государство в лице законодательных  и исполнительных органов власти, а также сами налогоплательщики  – юридические лица (предприятии,  организации).

   Объектом  налогового менеджмента являются  налоговые потоки, совершающие свое движение в результате выполнения налогами своих функций (совокупного эквивалента ценности услуг государства, фискальной, регулирующей и контрольной), а также налогового процесса на макро– и микроуровне. Причем, и для функционирования корпоративного, и для государственного налогового менеджмента объектом управления выступают как входящие, так и выходящие налоговые потоки, несмотря на то, что одни и те же потоки одновременно являются для государства доходом, а для предприятий-налогоплательщиков, расходом. Только комплексное управление входящими и исходящими налоговыми потоками в целом и каждом уровне в отдельности можно достигнуть желаемой цели и обеспечить эффективность налогового менеджмента.

   Цель  и эффективность налогового менеджмента, движение налоговых потоков обеспечиваются через организацию и функционирование налогового процесса на макро-и микроуровне. На уровне макроэкономики налоговый менеджмент структурно включает в себя налоговое право, налогообложение, налоговую политику, налоговую систему и налоговый механизм (см. Рис. 1). На микроуровне налоговый менеджмент включает в себя только отдельные элементы налогового процесса, являющиеся прерогативой органов управления предприятием, а именно: налоговая политика, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль самой организации (предприятия).

   Налоговый  менеджмент предполагает принятие  эффективных решений в области  управления входящими и исходящими  налоговыми потоками. Принятие таких  решений осуществляется в рамках налогового процесса, организуемого государством на уровне экономики в целом по всем названным выше составляющим его элементам. В отличие от налогового менеджмента на уровне макроэкономики, принятие управленческих решений на уровне предприятия осуществляется лишь по тем элементам налогового процесса, которые менеджмент предприятия самостоятельно организует и использует в управлении.

  

   Налоговый менеджмент как особый тип рыночного управления налоговыми отношениями может применяться только в рамках наличия рыночной среды. Для субъектов налогового менеджмента рыночная среда предполагает:

   – формирование  целей развития в зависимости  от состояния экономики, потребления  и рынка;

   – ориентацию  на спрос потребителей и потребности  рынка;

   – хозяйственно-финансовую самостоятельность и ответственность за принятие решений;

   – эффективность  деятельности, связанной с управлением  налогами (обеспечение максимального  результата при минимальных налоговых  расходах).

   Таким  образом, налоговый менеджмент в условиях функционирования государства и предприятий в рыночной среде следует рассматривать двояко:

   1) как  процесс принятия управленческого  решения;

   2) как  систему управления.

   Чаще  всего, ситуации, возникающие у  органов государственной власти  и на

 

   Налоговый менеджмент как система управления.

   Понимание  налогового менеджмента как системы  управления расширяет его понимание  как процесса принятия управленческого  решения на основе системного  подхода к взаимодействию субъекта  и объекта управления.

   Субъектами  налогового менеджмента выступают  государство в лице законодательных  и исполнительных органов власти (Федеральное собрание Российской  Федерации, Президент РФ, Правительство  РФ, Министерство финансов РФ, Федеральная  налоговая служба, Федеральная таможенная служба, другие государственные структуры и учреждения, включая аналогичные органы власти и службы субъектов РФ), а также налогоплательщики – юридические лица (предприятия, организации, корпорации) и их специальные подразделения (отделы, группы лиц), обеспечивающие управление налогами (налоговыми потоками, налоговыми доходами и расходами) на макро– и микроуровне, соответственно.

   Объектом  налогового менеджмента, как уже  отмечалось, являются входящие и  исходящие налоговые потоки, выступающие в форме налоговых доходов и расходов субъектов управления, а также совокупность условий функционирования налогового процесса на уровне экономики, региона и отдельных предприятий (организаций, корпораций). Объект налогового управления – сложная, динамичная и относительно открытая система. Относительность открытости налогового менеджмента как системы управления обусловлена монополизмом государства в установлении спроса на налоги (системы налогов, элементов налогообложения отдельных налогов, других правил и условий налогообложения и налогового процесса), скрытностью для внешней среды (конфиденциальностью) попыток и действий организаций – налогоплательщиков по минимизации налоговых платежей и оптимизации налоговых потоков и другими причинами.

   Цели  определяются субъектом налогового менеджмента исходя из конкретных условий его функционирования и внешней среды, а также качественного состояния налогового процесса. Основной целью налогового менеджмента является получение налоговой прибыли (не надо путать ее с обычной прибылью), обеспечение финансовой устойчивости и доходности на основе применения эффективных налоговых форм, методов и инструментов управления и эффективного вложения (расходования) налоговых доходов и прибыли.

   Цель  должна быть выражена определенными показателями (сумма налоговых доходов и расходов, налоговой прибыли, абсолютные и относительные показатели эффективности, включая экономический роста, уровень налогового бремени и т. п.). Важнейшим способом управления является налоговое бюджетирование, которое предполагает балансирование налоговых доходов и налоговых расходов. В этой связи, отличительной чертой налогового менеджмента является многовариантность, комбинация стандартных подходов с индивидуальными решениями, учитывающими конкретную ситуацию.

Функции объекта  предполагают потенциальную возможность  реализации объективной сущности налогов, а функции субъекта налогового менеджмента  связаны с деятельностью по реализации функций объекта на практике.

   Задачи  налогового менеджмента являются  следующие:

   – обеспечение  налоговыми доходными источниками  деятельности субъекта управления;

   – эффективное  использование налоговых доходов  и налоговой прибыли;

   – оптимизация  входящих и исходящих налоговых  потоков;

   – обеспечение  роста налоговой прибыли (разницы между налоговыми доходами и налоговыми расходами) при допустимом уровне налоговых рисков;

   – минимизация  налоговых рисков при заданном  объеме налоговой прибыли;

   – достижение  финансовой устойчивости и платежеспособности  субъекта управления;

  – внедрение в практику управления системы налогового планирования и бюджетирования;

   – повышение  эффективности мер налогового  регулирования и налогового контроля;

   – другие  задачи.

   Как любая  организационная структура налоговый  менеджмент строится на определенных организационных принципах, среди которых можно выделить следующие:

   –   взаимосвязь с общей системой  управления экономикой и финансов;

   – комплексный  и стратегический характер принимаемых  управленческих налоговых решений;

   – динамизм  налогового управления;

   – многовариантность  подходов и управленческих решений;

   – учет фактора  риска при принятии решений.

   Названные принципы  являются минимальными общими  требованиями к построению рациональной  системы налогового менеджмента  на макро– и микроуровне.

 

Основы  организации налогового менеджмента 

   Специфика  субъекта и объекта, целей и  задач управления на макро–  и микроуровне обусловила выделение  в общей системе налогового  менеджмента двух звеньев –  государственного и корпоративного.

   В рамках государственного налогового менеджмента решаются задачи управления налоговыми потоками в масштабе страны и ее регионов. Целью такого управления является максимально возможное обеспечение органов власти доходными источниками. Менеджерский подход предполагает достижение этой цели не любыми средствами, а на основе эффективной налоговой политики, обеспечивающей рост налоговых доходов на базе роста производства, продаж и доходов налогоплательщиков.

      Налоговый менеджмент строится  на оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков. Правда, способы их оптимизации различные у государства и предприятий. В краткосрочном плане оптимизация налоговых платежей хозяйствующими субъектами, как правило сопровождается потерями для бюджета, и наоборот, оптимизация налоговых доходов государством влечет за собой рост налоговых расходов предприятий. Однако, в стратегическом плане от оптимизации налоговых потоков (входящих и исходящих) субъектами управления выигрывают все – общество, экономика в целом, государство и предприятия, учитывая общую конечную целевую направленность налогового менеджмента в целом. Налогоплательщики находятся в постоянном поиске путей оптимизации налогов, а налоговые органы пытаются противодействовать уклонению и обходу налогов предприятиями. На единстве и борьбе противоположных интересов строится налоговый менеджмент, что является нормальным рыночным состоянием экономики и финансов.

 

Элементы  налогового менеджмента как системы  управления

   Налоговый менеджмент как система управления налогами состоит из структурных элементов, конкретизирующих ее функциональное предназначение:

   – организация  управления налоговым процессом;

   – налоговое  планирование;

   – налоговое  регулирование;

   – налоговый контроль.

 

Организация управления налоговым процессом 

   Организация  налогового менеджмента представляет  собой совокупность координационных  действий и решений субъектов  управления, обеспечивающих функционирование  налогового процесса и достижение  намеченных целей и задач налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля. Управление налоговыми потоками невозможно без организации налогового процесса. Налоговый менеджмент уже есть организованная определенным образом система, включающая в себя все организационно-финансовые категории управления налоговым процессом (налоговое право, налоговую политику, процедуры налогообложения, налоговую систему и налоговый механизм).

 

Налоговое планирование

      Налоговое планирование – это  основанный на прогнозных параметрах процесс определения наиболее эффективных направлений движения и оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков на предстоящий год и (или) перспективу государством и хозяйствующим субъектом.

   Цели  и задачи налогового планирования на макро– и микроуровне различны. Государство стремится запланировать как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов, а предприятие – наметить уже в процессе планирования пути и методы снижения налоговых обязательств.

 

Налоговое регулирование 

   Налоговое  регулирование как функциональный  элемент налогового менеджмента  непосредственным образом связано  с налоговым планированием. Налоговое  регулирование – это один их  наиболее мобильных элементов  налогового менеджмента.

   Налоговое  регулирование – это субъективная  деятельность людей по использованию  на практике регулирующих возможностей  налогов. Налоговое регулирование  – это процесс детальной разработки  способов реализации налоговых  планов, формирования и введения при необходимости новых и корректировке действующих налоговых режимов, направленных на реализацию ценового, фискального, регулирующего и контрольного назначения (функций) налогов, получивших количественное и качественное отражение в бюджетно-налоговых заданиях, целевых установках и налоговой концепции на конкретный период времени.

   Основная  цель налогового регулирования  в уравновешивании общественных, корпоративных и личных экономических  интересов. Практика налоговых  взаимоотношений показывает, что  на сегодняшний день среди функций налогов реально выполняется (и то не всегда эффективно) только фискальная, тогда как регулирующая имеет место лишь теоретически, ее методы не срабатывают на практике.

 

Налоговый контроль

   Налоговый  контроль, как функциональный элемент налогового менеджмента необходим для эффективного управления налогообложением. Весь процесс управления налоговыми потоками завершается именно налоговым контролем, по результатам которого также принимаются управленческие решения по корректировке налогового процесса.

   Налоговый  контроль – процесс, обеспечивающий  достижение поставленных целей,  задач и плановых параметров, в том числе путем применения  налоговых санкций. Контроль предполагает  выявление отклонений фактически  достигнутых объектом управления результатов за определенный период времени от запланированных, а также принятие мер, направленных на устранение выявленных отклонений. Необходимость такой функции управления связана с тем, что объект управления вследствие непредвиденных воздействий внешней среды, сбоев внутри самого объекта может отклоняться от намеченной для него линии поведения (плана). На стадии контроля одним из возможных решений может быть пересмотр первоначальных целей и задач в связи с невозможностью их реализации из-за изменившихся обстоятельств.

   Основные  задачи внутреннего налогового  контроля заключаются в следующем:  правильное и аккуратное ведение  финансовых документов; своевременное  и должное заполнение всех  регистров налоговой отчетности, деклараций и промежуточных расчетов налоговых платежей и т. п.; обеспечение достоверности бухгалтерского и налогового учета.

 

 

 

 

 

2. Основы государственного налогового  менеджмента

   Государственный  налоговый менеджмент представляет  собой систему управления органами  государственной власти налоговыми потоками в рамках установленных процедур и элементов налогового процесса рыночно ориентированными формами и методами с целью финансового обеспечения производства и предоставления требуемого объема и качества общественных благ (выгод, услуг). В основе государственного налогового менеджмента лежат принципы стратегического видения тенденций и закономерностей формирования структуры развития экономического, финансового и налогового потенциала, а также методы обеспечения их продуктивного воздействия на факторы экономического роста. Такая система управления государственным финансовым хозяйством, включая его налоговую составляющую, пока отсутствует в России, разрозненно функционируют лишь отдельные ее элементы.

   Объектом  государственного налогового менеджмента являются входящие и исходящие налоговые потоки, совершающие свое движение в рамках установленного налогового процесса от налогоплательщиков в бюджетную систему (систему бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней) в порядке исполнения налоговых обязательств и используемые на прирост общественных благ, стимулирование экономического роста в стране и налоговое администрирование.

   Целью  государственного налогового менеджмента  является обеспечение устойчивого  налогового равновесия, долгосрочной сбалансированной реализации налогами всех своих функций (денежного эквивалента ценности общественных благ, фискальной, регулирующей и контрольной) на основе рационализации процедур и элементов налогового процесса, оптимизации входящих и исходящих налоговых потоков. Центральное место в структуре государственного налогового менеджмента отводится оптимизации налоговых потоков путем принятия эффективных управленческих решений в области налоговых доходов, налоговых расходов и использования налоговой прибыли.

К функциональным задачам (функциям) государственного налогового менеджмента можно отнести следующие:

   · анализ  и оценка с налоговых позиций  показателей экономического роста,  финансового состояния налогоплательщиков, государственных доходов и расходов;

   · обеспечение оптимального ценового равновесия совокупного налогового бремени с объемом и качеством предоставляемых общественных благ (выгод, услуг), рационализация структуры налогового бремени и государственных расходов;

   · разработка  налоговой концепции и приоритетов налоговой политики в фискальном, регулирующем и контрольно-фискальном направлениях, обеспечение функционального налогового равновесия;

   · принятие  долгосрочных, стратегических налоговых  решений в области определения  оптимальных параметров и структуры системы налогов, принятие решений о замене или изменении отдельных их видов и (или) элементов налогообложения отдельных налогов;

   · принятие  долгосрочных, стратегических решений  по выбору наиболее эффективных  форм и методов налогообложения  и налогового регулирования, обеспечивающих необходимый фискальный и регулирующий эффект;

   · разработка  по доходной и расходной части  среднесрочного и текущего налогового  бюджета, управление его исполнением  и мониторинг;

   · прочие  функции, связанные с защитой от рисков налоговых поступлений, снижением налоговых недоимок, созданием системы внутреннего контроля и информационного обеспечения и т. д.

   Государственное  налоговое регулирование тесно  связано с налоговым планированием,  прогнозированием и бюджетированием. Оно предполагает целенаправленную деятельность субъектов налогового менеджмента по воздействию на экономику, отдельные ее сферы, отрасли и сегменты, а также на социальную сферу, используя большой набор налоговых методов и инструментов – виды налогов, методы налогообложения, налоговые льготы и др.

   Как категория  государственного налогового менеджмента  налоговый механизм включает  в себя следующие элементы, наполняющие  его конкретным практическим  содержанием:

   · государственное  налоговое планирование (прогнозирование, бюджетирование);

   · организация  исполнения налоговых бюджетов;

   · государственное  налоговое регулирование;

   · государственный  налоговый контроль.

   Через  названные элементы налогового  механизма приводится в действие  налоговая система и реализуется налоговая политика государства по ее фискальному, регулирующему и контрольному направлениям.

   Классификацию  налоговой политики можно провести  по ряду функциональных критериев:

   1. По  масштабности и долговременности  целей и задач следует различать: стратегическую (обычно долговременную, на срок от 3 и более лет) и тактическую (от 1 года до 3 лет) составляющие общей налоговой политики. Стратегия и тактика должны дополнять и развивать друг друга. Если тактические задачи постоянно меняются, не будучи до конца решенными, и противоречат общей налоговой стратегии, то вряд ли можно ожидать от такой налоговой политики сколько-нибудь значимого положительного результата (эффекта).

   2. В зависимости  от приоритетов общей целевой  направленности мер в области управления налоговым процессом необходимо выделять следующие разновидности налоговой политики:

   · фискальную;

   · регулирующую;

   · контрольно-регулятивную;

   · комбинированную  (равновесную).

   3. В зависимости  от стратегической направленности государственного регулирования следует различать стимулирующую и сдерживающую налоговую политику. Последний тип налоговой политики возможен для стран с развитой рыночной экономикой в периоды, когда возникает необходимость предотвращения кризиса перепроизводства и установления в этой связи более жестких налоговых режимов. Для стран, находящихся в условиях стагфляции, речь может идти только об эффективной стимулирующей политике.

   4. По  территориальному признаку налоговую  политику условно можно разделить на федеральную, региональную и местную. Условно потому, что в настоящее время региональные, а особенно местные, органы власти в России не обладают пока еще соответствующими налоговыми правами и полномочиями, достаточными для проведения самостоятельной налоговой политики.

   5. По  признаку узкой специализации  выделяют в отдельные виды  инвестиционную и социальную  налоговую политику, таможенную  политику и политику в области  применения специальных налоговых  режимов, политику налогового  регулирования доходов, и т. д.