Содержание
Введение
1. Сводная бухгалтерская
отчетность: назначение, виды, порядок
составления и представления
1.1 Назначение
и виды сводной отчетности
1.2 Порядок составления
и предоставления сводной отчетности*
1.3 Нормативное
регулирование
2 Составление бухгалтерской финансовой
отчетности СХПК СХА "Нееловская"
2.1 Краткая организационно
- экономическая характеристика
предприятия
2.2 Организация
бухгалтерского учета на предприятии
3 Анализ финансового
состояния предприятия
3.1 Анализ финансового
состояния по данным бухгалтерского
баланса
3.2 Анализ ликвидности
и платежеспособности предприятия
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
В
мировой практике основной сферой
применения сводной бухгалтерской
отчетности группы предприятий является
котировка на фондовом рынке акций группы.
Без предоставления сводной отчетности
котировка акций группы, как правило, невозможна.
Таким образом, основными пользователями
сводной отчетности являются акционеры
и инвесторы группы. Однако, неправильно
было бы считать круг пользователей сводной
отчетности столь ограниченным. Сводная
отчетность часто применяется при принятии
экономических решений акционерами и
инвесторами не только самой группы, но
и предприятий, входящих в группу, поскольку
она дает возможность оценить перспективы
деятельности группы, следовательно, выбранная
тема курсовой работы актуальна. В особенности
это касается предприятий, глубоко интегрированных
в группу, которые имеют тесные экономические
связи с другими предприятиями группы,
вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной
деятельности таких предприятий невозможна
без знания результатов деятельности
группы в целом. Сводная отчетность может
быть также успешно использована поставщиками
и покупателями продукции группы и ее
конкретных предприятий, кредитными учреждениями
и другими контрагентами группы и ее предприятий.
Кроме того, сводная отчетность как правило
используется для осуществления государственного
антимонопольного контроля за экономической
деятельностью группы предприятий, а также
для целей эффективного управления группой
предприятий.
Целью
курсовой работы является рассмотрение
«Сводная бухгалтерская отчетность».
Для
этого поставлены следующие задачи:
1.Рассмотреть
виды и назначение сводной отчетности;
2.
Изучить порядок составления
и предоставления сводной отчетности;
3.Ознакомиться
с нормативными документами, регулирующими
данную тему.
В
данной курсовой работе будет
рассмотрена краткая экономическая
характеристика предприятия СХПК СХА «Нееловская»
и проведен анализ финансового состояния
предприятия, ликвидности, платежеспособности
и рассмотрен вопрос составления бухгалтерской
формы отчетности №4 «Движение денежных
средств»
Предметом
исследования в курсовой работе является сводная отчетность.
Для
написания данной курсовой работы
использовалась информация, отражённая
в: нормативно-правовых актах,
учебно-методической литературе, статьях
ведущих экономистов в области
бухгалтерского учёта, периодических
экономических изданиях.
В
работе использовались следующие
методы исследования: экономико-статистический,
абстрактно-логический, расчётно-конструктивный,
графический, метод сравнений,
анализ и синтез. Также при
написании были использованы
элементы метода бухгалтерского учёта: документация,
инвентаризация, калькуляция, двойная
запись, баланс, отчётность.
1. Сводная
бухгалтерская отчетность: назначение,
виды, порядок составления и представления
1.1 Назначение
и виды сводной отчетности
В
настоящее время в России правила
и порядок составления сводной отчетности
группами взаимосвязанных организаций
регулируется следующими документами:
Методические
рекомендации по составлению
и предоставлению сводной бухгалтерской
отчетности (утверждены приказом Минфина России от 30.12.1996
№ 112 с изменениями от 12.05.1999 N 36н, от 24.12.2010
N 187н)
Порядок
ведения сводных (консолидированных)
учета, отчетности и баланса
финансово-промышленной группы, утвержденный
Постановлением Правительства РФ
от 9 января 1997г. №24.
При
этом, "Порядок ведения сводных
(консолидированных) учета, отчетности
и баланса финансово-промышленной
группы" носит в большей степени
декларативный, "рамочный" характер,
в то время как основные
положения по составлению сводной
отчетности излагаются в Методических
рекомендациях по составлению и представлению
сводной бухгалтерской отчетности.
В
соответствии с Положением по
ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями
от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября
2006 г., 26 марта 2007 г.) в случае наличия у
организации дочерних и зависимых обществ
эта организация помимо собственного
бухгалтерского отчета составляет сводную
бухгалтерскую отчетность, включающую
показатели отчетов таких обществ.
В
дальнейшем именуется головная
организация.
Сводная
бухгалтерская отчетность — это
система показателей, отражающих
финансовое положение на отчетную дату и финансовые
результаты за отчетный период группы
взаимосвязанных организаций, сформированная
в соответствии с Методическими рекомендациями
по составлению и представлению сводной
бухгалтерской отчетности.
В
дальнейшем именуется Группа.
Необходимые
термины и определения для
понимания сводной (консолидированной)
отчетности приведены в Приложении
24.
Сводная
бухгалтерская отчетность Группы
объединяет бухгалтерскую отчетность
головной организации и ее
дочерних обществ, а также включает данные о зависимых
обществах. По отношению к дочерним обществам
головная организация выступает как основное
общество (товарищество), по отношению
к зависимым обществам — как преобладающее
(участвующее) общество.
В
дальнейшем именуется сводная бухгалтерская отчетность.
Сводная
бухгалтерская отчетность объединяет
бухгалтерскую отчетность дочерних
обществ и включает данные
о зависимых обществах, являющихся
юридическими лицами по законодательству
места его государственной регистрации.
Бухгалтерская отчетность дочернего
общества объединяется в сводную бухгалтерскую
отчетность, если:
1)
головная организация обладает
более 50% голосующих акций акционерного
общества или более 50% уставного
капитала общества с ограниченной
ответственностью;
2)
головная организация имеет возможность
определять решения, принимаемые
дочерним обществом, в соответствии
с заключенным между головной
организацией и дочерним обществом
договором;
3)
в случае наличия у головной
организации иных способов определения решений, принимаемых
дочерним обществом.
Данные
о зависимых обществах включаются
в сводную бухгалтерскую отчетность,
если головная организация имеет
более 20% голосующих акций акционерного
общества или более 20% уставного
капитала общества с ограниченной ответственностью.
В
Методических рекомендациях выделяется
четыре вида случаев, когда
сводная отчетность не составляется.
1)
Отсутствие контроля.
Данные
о дочернем или зависимом обществе
могут не включаться в сводную
бухгалтерскую отчетность, если:
*
доля голосующих акций или
доля в уставном капитале дочернего
общества или зависимого общества
приобретены на краткосрочный
период с целью последующей
перепродажи;
*
головная организация не может
определять решения, принимаемые дочерним обществом.
В
этом случае стоимостная оценка
участия головной организации
в дочернем обществе или зависимом
обществе отражается в сводной
бухгалтерской отчетности в порядке,
установленном для отражения
финансовых вложений (в сумме
фактических затрат, отраженных в бухгалтерском
балансе головной организации).
Каждый
такой случай подлежит раскрытию
в пояснениях к сводному бухгалтерскому
балансу и сводному отчету
о прибылях и убытках.
2)
Несоответствие требованиям существенности
и рациональности.
Данные
о дочернем обществе, а также
данные о зависимом обществе
могут не включаться в сводную
бухгалтерскую отчетность, если:
-
данные о дочернем (зависимом)
обществе не оказывают существенное
влияние для формирования представления
о финансовом положении и финансовых
результатах деятельности Группы. Например,
если величина уставного капитала дочернего
общества не превышает 3% величины капитала
Группы, а в сумме с капиталом других дочерних
обществ, участие в которых отражается
в сводной бухгалтерской отчетности в
общем порядке, установленном для отражения
финансовых вложений, — 10% величины капитала
Группы. За величину капитала дочернего
общества на отчетную дату принимается
итог раздела IV «Капитал и резервы» бухгалтерского
баланса за минусом статей «Фонд социальной
сферы» и «Целевые финансирование и поступления».
Величина капитала Группы в данном случае
определяется простым суммированием величины
капитала всех дочерних обществ и головной
организации;
-
включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого)
общества в сводную бухгалтерскую отчетность
противоречит требованию рациональности,
установленному Положением по бухгалтерскому
учету «Учетная политика предприятия»
(ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 11.03.2008
г. № 106н (например, в силу чрезвычайных
ситуаций). Обоснованность невключения
при этом подтверждается независимым
аудитором (аудиторской фирмой).
В
этих случаях стоимостная оценка
участия головной организации
в дочернем (зависимом) обществе, может
отражаться в сводной бухгалтерской отчетности
в порядке, установленном для отражения
финансовых вложений.
Каждый
такой случай подлежит раскрытию
в пояснениях к сводному бухгалтерскому
балансу и сводному отчету
о прибылях и убытках с указанием:
*
полного наименования дочернего
(зависимого) общества;
*
места государственной регистрации
и (или) места ведения хозяйственной
деятельности;
*
величины уставного капитала, доли
участия в нем головной организации;
* доли принадлежащих головной
организации голосующих акций (уставного
капитала), если она отличается от доли
участия;
*
основных финансовых показателей
деятельности дочернего общества.
3)
Различная деятельность.
Стоимостная
оценка участия головной организации в дочернем
обществе, являющемся банком или иной
кредитной организацией, может отражаться
в сводной бухгалтерской отчетности в
порядке, установленном для отражения
вложений в зависимое общество. Обоснованность
этого подтверждается независимым аудитором
(аудиторской фирмой).
Каждый
такой случай подлежит раскрытию
в пояснениях к сводному бухгалтерскому
балансу и сводному отчету
о прибылях и убытках с указанием:
*
полного наименования дочернего
общества;
*
места государственной регистрации и (или) места ведения
хозяйственной деятельности;
*
величины уставного капитала;
*
доли участия головной организации
в нем;
*
доли принадлежащих головной
организации голосующих акций
(уставного капитала), если она
отличается от доли участия.
4)
Подконтрольность головного предприятия
другой организации.
Дочернее
общество, которое, в свою очередь,
выступает головной организацией
по отношению к своим дочерним
обществам, может не составлять
сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована
и (или) ведет хозяйственную деятельность
за пределами Российской Федерации), если:
1)
100% ее голосующих акций или
уставного капитала принадлежит
другой головной организации,
которая не требует составления
сводной бухгалтерской отчетности;
2)
90% или более процентов ее голосующих
акций или уставного капитала
принадлежит другой головной
организации и остальные акционеры
(участники) не требуют составления
сводной бухгалтерской отчетности.
Головная
организация может не составлять
сводную бухгалтерскую отчетность в случае
наличия у нее только зависимых обществ.
Каждый
такой случай подлежит раскрытию
в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых
операциях головной организации.
1.2 Порядок составления
и предоставления сводной отчетности
Методическими рекомендациями
выделяются следующие требования к сводной
отчетности группы:
1. Требование
полноты. В сводную бухгалтерскую
отчетность объединяются все
активы и пассивы, доходы и расходы
головной организации и дочерних обществ,
за исключением случаев, не предусмотренных
Методическими рекомендациями.
2. Требование
единства методов оценки статей
отчетности. При составлении сводной
бухгалтерской отчетности используется
единая учетная политика в отношении аналогичных
статей имущества и обязательств, доходов
и расходов бухгалтерской отчетности
головной организации и дочерних обществ.
3. Требование
единой отчетной даты и единого
отчетного периода. В сводную
бухгалтерскую отчетность объединяется
бухгалтерская отчетность головной организации
и дочерних обществ, составленная за один
и тот же отчетный период и на одну и ту
же отчетную дату. В случае невозможности
составления промежуточной бухгалтерской
отчетности дочернего общества в сводную
бухгалтерскую отчетность включаются
данные бухгалтерской отчетности дочернего
общества, составленной на иную отчетную
дату, при условии, что расхождение между
отчетной датой сводной бухгалтерской
отчетности и отчетной датой бухгалтерской
отчетности дочернего общества не превышает
трех месяцев.
4. Требование
единой валюты отчетности. Для
включения в сводную бухгалтерскую
отчетность показатели бухгалтерской
отчетности дочернего общества,
составленной в иностранной валюте,
пересчитываются в валюту Российской
Федерации. В соответствии с Методическими
рекомендациями пересчет осуществляется
по курсу ЦБ РФ следующим образом:
- активы и
пассивы - по курсу, последнему
по времени котировки в отчетном
периоде;
- доходы и
расходы - по курсам, действовавшим
на соответствующие даты совершения операций
в иностранной валюте, либо с использованием
средней величины курсов, исчисленной
как результат от деления суммы произведений
величин курсов и дней их действия в отчетном
периоде на количество дней в отчетном
периоде.
Курсовые разницы
отражаются в составе добавочного
капитала.
Для составления
сводной (консолидированной) бухгалтерской
отчетности группы взаимосвязанных
организаций используются следующие
правила:
Бухгалтерская
отчетность головной организации и дочерних
обществ объединяется путем построчного
суммирования соответствующих данных.
Из сводного
баланса исключаются статьи, отражающие
финансовые вложения головной
организации в уставные капиталы
дочерних обществ и соответственно
уставные капиталы дочерних обществ в
части, принадлежащей головной организации.
Нельзя не
согласиться с мнением Камышанова
П.И., что в случае, когда сумма
финансовых вложений головного
общества не совпадает со стоимостью
акций (пая), отраженной в балансе
у дочернего общества, возникает положительная
или отрицательная разница, которая отражается
в сводном балансе отдельной статьей "Деловая
репутация".
Из сводной
отчетности исключаются показатели,
отражающие дебиторскую и кредиторскую
задолженность между головной организацией
и дочерними обществами, а также между
дочерними обществами.
Из сводной
отчетности исключаются дивиденды,
выплачиваемые дочерними обществами
головной организации, либо другим
дочерним обществам той же
головной организации, а также головной
организацией своим дочерним обществам.
В сводной бухгалтерской отчетности отражаются
лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям
и лицам, не входящим в группу.
Из сводной
отчетности исключается выручка
от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) между головной организацией
и дочерними обществами, а также между
дочерними обществами одной головной
организации и затраты, приходящиеся на
эту реализацию, а также любые иные доходы,
расходы, прибыли и убытки, возникающие
в результате операций между головной
организацией и дочерними обществами,
а также между дочерними обществами одной
головной организации.
При объединении
бухгалтерской отчетности головной
организации и бухгалтерской
отчетности дочернего общества,
в котором головная организация
имеет более 50%, но менее 100% голосующих
акций (паев), в сводном бухгалтерском
балансе и сводном отчете о прибылях и
убытках выделяются показатели, отражающие
долю меньшинства в уставном капитале
и финансовых результатах деятельности
общества.
Сводная
бухгалтерская отчетность составляется
в объеме и порядке, установленном
Положением по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденным
Приказом Минфина России от 06.07.1999
г. № 43н (ред. от 18.09.2006).
Сводная
бухгалтерская отчетность составляется
по формам, разработанным головной
организацией исходя из Положения
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)
на основе типовых форм бухгалтерской
отчетности. При этом:
- типовые формы бухгалтерской
отчетности могут дополняться статьями
и данными, необходимыми заинтересованным
пользователям сводной бухгалтерской
отчетности;
*
статьи (строки) типовых форм бухгалтерской
отчетности, по которым у Группы
отсутствуют показатели, могут не приводиться,
кроме случаев, когда соответствующие
показатели имели место в периоде, предшествующем
отчетному;
*
числовые показатели об отдельных
активах, пассивах и иных фактах
хозяйственной деятельности должны
приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно,
если без знания о них для пользователей
невозможна оценка финансового положения
Группы или финансового результата ее
деятельности.
По
мнению Понаморева Л.В., числовые
показатели об отдельных видах
активов, пассивов и хозяйственных операций
не приводятся в сводном бухгалтерском
балансе или сводном отчете о прибылях
и убытках, если каждый из этих показателей
в отдельности несущественен для оценки
пользователями финансового положения
Группы или финансового результата ее
деятельности, а отражаются общей суммой
в пояснениях к сводному бухгалтерскому
балансу и сводному отчету о прибылях
и убытках.
Головная
организация придерживается принятой
формы сводного бухгалтерского
баланса, сводного отчета о
прибылях и убытках и пояснений к ним от одного
отчетного периода к другому.
Изменение
избранных форм сводного бухгалтерского
баланса, сводного отчета о
прибылях и убытках и пояснений
к ним раскрывается в пояснениях
к сводному бухгалтерскому балансу
и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием
причин, вызвавших это изменение.
Достоверность
составления и соблюдение порядка
представления сводной бухгалтерской
отчетности обеспечивает руководитель
головной организации.
Объем
и порядок, включая сроки, представления бухгалтерской отчетности
дочерних и зависимых обществ головной
организации (в том числе дополнительной
информации, необходимой для составления
сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает
головная организация.
До
составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо
выверить и урегулировать все взаиморасчеты
и иные финансовые взаимоотношения головной
организации и дочерних обществ, а также
между дочерними обществами.
Сотникова
Л.В. указывает, что в случае
наличия у головной организации
дочерних и зависимых обществ
одновременно, сводная бухгалтерская
отчетность составляется путем объединения
показателей бухгалтерской отчетности
головной организации и бухгалтерской
отчетности дочерних обществ и включения
данных об участии в зависимых обществах.
Показатели
бухгалтерской отчетности дочернего
общества включаются в сводную
бухгалтерскую отчетность с первого
числа месяца, следующего за месяцем
приобретения головной организацией
соответствующего количества акций,
доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления
иной возможности определять решения,
принимаемые дочерним обществом.
Данные
о зависимом обществе включаются
в сводную бухгалтерскую отчетность
с первого числа месяца, следующего
за месяцем приобретения головной
организацией соответствующего количества
акций или доли в уставном капитале зависимого
общества.
Сводная
бухгалтерская отчетность составляется
и представляется на русском
языке в миллионах рублей или
в миллиардах рублей с одним
десятичным знаком.
Наименование каждой составляющей сводной
бухгалтерской отчетности должно в дополнение
к установленному пунктом 3.2 Положения
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99) содержать
слово «сводный» и название Группы.
Сводная
бухгалтерская отчетность представляется
учредителям (участникам) головной организации.
Иным заинтересованным пользователям
сводная бухгалтерская отчетность представляется
в случаях, установленных законодательством
Российской Федерации, или по решению
головной организации.
Головной
организации целесообразно составлять
сводную бухгалтерскую отчетность
не позднее 30 июня следующего
за отчетным года, если иное
не установлено законодательством
Российской Федерации или учредительными
документами этой организации.
Сводная бухгалтерская
отчетность подписывается руководителем
и главным бухгалтером (бухгалтером) головной
организации.
Сводная
бухгалтерская отчетность организаций,
в которых бухгалтерский учет
ведется централизованной бухгалтерией,
специализированной организацией или бухгалтером-специалистом,
подписывается руководителем организации,
централизованной бухгалтерии или специализированной
организации либо бухгалтером-специалистом,
ведущим бухгалтерский учет.
По
решению участников Группы сводная
бухгалтерская отчетность может
публиковаться в составе публикуемой
бухгалтерской отчетности головной организации.
В
мировой практике основной сферой
применения сводной бухгалтерской
отчетности группы предприятий
является котировка на фондовом
рынке акций группы. Без предоставления
сводной отчетности котировка акций группы,
как правило, невозможна. Таким образом,
основными пользователями сводной отчетности
являются акционеры и инвесторы группы.
Однако, неправильно было бы считать круг
пользователей сводной отчетности столь
ограниченным. Сводная отчетность часто
применяется при принятии экономических
решений акционерами и инвесторами не
только самой группы, но и предприятий,
входящих в группу, поскольку она дает
возможность оценить перспективы деятельности
группы, а следовательно, и конкретного
предприятия, входящего в группу, на будущее.
В особенности это касается предприятий,
глубоко интегрированных в группу, которые
имеют тесные экономические связи с другими
предприятиями группы, вследствие чего
правильная оценка финансово-хозяйственной
деятельности таких предприятий невозможна
без знания результатов деятельности
группы в целом. Сводная отчетность может
быть также успешно использована поставщиками
и покупателями продукции группы и ее
конкретных предприятий, кредитными учреждениями
и другими контрагентами группы и ее предприятий.
Кроме того, сводная отчетность как правило
используется для осуществления государственного
антимонопольного контроля за экономической
деятельностью группы предприятий, а также
для целей эффективного управления группой
предприятий. Таким образом, основными
пользователями сводной бухгалтерской
отчетности группы предприятий являются
акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики
и покупатели группы и предприятий, входящих
в нее, а также управленческий персонал
группы и государственные контролирующие
органы. Необходимо обратить особое внимание
на то, что данные сводной отчетности не
могут быть использованы в целях налогообложения
в силу следующих причин:
Ковалев
В.В. отмечает, что в сводной отчетности некоторые
показатели финансово-экономической деятельности
предприятий группы представлены в "свернутом"
виде, что может привести к занижению налоговой
базы по ряду важнейших налогов в случае
их расчета по показателям консолидированной
отчетности.
Например:
- обороты по
реализации продукции, товаров
и услуг, отражаемые в консолидированной
отчетности не включают оборотов
по реализации между предприятиями
группы, что повлечет занижение
налогов, базой для исчисления
которых являются обороты по реализации продукции, товаров
и услуг;
- прибыль,
отражаемая в консолидированной
отчетности, не содержит внутригрупповую
прибыль, что повлечет занижение
базы для исчисления налога
на прибыль, и т.д.
Участники
группы предприятий могут располагаться в разных регионах. В этом случае,
использование сводной отчетности в целях
налогообложения повлечет недоплату налогов
в бюджеты отдельных регионов.
Группа
предприятий не всегда является
устойчивым рыночным образованием,
так как одни предприятия могут входить в состав участников
группы, другие же, напротив, выходить
из состава ее участников, поэтому при
использовании для налогообложения данных
сводной отчетности может возникнуть
неопределенность в отношении доли налоговой
ответственности предприятий, вновь вошедших
в группу и вышедших из нее в текущем налоговом
периоде.
Вместе
с тем, сводная отчетность группы
предприятий может быть использована
в фискальных целях для осуществления
контроля за операциями, совершаемыми
между взаимосвязанными предприятиями.
Таким
образом, характерными особенностями
сводной (консолидированной) бухгалтерской
отчетности группы взаимосвязанных
организаций являются:
Сводная
бухгалтерская отчетность составляется
по группе взаимосвязанных организаций,
находящихся под прямым или косвенным контролем
головного предприятия (центральной компании).
Сводная
отчетность группы характеризует
имущественное и финансовое положение
группы как единого хозяйственного
целого, в связи с чем основной
особенностью методики составления сводного отчета наряду
с суммированием показателей, является
исключение показателей внутригрупповых
расчетов, а также исключение внутригрупповой
реализации и прибыли от операций меду
предприятиями группы.
В
сводной отчетности группы выделяется
доля активов и капитала группы,
не принадлежащая головному предприятию,
то есть доля акционеров группы, находящихся
в меньшинстве.
