Операции, не подлежащие налогообложению, осуществляемые некоммерческими организациями

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ

1. Особенности налогообложения некоммерческих организаций

 1.1. Налог на прибыль ( некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью)

1.2. Налог на прибыль ( некоммерческих организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью)

1.3. Налог на добавленную стоимость

1.4. Налог на имущество

1.5. Земельный налог

1.6. Единый социальный налог, налог на доходы физических лиц

1.7.Государственная пошлина некоммерческих организаций

2.НДС в некоммерческих организациях

3.Порядок освобождения некоммерческих организаций от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

4. Операции, не подлежащие налогообложению, осуществляемые некоммерческими организациями

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Гражданское законодательство делит все многообразие юридических  лиц на две большие группы: коммерческие и некоммерческие организации (НКО). Основанием такого деления является цель осуществляемой организацией деятельности, и не имеет значения, является эта  деятельность прибыльной, бесприбыльной  или убыточной.

Целью деятельности некоммерческих организаций является предоставление социальных услуг, содействие развитию культуры, образования, оказание благотворительности  и осуществление других общественно-полезных целей.

Некоммерческие организации  могут быть государственными (финансируемыми из бюджета) и негосударственными.

К некоммерческим относятся организации различной организационно-правовой формы:

• общественные организации
• религиозные организации
• благотворительные и иные неинвестиционные фонды
• некоммерческие учреждения, в том числе образовательные
• некоммерческие партнерства
• автономные некоммерческие организации
• потребительские кооперативы, ГСК, ДСК, кондоминиумы
• государственные корпорации, другие формы, предусмотренные законодательством.

Некоммерческие организации  делятся на два вида: занимающиеся предпринимательской деятельностью и не занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Некоммерческие организации  не ставят своей целью извлечение прибыли, но предпринимательская деятельность им не запрещена действующим законодательством, в то же время предпринимательская  деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация, и соответствовать  этим целям.

Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций может  иметь льготы по налогообложению, в  основном эти льготы касаются либо отдельных видов некоммерческих организаций, либо отдельных направлений  их деятельности. Льготы по всем налогам  применяются только в соответствии с действующим законодательством.

1. Особенности налогообложения некоммерческих организаций.

Некоммерческие организации  уплачивают следующие налоги:

1.1. Налог на прибыль ( некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью)

Хотя некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую  деятельность, не являются плательщиками  налога на прибыль, но они могут ее уплачивать при продаже ненужного  имущества.

Если некоммерческая организация  продает основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как  разница между продажной ценой  и их остаточной стоимостью, увеличенной  на индекс инфляции. При продаже  ею материалов прибыль определяется как разница между продажной  ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции. Индекс инфляции не применяется  при продаже основных фондов и  иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Не признается реализацией  передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества  на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью.

В составе доходов и  расходов организаций не учитываются  доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных  организаций, поступившие от др. предприятий  и граждан, членские вступительные  взносы, долевые и расходы, производимые за счет этих средств.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую  декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода –  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.2. Налог на прибыль ( некоммерческих организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью)

Если некоммерческая организация  размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещение, выполняет  платные работы и услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской.

При ведении предпринимательской  деятельности у некоммерческой организации  образуется прибыль. Также она может  иметь внереализационные доходы (доход по депозитивным вкладам, доход от сдачи имущества в аренду и т.д.). Кроме того, прибыль у некоммерческой организации может образоваться при реализации ею ненужного имущества, а также при получении имущества безвозмездно.

Объектом обложения налогом  является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Суммы штрафных санкций (пени), включаются в состав внереализационных доходов.

Общая ставка налога на прибыль - 24%: 6,5% уплачивается в федеральный бюджет и 17,5% в бюджет субъектов РФ,

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами  признаются квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый  орган не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.3. Налог на добавленную стоимость

Некоммерческие организации  являются плательщиками НДС, это  означает, что даже при отсутствии объекта обложения данным налогом, организации обязаны сдавать  отчетность по НДС. Чтобы освободиться от обязанностей плательщика НДС, следует  предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в  налоговый орган по месту своего учета.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница  между суммами налога, полученного  от покупателей за реализованные  им товары, работы и услуги, и суммами  налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость  которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок  налогообложения. Льготы по НДС предусмотрены  как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным  видам их деятельности согласно ст. 149 п.2.

Однако при отсутствии предпринимательской деятельности обычно не возникает объект налогообложения, исключением опять же является реализация ненужного имущества.

Реализация ненужного  имущества облагается налоговой  ставкой по НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ – 18%.

Налоговым периодом является календарный месяц, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион, налоговый  период устанавливается как квартал. Декларация подается в налоговый  орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки должен быть перечислен налог.

1.4. Налог на имущество

Плательщиками налога являются отдельные некоммерческие организации, которые имеют статус юридического лица, их филиалы и другие аналогичные  подразделения, имеющие отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет. Объектом налогообложения таких организаций  являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе плательщика.

Организации, освобождаемые  от уплаты налога на имущество перечислены в ст. 381 НК РФ. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятия, устанавливаются законодательными органами субъектами РФ и не могут превышать 2,2%.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами  признаются квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый  орган не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.5. Земельный налог

Некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую  деятельность, могут быть плательщиками  земельного налога, если они являются собственниками земли, или арендной платы, если они ее арендуют.

Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади  в расчете на год.

Расчет по земельному налогу представляется в налоговый орган  ежегодно не позднее 1 июля, а не позднее 1 августа органы государственной  налоговой службы вручают налогоплательщикам платежные извещения об уплате налога. Суммы налога уплачиваются равными  долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.

1.6. Единый социальный налог, налог на доходы физических лиц

Оплата труда работников некоммерческой организации, занятых  управлением и ведением учета  предпринимательской деятельности производиться за счет целевых отчислений по содержанию указанных организаций. Прибыль, оставшуюся после уплаты налога, общественная организация вправе использовать на осуществление уставной деятельности, в том числе на содержание аппарата управления.

При отсутствии предпринимательской  деятельности в некоммерческой организации  заработная плата штатным и нештатным  работникам, а также ЕСН и НДФЛ выплачивается за счет целевого финансирования.

Объектом налогообложения  ЕСН и НДФЛ являются также выплаты  в виде материальной помощи или иные безвозмездные выплаты в пользу юридических лиц, которые не связаны  с некоммерческой организацией трудовыми  или гражданско-правовыми отношениями (с сумм, превышающих 1000 рублей в  расчете на календарный месяц).

Исключением являются суммы, выплачиваемые за счет членских взносов  садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Эти суммы не подлежат обложению  ЕСН.

Ставки налогов по ЕСН  изложены в ст. 241 НК РФ, ставки НДФЛ определяются в зависимости от вида доходов сотрудников согласно ст. 224 НК РФ.

Отчетность по средствам  Фонда социального страхования  подается не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетность по единому социальному налогу подается в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и не позднее 20-го марта  года, следующего за налоговым периодом.

7. Государственная пошлина некоммерческих организаций

Порядок взимания Государственной  пошлины установлен НК РФ. Государственная  пошлина — сбор, взимаемый с  организаций и физических лиц, при  их обращении в государственные  органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным  лицам, которые уполномочены на это, за совершением юридически значимых действий. К юридически значимым действиям относятся: подача запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям; нотариальные действия; выдача документов (их копий, дубликатов); и т.д. 
Некоммерческая организация, как и другие юридические лица, может стать, плательщиком государственной пошлины в следующих случаях: 
1) если обращается за совершением юридически значимых действий к указанным выше органам и должностным лицам; 
2) если выступает ответчиком в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины. 
Статьей 333.35 НК РФ установлены льготы по освобождению от уплаты государственной пошлины для отдельных организаций. В частности, от уплаты государственной пошлины освобождаются общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии — за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений.

2.НДС в некоммерческих организациях

• В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 № 7 ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. 
  На основании ст. 143 НК РФ некоммерческие организации относятся к плательщикам НДС. 
  Объектом обложения НДС признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ): 
  * реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (передача результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 
  * передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 
  * выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 
  * ввоз товаров на таможенную территорию РФ. 
  При этом не учитываются при определении налоговой базы денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые поступили в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц и не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и использованные указанными получателями по назначению. 
  НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается.

Поэтому суммы «входного» НДС должны быть включены некоммерческой организацией в стоимость таких  товаров (работ, услуг) на основании  пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. 
По предпринимательской деятельности некоммерческие организации должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке. 
Некоммерческие организации должны вести раздельный учет операций, облагаемых и освобожденных от налогообложения НДС, производить пропорциональное распределение НДС между ними. 
При отсутствии раздельного учета некоммерческая организация теряет право на налоговый вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС. 
Поэтому многие некоммерческие организации получают освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

3.Порядок освобождения некоммерческих организаций от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, могут быть освобождены  от обязанностей плательщика НДС  на основании ст. 145 НК РФ. 
Право на такое освобождение имеют некоммерческие организации, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. 
Освобождение от уплаты НДС не распространяется на организации, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ). 
Освобождение от обязанностей плательщика НДС не распространяется на обязанности некоммерческих организаций, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).

! Управление ФНС по г. Москве в письме от 23.04.2010 № 1615/43541 сообщает, что для определения правомерности применения освобождения в соответствии со ст. 145 НК РФ в расчет включается выручка от реализации всех операций. Исключение составляют суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ, а также суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). 
Основанием для проведения расчета выручки соответствующего периода являются первичные учетные документы, подтверждающие отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги). 
В настоящее время действует уведомительный порядок предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. 
Самостоятельно убедившись в том, что выручка соответствует установленному лимиту, некоммерческие организации, имеющие право на освобождение и желающие его использовать, должны представить в налоговый орган по месту своего учета до 20го числа месяца, начиная с которого они решили его использовать, уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ 303/342.

Пример  заполнения уведомления об освобождении от НДС

Утверждено 
приказом МНС России 
от 4 июля 2002 г. № БГ303/342 
В ИФНС России № 1  
по ЦАО г. Москвы 
от Автономная некоммерческая организация «Витязь» 
ИНН/КПП 7706258741/770601001 
г. Москва, ул.Б. Якиманка, д.23, стр. 1 
+7/495/1234567

Уведомление 
об использовании права на освобождение  
от исполнения обязанностей налогоплательщика, 
связанных с исчислением и уплатой налога 
на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации  уведомляю об использовании права  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость Автономная некоммерческая организация «Витязь» на двенадцать последовательных календарных месяцев 
начиная с 1 января 2011 г. 
1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности 760 тыс. руб., в том числе октябрь 300 тыс. руб., ноябрь 260 тыс. руб., декабрь 200 тыс. руб. 
2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, прилагаются на 22 листах: 
2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации) (в выписке должна быть отраженна сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера) на 2 листах.  
2.2. Выписка из книги продаж на 2 листах. 
2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели) на 0 листах. 
2.4. Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур на 18 листах. 
3. Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев отсутствует.

Руководитель организации, 
индивидуальный предприниматель М.И. Прокофьева 
М.П.

Главный бухгалтер А.Н. Иванов 
Дата «11» января 2011 г. 
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – –  
отрывная часть 
Отметки налогового органа о получении уведомления и документов: 
«Получено документов» ______________ М.П. 
(число листов) 
«__» ____________ 20___ г. ___________________________________________________________________ 
(дата) (подпись, Ф.И.О. должностного лица налогового органа)

Наряду с уведомлением в налоговый орган представляются (п. 6 ст. 145 НК РФ):

• выписка из бухгалтерского баланса;
• выписка из книги продаж;
• копия журнала полученных и выставленных счетов фактур;
• уведомление.

Уведомление вместе с указанными документами организация может  отправить в налоговую инспекцию  по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый  орган считается шестой день со дня  направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ). 
Выписку из бухгалтерского баланса оформляют справкой о выручке, в которой указывают ее общую сумму без НДС за три месяца и с разбивкой по месяцам, или прикладывают копии баланса и отчета о прибылях и убытках. Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге за три месяца. Например, это может выглядеть следующим образом.

Выписка из книги продаж за I квартал 2011 года 
Продавец: Автономная некоммерческая организация «Витязь» 
ИНН/КПП: 7706258741/770601001 
Продажа за период: с 01.01.2011 по 31.03.2011

Директор 
___________________М.И. Прокофьева 
М.П. 
Главный бухгалтер 
___________________А.Н. Иванов

Если организация письменно  не уведомила налоговый орган  об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика  и не представила подтверждающие документы (п. 6 ст. 145 НК РФ), то она не имеет оснований для использования  этого права и, следовательно, обязана  исчислить и уплатить НДС в  общеустановленном порядке.

! Некоммерческие организации, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого права до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Право на освобождение может  быть утрачено, если в течение периода, в котором организации используют его (п. 5 ст. 145 НК РФ):

1) сумма выручки от  реализации товаров (работ, услуг)  без учета НДС за каждые  три последовательных календарных  месяца превысила 2 млн руб.;

2) осуществлялась реализация  подакцизных товаров при отсутствии  ведения раздельного учета реализации  подакцизных и неподакцизных товаров.

Пример 
С 1 января 2011 г. некоммерческая организация пользуется освобождением от НДС. Сумма выручки за апрель – июнь 2011 г. составила 2 400 000 руб., в том числе: 
– за апрель – 800 000 руб.; 
– за май – 900 000 руб.; 
– за июнь – 700 000 руб.

Поскольку сумма выручки  за апрель – июнь 2011 г. превысила 2 000 000 руб., начиная с июля 2011 г. некоммерческая организация лишается права на освобождение. И начиная с 1 июня она должна начислить НДС по реализованным товарам (работам, услугам).

По окончании периода  освобождения некоммерческая организация  должна отчитаться перед налоговым  органом по его итогам и решить, будет ли она использовать свое право  дальше. О принятом решении она  должна уведомить налоговый орган. 
Для этого у нее есть 20 дней по истечении срока действия освобождения от НДС.

Пример 
Если некоммерческая организация была освобождена в течение 2010 г., то отчитаться и сообщить о принятом решении ей надо до 20 января 2011 г.

Управление ФНС по г. Москве в письме от 26.10.2009 № 1615/111980 разъясняет, что организации, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ и не являющиеся плательщиками НДС, не обязаны составлять счета-фактуры, вести книгу покупок, книгу продаж и представлять налоговую декларацию.

4. Операции, не подлежащие налогообложению, осуществляемые некоммерческими организациями

Поскольку некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке, они могут воспользоваться льготами по налогу на основании ст. 146 и 149 НК РФ. Перечислим наиболее распространенные операции, встречающиеся в деятельности некоммерческих организаций. 
В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признается реализацией (не включается в налогооблагаемый оборот и не облагается НДС) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275 ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». 
В соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1. Медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации: 
1.1. Важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19). 
1.2. Протезноортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикатов к ним (Перечень протезноортопедических изделий, сырья и материалов для 
их изготовления и полуфабрикатов к ним, утвержден постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998). 
1.3. Технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998).

2. Медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарноэпидемиологических услуг (например, услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным).

3. Услуг по уходу за  больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными  и муниципальными учреждениями  социальной защиты лицам.

4. Услуг по содержанию  детей в дошкольных учреждениях,  проведению занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях.

5. Продуктов питания, непосредственно  произведенных студенческими и  школьными столовыми, столовыми  других учебных заведений, столовыми  медицинских организаций, детских  дошкольных учреждений и реализуемых  ими в указанных учреждениях.

6. Долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в  паевых фондах кооперативов и  паевых инвестиционных фондах, ценных  бумаг и инструментов срочных  сделок (включая форвардные, фьючерсные  контракты, опционы).

7. Услуг в сфере образования  по проведению некоммерческими  образовательными организациями  учебнопроизводственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

! ФАС Уральского округа в постановлении от 19.07.2007 № Ф095525/07 С2 пришел к выводу, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования при выполнении следующих условий: оказывающая услуги организация должна иметь статус некоммерческой образовательной организации; реализуемые услуги должны относиться к услугам в сфере образования, оказываемым при проведении учебнопроизводственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса; на оказание услуг в сфере образования организация должна иметь соответствующую лицензию. 
Следовательно, право на освобождение от налогообложения не ставится в зависимость от выдачи образовательным учреждением лицам, прошедшим итоговую аттестацию, документов о соответствующем образовании и (или) квалификации в соответствии с лицензией.

8. Товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации». 
! Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, их осуществляющих, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.