Задачи, классификация и оценка основных средств в бюджетных организациях

 
                                          СОДЕРЖАНИЕ  
 
Введение………………………………………………………………. 
 
1. Оценка основных средств…………………………………………… 
2. Документальное оформление и учет поступления и выбытия ОС …………………………………. 
3. Учет амортизации и обесценивании ОС…………………….. 
4. Понятие о нематериальных активахи их оценка…………………………….. 
5.Документальное оформление и учет поступления и выбытия нематериальных активов…………………………………………………………………

 
Заключение…………………………………………………………… 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                             

 

 

 

                                                                                

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                          ВВЕДЕНИЕ

 
Бухгалтерский учет в бюджетных  учреждениях, как и у любых  других экономических субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной  деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов.  
В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. 
В бюджетных организациях основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа и амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования. 
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров. 
С целью рассмотрения методологии и организации учета основных средств в бюджетных организациях в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                             

1.Оценка основных средств

 Согласно МСФО 16 « Недвижимость, здание и оборудование» основные  средства в балансе отражаются  по себестоимости после вычета  суммы всей накопленной амортизации  и 

накопленных убытков от обесценения. В МСФО 16 даны следующие определения  оценки основных средств:

- себестоимость – это  сумма выплаченных денежных средств  или их эквивалентов либо справедливая  стоимость другого актива, переданная  для приобретения актива на  момент его приобретения или  создания, либо, если применимо, сумма,  отнесенная к данному активу  при его признании, в соответствии  со специфическими требованиями, других МСФО;

  - амортизируемая стоимость–  это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости;

  - стоимость актива, основанная  на деятельности организации,  – это текущая стоимость будущих  потоков денежных средств, которую  организация планирует получить  от использования данного актива  и реализации его по истечении  срока полезной службы либо  планирует понести при исполнении  обязательства;

  -  справедливая стоимость  - это сумма, на которую актив  может быть обменен между хорошо  осведомленными, независимыми сторонами,  желающими совершить такую операцию;

  - убыток от обесценения  - это сумма превышения балансовой  стоимости актива над его возмещаемой  суммой;

  - возмещаемая сумма  актива - это наибольшее из значений  либо стоимости актива для  организации, предполагающей его  дальнейшее использование, либо  возмещаемая сумма в случае  его продажи. Например, на заводе  имеется специализированное оборудование, которое можно продать за 700 000 тенге, согласно расчетам, экономическая  отдача от продолжения использования  специализированного оборудования  на заводе составит 850 000 тенге.  Это стоимость, которую специализированное  оборудование создаст за оставшийся  срок эксплуатации. Таким образом,  возмещаемая сумма специализированного  оборудования составит 850 000 тенге;

  - ликвидационная стоимость  - это чистая сумма, которую  организация ожидает получить  за актив в конце срока его  полезного использования после  вычета ожидаемых затрат на  его выбытие.  Например, текущая  стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации  объектов недвижимости, зданий и  оборудования в конце срока  полезной службы за вычетом  ожидаемых затрат по выбытию.  На практике ликвидационная стоимость  актива часто бывает незначительной  и поэтому несущественна при  вычислении амортизируемой суммы.  В таких случаях ликвидационная  стоимость может быть приравнена  к нулю.

   Первоначальная стоимость  (себестоимость) основных средств  определяется для объектов:

- построенных (изготовленных)  на самом  предприятии, а  также приобретенных за плату исходя из фактических затрат  по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке, а также уплаченных налогов при покупке;

- внесенных учредителями  в счет их вкладов в уставный  капитал – по согласованной стоимости между учредителями;

- полученных безвозмездно  от других юридических и физических  лиц, а также субсидий правительства  – экспертным путем или по  данным актов приемки-передачи.

   Первоначальная стоимость  (себестоимость) основных средств  может быть изменена:

- при технической реконструкции,  модернизации, расширении или переоборудовании, если в результате увеличивается  срок полезной службы или производственная мощность, которая в свою очередь приводит к увеличению ожидаемых доходов от эксплуатации этих основных средств;

-  частичной ликвидации  и демонтаже объекта, если в  результате уменьшается срок полезной службы или производственная мощность, что уменьшает доходы от эксплуатации этих основных средств ;

- в результате переоценки  основных средств, когда текущая  стоимость каждого объекта определяется  с учетом действующих цен  (уровня  инфляции).

    После первоначального  признания в качестве актива  основные средства учитываются  по их себестоимости за вычетом  накопленной амортизации и накопленных  убытков от обесценения или  по переоцененной стоимости, являющегося  его справедливой стоимостью  на дату переоценки за вычетом  накопленной амортизации и накопленных  убытков от обесценения. 

     Если актив  не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение  списываются на расходы отчетного  периода.

    Наличие достаточной  вероятности получения в будущем  экономических выгод означает  уверенность в том, что организация  получит связанные с объектом  недвижимости, зданий и оборудования  экономические выгоды и возьмет  на себя соответствующие риски.  До момента, когда выгоды и  риски, связанные с объектом  недвижимости, зданий и оборудования, не перешли к организации, объект  недвижимости, зданий и оборудования  недолжен признаваться.

     Условие надежной  оценки затрат обычно определяется  сразу, так как, в случае  покупки объекта, стоимость определяется  в процессе обмена, а при его  создании своими силами оценка  стоимости объекта может быть  произведена на основании операций  с внешними сторонами по закупке  материалов, оплате труда и других  расходов, осуществляемых в процессе  строительства (изготовления).

       Для  получения будущих экономических  выгод объект недвижимости, зданий  и оборудования может быть:

  - использован как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организацией;

  - продан или обменен на другой актив;

  - передан в счет расчетов по обязательствам;

  - распределен среди собственников организации.

 

2. Документальное  оформление и учет поступления  и выбытия    основных средств

 

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по каждому  инвентарному объекту.

Инвентарным объектом считают законченное  устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет. Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера приводятся в инвентарных карточках и документах по учету основных средств.

    Инвентарный номер сохраняют,  как правило, на весь период  нахождения объекта в эксплуатации. При выбытии этот номер не  присваивают другому объекту  (в течение 5 лет). Важное значение имеет паспортизация основных средств, позволяющая установить их технический уровень, состояние. Паспорта служат основанием для заполнения инвентарных карточек по учету основных средств.

    Учет основных средств  ведется на активных счетах  подраздела 2400 "Основные средства" в состав которого входят  счета: 2410 «Основные средства», 2420 «Амортизация основных средств» и 2430 «Убыток от обесценения основных средств».

К указанным счетам можно открыть  субсчета:

• 2411 "Земля",
• 2412 "Здания",
• 2413 "Машинное оборудование",
• 2414 "Автотранспортные средства",
• 2415 "Мебель",
• 2416 "Офисное оборудование".

       Главными вопросами в учете основных средств является определение: момента признания первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия.

    Поступление основных  средств оформляют следующими  документами: Актом приемки-передачи  основных средств (ф. № ОС-1). При оформлении приемки основных  средств акт составляется в  одном экземпляре на каждый отдельный объект, при безвозмездной передаче основных средств акт составляется в двух экземплярах. При реализации основных средств акт составляется в трех экземплярах.

    При оформлении внутреннего  перемещения основных средств  составляется Накладная на внутреннее  перемещение основных средств  (ф. ОС-2), которая выписывается  в двух экземплярах. Списание  основных средств оформляют Актом  на выбытие (списание) основных  средств (ф. ОС-4) - в двух экземплярах. 

    Списание автотранспортных  средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств (ф. ОС-5).

    Объекты недвижимости, зданий  и оборудования необходимо периодически  проверять на обесценение в  соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обесценение  активов». Согласно МСБУ 36 организация  пересматривает балансовую стоимость  активов, определяет возмещаемую  стоимость актива и признает  или возмещает убыток от обесценения.

Обесценение или утрата объектов недвижимости, зданий и оборудования, соответствующие  требования выплаты возмещения или  его выплаты третьими сторонами  и любые последующие приобретения или сооружения замещающих активов  являются отдельными экономическими событиями  и должны учитываться как таковые. Четыре экономических события должны учитываться раздельно, следующим образом:

1) обесценение объектов недвижимости, зданий и оборудования должно  признаваться в соответствии  с МСБУ36;

2) списание или выбытие объектов  недвижимости, зданий и оборудования  должно признаваться в соответствии  с МСБУ16;

3) компенсация от третьих сторон  по объектам недвижимости, зданий  и оборудования, которые обесценились, были утрачены или оставлены,  должна включаться в отчет  о прибылях и убытках на  момент признания; 

4) первоначальная стоимость активов,  восстановленных, закупленных или  сооруженных с целью замещения  или полученных в качестве  возмещения, должна определяться  и представляться согласно МСБУ16.

       Порядок учета  поступления основных средств  на счетах подраздела 2410 «Основные  средства» зависит:

от вида капитальных вложений (строительство  или приобретение);

от условий поступления (за оплату  или  бесплатно);

от состояния поступивших основных средств (новых или бывших в эксплуатации).

Строительно-монтажные работы по возведению зданий и сооружений могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе   предприятие  выступает заказчиком, а строительно-монтажные работы ведет специализированная подрядная  строительная организация.

При  хозяйственном способе  все строительно-монтажные работы выполняются собственными силами застройщика. Для этого на предприятии организуется строительный участок, приобретаются необходимые строительные материалы, формируется строительная бригада.

           При  приобретении основных средств в первоначальную стоимость  включаются:

затраты  на приобретение;

расходы по доставке и установке.

Основные бухгалтерские проводки по учету поступления основных средств следующие:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций.	Корреспондирую щие счета
		Дебет	Кредит
	I. Учет затрат на строительство  основных средств, осуществляемых:
	а) подрядным способом:
1	начисление проектно-изыскательским организациям и подрядчикам за выполнение  проектных и строительно-монтажных работ.	2410	3310
	Налог на добавленную  стоимость	1420	3310
2	Передача  подрядчику оборудования к установке для монтажа, не возмещаемое подрядчиком.	28410	2410 Субсчет «Оборудование к установке»
3	Начисление компенсации  по отводу земельного участка под строительство (снос домов, очистка территории и т.д.)	2410	3390
	б). Хозяйственным способом:
4	Списание израсходованных  на строительный объект строительных материалов, конструкций и деталей, топлива и др. материалов.	2410	1310,1350
5	Начисление заработной платы  работникам, занятым строительно-монтажными работами.	2410	3350
6	Начисление социального  налога и социальных отчислений от суммы начисленной заработной платы.	2410	3150, 3210
7	Отражение задолженности  другим организациям за оказанные услуги, связанные со строительством объекта.	2410	3390
8	Оприходование объекта, построенного подрядным или хозяйственным способом, по первоначальной стоимости.	2410	28410
	II. Учет приобретения основных  средств:
9	Поступление основных средств  с оплатой по фактическому поступлению:
	стоимость приобретения без  НДС	2410	1010,1030
	НДС (кроме зданий и легковых автомобилей).	1420	1010,1030
10	Поступление основных средств, в порядке последующих безналичных расчетов с поставщиками:
	стоимость приобретения	2410	3310
	НДС (кроме зданий и легковых автомобилей).	1420	3310
11	Поступление  основных средств, бывших в эксплуатации и поступивших  в порядке последующих безналичных расчетов с поставщиками:
	балансовая стоимость	2410	3310
	накопленная амортизация	2410	2420
	расходы по доставке, включенные в счет поставщика	2410	3310
	НДС, по предъявленным счетам (кроме зданий и легковых автомобилей).	1420	3310
12	Поступление основных средств  безвозмездно полученных от других юридических и физических лиц:
	балансовая стоимость	2410	6280
	накопленная амортизация	2410	2420
13	Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации:
	балансовая стоимость	2410	6280
	накопленная амортизация	2410	2420

 

   Выбытие основных средств  может иметь место по следующим  причинам:

- реализации (продаже) неиспользованных  объектов основных средств;

- передача другим субъектам  в виде вклада в уставный  капитал;

- ликвидации в результате физического  и морального износа;

- безвозмездной передаче другим  юридическим и физическим лицам;

- сдачи объектов в долгосрочную (финансовую) аренду;

- недостач, стихийных бедствий  и др.

   Передача основных средств  другим субъектам оформляют «Актом  приемки-передачи основных средств» (форма ОС-1),  где показывается  первоначальная (справедливая) стоимость объекта, накопленный износ, договорная цена при реализации или например, согласованная при вкладе в уставный капитал других  организаций.

Списание основных средств оформляют  «Актом на выбытие (списание) основных средств» (форма ОС-4), а если ликвидируются  автотранспортные средства «Актом на списание автотранспортных средств» (форма ОС-5), которые составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй – остается у материально-ответственного лица и является  основанием для сдачи на склад материальных ценностей, полученных от ликвидации и разборки объектов основных средств.  В акте на выбытие (списание) основных средств указывается полная характеристика объекта, год ввода в эксплуатацию, количество ремонтов, техническое состояние и причины списания. Кроме того, в акте отражаются: первоначальная (справедливая) стоимость, сумма накопленного износа, затраты на ликвидацию и доходы от списания.

 

      Для учета доходов  и расходов по выбытию (списанию) основных средств предусмотрены счета:

6210 «Доходы от  выбытия  активов»;

7410 «Расходы по  выбытию активов».

Счет 6210 «Доходы от выбытия активов» пассивный, по кредиту счета отражаются суммы предъявленных к оплате счетов покупателям за реализованные  основные средства; оприходование материальных ценностей от списания основных средств, суммы подлежащие возмещению страховыми компаниями за погибшие основные средства от стихийных бедствий;

по дебету отражается списание доходов, полученных от реализации, списания и  выбытия основных средств, на увеличение итоговой прибыли в конце года.

На активном счете 7410 «Расходы по выбытию  активов» отражается:

по дебету – балансовая стоимость  выбывших основных средств, расходы  по списанию объектов;

по кредиту – списание в конце  года на уменьшение итоговой прибыли  расходов по реализации, выбытию основных средств.

      Основные бухгалтерские  проводки по учету выбытия  основных средств приведены в следующие:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Реализованы основные средства:
	балансовая стоимость	7410	2410
	накопленная амортизация	2420	2410
	предъявлен счет к оплате покупателям	1210,2110	6210
	налог на добавленную стоимость  по предъявленным счетам.	1210, 2110	3130
2.	Списаны основные средства:
	балансовая стоимость	7410	2410
	накопленная амортизация	2420	2410
	расходы по списанию (заработная плата, отчисления  социального налога и др.)	7410	3350, 3150
	оприходованы материальные ценности от ликвидации объекта (хозяйственные материалы, топливо, запасные части, строительные материалы и др.)	1310	6210
4.	Безвозмездно переданы основные средства:
	балансовая стоимость	7410	2410
	накопленная амортизация	2420	2410
5.	Сдача объектов в долгосрочную аренду:
	балансовая стоимость	7410	2410
	накопленная амортизация	2420	2410
	договорная стоимость (без  учета НДС)	1280,2180	6210
	НДС	1280,2180	3130
6.	Обнаружена недостача  основных средств:
	балансовая стоимость	7410	2410
	накопленная амортизация	2420	2410
	подлежит возмещению материально-ответственным  лицом	1250	6210
7.	Внутреннее перемещение  основных средств, т.е. из одного подразделения в другой	2410	2410
8.	Списание гибели основных средств от стихийных бедствий:
	балансовая стоимость	7410	2410
	накопленная амортизация	2420	2410
9.	Начисление причитающегося страхового возмещения, принятого страховой  компанией к оплате	3390	6210
10.	В конце отчетного года списываются:
	на увеличение итоговой прибыли  доходы от реализации основных средств	6210	5610
	на уменьшение итоговой прибыли  расходы по выбытию основных средств	5610	7410

 

  Аналитический учет основных  средств ведется с целью получения  информации о наличии основных  средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам их нахождения и эксплуатации. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств в следующих регистрах:

 инвентарная  карточка учета  основных средств, форма  ОС-6;

     карточка учета арендованных  основных средств, форма ОС  – 7;

 инвентарная карточка учета   группы объектов основных средств,  форма ОС-6-1;

инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации), форма ОС-8.

        Важное значение имеет паспортизация основных средств, позволяющая установить технический уровень, состояние, рабочие и общие параметры, определить перспективы их модернизации, ремонта и рациональную область использования в процессе эксплуатации. Паспорта служат  основанием для заполнения инвентарных карточек.

Инвентарные карточки учета основных средств открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов, технических паспортов и др. документов, подтверждающих  поступление и выбытие основных средств.

 

3.Учет амортизации и обесценения основных средств.

 Основные средства  в процессе их эксплуатации  постепенно подвергаются износу.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Амортизация – это стоимостное  выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости  актива в течение срока службы. Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок службы, вследствие чего стоимость каждой единицы этих активов распределяется на расходы предприятия систематически на каждый отчетный период, в течение всего срока полезной службы актива. По основным средствам различают:

срок нормативной службы – это период, в течение которого начисляют амортизацию на основные средства по установленным методам и нормам;

срок полезной службы –  это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

Термин “амортизация”, используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение текущей стоимости  объекта на данный момент, а как  списание стоимости активов в течение времени их полезного функционирования. Следовательно, термин “амортизация” употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на расходы субъекта.

Согласно международному стандарту бухгалтерского учета 16 “Недвижимость, здания и оборудование”  амортизация  основных средств может начисляться  путем применения различных методов, а именно:

• равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
• списания стоимости пропорционально объему выполненных работ;
• уменьшающегося остатка (метод двойной регрессии).

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым и широко используется в учетной практике.  Суть данного  метода начисления амортизации основных средств состоит в том, что стоимость объекта равномерно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы периода в течение всего срока его службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

срока полезной службы;

предельных норм амортизации, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

Пример: Субъектом приобретено  здание, первоначальная стоимость которого 246 000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость 6 000 тенге. Исходя из этих данных, сумма амортизации определяется следующим образом:

годовая (246 000 – 6 000)/20=12 000 тенге  или норма амортизации на год  составит 5%;

месячная 12 000/12=1 000 тенге  или норма амортизации на месяц  составит 0,417%.

Метод равномерного списания стоимости субъект можно использовать к тем видам основных средств, по которым можно предположить, получение одинакового размера дохода на протяжении срока его эксплуатации.

Метод начисления амортизации  пропорционально объему выполненных работ основан на том, что амортизация начисляется только по результатам эксплуатации объекта. При этом, срок службы для определения суммы амортизации не имеет значения. Важным моментом является выбор показателя, характеризующего производственную мощность объекта, выпуска продукции, в часах эксплуатации в единицах пробега и т.д.

Пример: Токарный станок, первоначальная стоимость которого 480 000 тенге, за 8 лет эксплуатации должен произвести 120 000 изделий. Амортизация на одно изделие составит 4 тенге (480 000 / 120 000=4). Если в текущем месяце на данном токарном станке обработано 1100 изделий, то сумма амортизации составит 4400 тенге (4 х 1100=4400).