Анализ действующего механизма применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Глав-Пресс»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………… 4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ  СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. …………………………8

1.1 Упрощенная система  налогообложения как специальный  налоговый режим для малого  и среднего бизнеса. ………………………………………… 8

1.2 Мировой опыт применения  упрощенной системы налогообложения.......12

1.3 История развития российской  упрощенной системы налогообложения...25

1.4 Упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе и собираемость УСН. …………………………………………………………......33

1.5 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения.....48

1.6 Оптимизация системы УСН. ……………………………………………….56

1.7 Пути увеличения собираемости налогов по УСН. ………………………..61

2 Анализ действующего механизма применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Глав-Пресс».. ……………………….....67

2.1. Анализ порядка отражения  доходов и расходов в

ООО «Глав-Пресс»  ………………………………………………………....73

2.2. Порядок исчисления  и уплаты единого налога по  данным ООО «Глав-Пресс»  за 2011 год. …………………………………………………......…..76

      2.3 Сравнительный анализ результатов деятельности ООО «Глав-Пресс»             при применении упрощенной системы налогообложения по ставке

6% и 15% . ……………………………………………………………………….82

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ………………………………………………………………..88

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ….. ………………………...92

ПРИЛОЖЕНИЯ

     Приложение 1. Учетная политика ООО «Глав-Пресс» на 2013год ................97

    Приложение 2. Книга учета доходов и расходов ООО «Глав-Пресс» за   2011год.................................................................................................................101

Приложение 3. Налоговая декларация по налогу, уплаченному в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения за 2011г...................108

Приложение 4. Оборотно-сальдовая  ведомость за 1 квартал 2011г..............111

ВВЕДЕНИЕ

Осуществляемые в нашей  стране экономические реформы при  всей их непоследовательности и противоречивости явились условием становления и  развития малого предпринимательства.

Тема дипломной работы интересна своей актуальностью: опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой  национальной экономике высокоразвитого  и эффективного малого предпринимательского сектора. Поэтому возрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию данного сектора  экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально  тащит за собой экономическое  и социальное развитие.

В системе экономических  и социальных отношений большинства  государств малый бизнес выполняет  сегодня важнейшие функции. В  этой сфере производится основная часть  валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего  населения. Малый бизнес содействует  развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник и  приобрел свой современный вид так  называемый «средний класс» - важнейший  фактор социально-политической стабильности современного общества.

Уровень развития малого предпринимательства  в России сохраняется без существенных изменений с середины 1990-х годов. Вследствие этого не используются значительные потенциальные возможности для  роста производства товаров и  услуг, занятости и доходов населения, не вовлекаются в экономический  оборот имеющиеся значительные ресурсы.

Наиболее важной проблемой, сдерживающей развитие малого бизнеса  в РФ, является несовершенство налогового законодательства. В последнее десятилетие  у нас много говорится об исключительной важности малого бизнеса для развития экономики, формирования «среднего класса», обеспечения политической и социальной стабильности в обществе. В эти же годы принято немало законов, указов, постановлений и других нормативных актов, направленных на поддержку малого предпринимательства. Однако даже невооруженным глазом видно, что, несмотря на все это жить представителям малого бизнеса в России легче не стало. И самая главная причина этому непосильные налоги.

Принимая во внимания интересы государства и предпринимателей, определим теперь те критерии, которые  позволяют судить об эффективности  налоговой системы. Они таковы:

· простота (налог должен уметь рассчитать и уплатить сам  предприниматель) и незаметность (лучший налог тот, которого не замечают);

· стабильность и устойчивость (предприниматель не может сам  отслеживать изменения в законодательстве);

· синергизм налоги должны дополнять друг друга для достижения продуктивного сосуществования;

· учет не только фискального, но и прочих интересов государства.

По сути, все недостатки существующей налоговой системы  можно свести к трем основным:

· Сложность и запутанность. Фактически не соблюдается норма  п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая  формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы «каждый точно знал, какие  налоги и сборы и в каком  порядке он должен платить». Сегодня  уплата налогов требует от предпринимателя  профессиональных знаний по учету и  налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому учету  и налогам.

· Чрезмерно высоко налоговое  бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми  остальными.

· Нестабильность законодательства. За последние 12 лет (с 1995 г.) в сфере малого бизнеса оно изменялось несколько раз.

Определенные шаги в направлении  его оптимизации все же применяются  нашим государством. Один из них - введение специальных налоговых режимов  и, в частности, упрощенной системы  налогообложения.

Методологической и теоретической  основой исследования служат труды  отечественных и зарубежных экономистов, нормативно-правовые акты, инструктивные  материалы. До начала рыночных преобразований отечественная наука, отражая приоритеты государственной экономической  политики, уделяла основное внимание деятельности крупных хозяйствующих  субъектов. Незначительное внимание привлекала к себе потребительская кооперация, а в конце 80-х годов - кооперативы  нового типа. В 90-х годах малое  предпринимательство стало объектом постоянных исследований со стороны  ученых и специалистов - практиков. В работах Т. Алимовой, А. Блинова, А. Виленского, А. Игнатьева, А. Крутика, А. Муравьева, П. Мягкова, М. Лапусты, А. Орлова, В. Радаева, С. Савельева и  других нашли отражение многие организационные, экономические, социальные и юридические  аспекты процесса зарождения и развития малых предприятий, в том числе  и аспекты специальных режимов  налогообложения и, в частности, упрощенной системы.

Фактологическую базу данного  исследования составляют материалы  Госкомстата России, периодические  экономические издания.

Целью данной работы является анализ упрощенной системы налогообложения  в РФ и путей ее развития. На основании  цели в работе поставлены задачи проанализировать мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения, эволюцию и развитие упрощенной системы налогообложения в российском налоговом законодательстве, достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения и пути ее оптимизации.

Цели и задачи определяют структуру данной дипломной работы, которая состоит из трех частей. В первой части проанализирован  мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения и развитие упрощенной системы налогообложения  как специального режима в российских условиях. Вторая часть посвящена  анализу упрощенной системы налогообложения  в РФ на современном этапе, здесь  также выявляются достоинства и  недостатки этой системы. В третьей  части сформулированы предложения  по улучшению российской системы  упрощенного налогообложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ  УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1.1 Упрощенная  система налогообложения как  специальный налоговый режим  для малого и среднего бизнеса.

Малый бизнес представляет собой самый многочисленный слой мелких собственников, которые, в силу своей массовости, определяют социально-экономический, а также, в некоторой степени, и политический климат в стране. Малое предпринимательство принадлежит  к самым широким социальным слоям  общества и является одновременно, как одним из самых больших  производителей, так и одним из самых больших потребителей разнообразных  товаров и услуг, образуя при  этом самую большую сеть предприятий, непосредственно связанную с  массовым потребителем, которая в  силу небольших размеров составляющих ее единиц и их управленческой гибкости позволяет быстро и эффективно реагировать  на постоянно изменяющуюся конъюнктуру  рынка.

Как свидетельствует мировой  опыт, эффективность функционирования этой экономической системы может  быть достигнута только в том случае, если на всех основных рынках товаров  и услуг экспансия крупных  производителей уравновешивается необходимым  количеством мелких и средних  производителей, которые в решающей степени обеспечивают формирование и сохранение конкуренции и препятствуют тенденциям монополизации рынков. Но в то же самое время одной из немаловажных причин успешного развития малого и среднего бизнеса в странах  с развитой экономикой является то, что крупный бизнес не только не противопоставляется мелкому, а  напротив, культивируется принцип сочетания  крупных и малых предприятий: крупные и малые предприятия  не противостоят, а взаимодополняют  друг друга.

Особый режим налогообложения  для малого бизнеса принят в большинстве  стран. Для этого существуют различные  причины. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях. Для стран с переходной экономикой поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы, простившихся с иждивенческой психологией и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития. Упрощение налогообложения и, соответственно, учета позволяет улучшить условия функционирования малого предпринимательства за счет снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение учета и расчет налогов.

В тоже время малое предпринимательство  является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение  от налогообложения. Если легальный  уход от налогов путем использования  лазеек в законодательстве в большей  степени доступен крупным налогоплательщикам, как юридическим лицам, так и  физическим, то уклонение от налогов  путем сокрытия выручки, предоставления недостоверной отчетности или не предоставления ее вообще, ведение  бизнеса без регистрации свойственны  преимущественно именно малому предпринимательству. Причиной этому является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает  массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения  с учетом вероятности обнаружения  нарушений и наказания превышает  издержки, связанные с уплатой  налогов, включающие в себя кроме  собственно налоговых сумм, причитающихся  к уплате, еще и издержки по ведению  и предоставлению отчетности. Если издержки законопослушания неизменны в определенном промежутке изменения декларируемого дохода от нуля до некоторой суммы и достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования. Для малых значений дохода они действительно являются чрезмерно высокими. Напротив, если издержки законопослушания возрастают с ростом дохода, они для предприятия становятся аналогичными налогу на доход. Рост издержек законопослушного поведения с ростом дохода может быть обусловлен увеличением источников дохода при увеличении дохода. Но уменьшения издержек законопослушания при малых доходах можно добиться и путем установления упрощенных правил декларирования.

Упрощенные системы учета  приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также  соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти  методы налогоплательщиков. Снижения уклонения от налогообложения можно  добиться еще и за счет того, что  признаки, на основании которых рассчитывается вмененный доход может быть сложнее  скрыть или исказить, чем те, на которых  основывается вычисление налогооблагаемого  дохода в соответствии с общепринятым бухгалтерским учетом. В свою очередь  снижение уклонения от налогообложения  может служить более справедливому  распределению налогового бремени.

По состоянию на 01.01.2012 г. в Российской Федерации зарегистрировано 4496,9 тыс. индивидуальных предпринимателей и 3070,7 тыс. организаций, из которых (по данным Госкомстата России) около 880 тыс. являются малыми предприятиями, в то же время, по данным налоговых органов, более половины организаций (в т.ч. малых предприятий) не осуществляют хозяйственную деятельность, не представляют налоговую отчетность или сдают «нулевые» балансы.

По данным Госкомстата, средняя  численность занятых на малых  предприятиях работников по состоянию  на 01.01.2012 г. составляла 7621,1 тыс. человек, численность населения по месту основной работы в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица и по найму у физических лиц - 7455,0 тыс. человек. Таким образом, в сфере малого бизнеса легально занято около 15 млн. человек, или 24% от общей численности занятого населения в стране.

При некотором снижении с 2008 по 2011 год общего количества малых предприятий и численности занятых в них работников общее количество зарегистрированных за указанный период индивидуальных предпринимателей возросло почти на 1 миллион.

Таким образом, развитие малого бизнеса в стране наблюдается  в большей степени в сфере  индивидуального предпринимательства  без образования юридического лица. Об этом свидетельствует также тот  факт, что более половины парка  контрольно-кассовых машин (1,2 млн., или 53,3%) зарегистрировано в налоговых  органах за индивидуальными предпринимателями  и их доля на протяжении последних  лет постоянно растет. Следует  также отметить, что по состоянию  на 01.01.2012 г. количество индивидуальных предпринимателей, зарегистрировавших контрольно-кассовые машины в налоговых органах, составило 727,0 тыс. и увеличилось за предыдущие два года на 51,4%, в то время как по организациям аналогичные показатели составляют 392,8 тыс. и 8,3% соответственно.

Несмотря на то, что статьей 4 Федерального закона от 14.06.95 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» предусматривалась разработка особого порядка регистрации  и постановки на учет малых предприятий  в правовых нормативных документах, этот особый статус не получил отражения. Нет понятия малого предпринимательства  и в Налоговом кодексе РФ. В  связи с этим ФНС России не располагает  информацией о количестве зарегистрированных в налоговых органах малых  предприятий, что не позволяет налоговым  органам сформировать необходимую  и регулярно обновляемую информационную базу по учету малых предприятий  в отраслевом и региональном разрезе  с целью получения оперативной, полной и достоверной информации об их деятельности (в т.ч. о суммах поступающих налогов). По экспертным оценкам, доля поступления налоговых платежей в контролируемый ФНС России консолидированный бюджет от малых предприятий в целом не превышает 8-10%.

В настоящее время на территории Российской Федерации действуют  следующие системы налогообложения  субъектов малого бизнеса, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

1.Общеустановленная система  налогообложения, предусматривающая  уплату субъектами малого предпринимательства  совокупности установленных законодательством  о налогах и сборах федеральных,  региональных и местных налогов  и сборов.

2.Специальные налоговые  режимы, учета и отчетности для  субъектов малого бизнеса, применяются  по выбору субъекта малого  бизнеса, т.е. в добровольном  порядке.

Упрощенная система налогообложения  относится к виду специальных  налоговых режимов.

1.2 Мировой опыт  применения упрощенной системы  налогообложения

Основной подход к налогообложению  малого бизнеса в развитых странах  заключается в введении для этой категории предприятий особых режимов  налогообложения.

С теоретических позиций  налоговеды выделяют два типа таких  режимов: упрощенное и вмененное  налогообложения, которые, будучи адаптированы к условиям конкретной страны, могут  образовывать различные модификации  и смешанные формы.

В чистом виде первый тип  налогообложения предусматривает  сохранение для малых предприятий  всех видов налогов при одновременном  упрощении порядка их расчетов (включая  упрощенные методы определения налоговой  базы и методы ведения учета) и  взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.).

Второй тип, напротив, предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика  на основании косвенных признаков  и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько  традиционных налогов.

В налоговой практике развитых стран гораздо чаще применяется  упрощенное налогообложение. Вмененное  налогообложение в чистом виде используется реже, хотя во многих странах оценка налоговой базы, по аналогии с другими  налогоплательщиками, применяется  в тех случаях, когда налоговая  администрация имеет основания  сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

Возможны различные варианты установления базы упрощенного налогообложения  для малого предпринимательства.

Теоретически одной из самых привлекательных форм налогообложения  является использование налогов  «cash-flow», то есть налогов на потоки денежных средств. Эти налоги по существу являются налогами на потребление. Исследователями  подчеркиваются такие черты налогов  на потоки денежных средств, как простота их определения и ясность, нейтральность  по отношению к капиталовложениям, а также (оспариваемая некоторыми исследователями) легкость администрирования.

Принято выделять три типа налогов «cash-flow», R, RF и S , в зависимости  от базы налогообложения.

В случае R-налога базой является чистый поток реальных трансакций в  денежном выражении, то есть разница  выручки от реализации и стоимости  используемых в производстве факторов.

RF-налог отличается от R-налога тем, что в его базу  включается еще и разница между  полученными займами и выплаченным  долгом и разность полученных  и уплаченных процентов. 

Наконец, S-налогом облагаются чистые потоки средств от предприятия  акционерам, то есть сумма выплаченных  дивидендов и выкупленных акций  за вычетом новых выпусков акций. Если единственным налогом на предприятия  является налог «cash-flow», то отличие RF-налога от S-налога в том, что база первого включает величину налога, а второго - нет.

Простейшей для вычисления и поэтому особенно привлекательной  при налогообложении малого предпринимательства  выглядит база R-налога. Эта база налогообложения  эффективна и аналогична базе, используемой для малого бизнеса в других странах. Например, многие консультанты или  предприниматели в США предпочитают, чтобы их облагали налогом на предпринимательский  доход как индивидуумов. Такое  налогообложение по американским правилам предусматривает базу налога, эквивалентную  базе налога на поток наличности.

База потока наличности является относительно сложной, потому что при  ее исчислении заработная плата должна отделяться от прибыли. Но она позволяет  разделить налог на зарплату с  налогами на доход от капитала, что  является важным для определения  величины социальных выплат, которая  определяется на базе заработной платы. При этом такой налог не имеет  искажающего воздействия на инвестиционные решения.

Налогом может облагаться и валовая выручка. Такую базу проще рассчитывать, потому что не нужно оценивать стоимость факторов. То есть налоговая администрация может контролировать только стоимость выпуска. Издержки такого подхода заключаются в том, что это налог с оборота по реализации, он включается в издержки производства, и, следовательно, экономически неэффективен, так как издержки производства в этом случае искажаются. Следует оговорить, что обычно налог от выручки используется в качестве вмененного налога, заменяющего налог на доход.

Выбор базы налогообложения  зависит от того, какие налоги предполагается заменить налогом на малый бизнес, а также соображений администрирования. База потока наличности является лучшей, если налог заменяет налог на прибыль, а налогоплательщикам позволяют  быть плательщиками налога на добавленную  стоимость на добровольной основе. Базу валовой выручки нужно использовать только тогда, когда преобладают  соображения администрирования.

Рассмотрим теперь опыт отдельных  стран в применении упрощенных систем налогообложения.

Французское налоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов  для малых предприятий.

Наиболее упрощенная схема  налогообложения предусмотрена  для микропредприятий. Такие предприятия  не подают декларации о налоге на добавленную  стоимость, однако выплачивают подоходные налоги, уровень которых также  зависит от рода деятельности (торговые операции, услуги и прочие виды деятельности). На микропредприятии ведется лишь учет закупок и финансовых поступлений, а также составляются формальные счета на НДС, в которых, впрочем, указывается, что НДС не взимается.

Упрощенный налоговый  режим применяется по отношению  к малым и средним предприятиям. Налогооблагаемый доход в данном случае представляет собой разницу  между фактическим доходом и  расходами предприятия. Форма отчетности при упрощенном налоговом режиме также является упрощенной малые и средние предприятия представляют в налоговые органы основные данные о своем балансе, основных фондах, размере инвестиций и финансовых результатах деятельности. Предприятия, занимающиеся оказанием услуг, могут несколько снизить свой налогооблагаемый доход, если они согласятся на проверку своей деятельности официальным аудитором.

Малые и средние предприятия, имеющие статус юридического лица и  принадлежащие физическим лицам, уплачивают подоходный налог по ставке 19% (стандартный налог во Франции составляет 33%). Часть налогооблагаемой прибыли, с которой взимается сокращенный налог, должна быть использована для капиталовложений в это же предприятие. Такие предприятия также уплачивают и НДС, однако они делают это не ежемесячно, как остальные предприятия, а ежеквартально.

В Великобритании предприятия, ежегодный доход которых менее 15 000 фунтов стерлингов, заполняют только простую налоговую декларацию без  подробных данных о своей деятельности или активах/обязательствах. В стране действует прогрессивная шкала  подоходного налогообложения: ставка 10% распространяется на лиц и товарищества с ежемесячным доходом до 1520 фунтов стерлингов, 22% с доходом от 1521 до 28400 фунтов стерлингов,40% с доходом  свыше 28400 фунтов стерлингов. Аналогичная  система распространяется и на корпорации (10% при доходе до 10000 фунтов стерлингов, 20% при доходе от 10001 до 50000 фунтов стерлингов и т. д.).

В Голландии предприятия, налогооблагаемый доход которых  не превышает 50 000 гульденов (с соответствующим  пересчетом в евро), уплачивают подоходный налог по ставке 30%; если же такой  доход превышает 50 000 гульденов по ставке 35%. Налогооблагаемый доход уменьшается  за счет инвестиций в некоторые капитальные  активы. Правительство также поощряет научно-исследовательскую деятельность предприятий: в том случае, если компания принимает на работу сотрудника для  проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, то она получает право на уменьшение налогов на фонд заработной платы. Объектом особого льготного налогообложения являются вновь создаваемые предприятия.

Специальная личная льгота, снижающая налогооблагаемый доход, предоставляется индивидуальным предпринимателям. Размер этой льготы изменяется в зависимости  от величины полученной предпринимателем налогооблагаемой прибыли. Предприниматель, супруга (супруг) которого работает на данном предприятии, имеет еще одну налоговую льготу.

В Швеции малые предприятия  представляют упрощенную налоговую  декларацию, используют кассовый метод  учета доходов и обязаны зарегистрироваться только в налоговой инспекции. Малые  предприятия с доходом менее $110000 могут подавать налоговую декларацию только раз в год, а не ежемесячно, как предприятия с большим  доходом.

В тоже время в Соединенных  Штатах Америки отсутствуют какие-либо особые налоговые режимы для малых  и средних предприятий. Все предприятия  обязаны вести полный и тщательный бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей  налогообложения. Однако в законах  о подоходном налоге имеется ряд  специальных положений о малых  предприятиях, которые позволяют  упростить процедуру учета и  отчетности.

Рассмотрим теперь опыт применения упрощенных систем налогообложения  в странах бывшего СССР.

В Литве метод налогообложения  малых и средних предприятий  зависит от статуса налогоплательщика (юридическое или физическое лицо) и, в некоторых случаях, от вида деятельности.

Стандартный подоходный налог  с юридических лиц составляет 29% от чистой налогооблагаемой прибыли. Малые предприятия, валовой доход  которых составляет менее $25 000 в  год, платят подоходный налог по ставке 15%. При этом на малом предприятии должно быть не более 50 работников, а его деятельность должна быть не связана с производством и реализацией алкогольной продукции, нефти и продукции нефтепереработки, продовольствия и ряда других товаров. Юридические лица, работающие в области сельскохозяйственного производства, имеют возможность платить налог на прибыль по ставке 10%.

Физические лица-предприниматели, осуществляющие свою деятельность без  лицензии, платят только личный подоходный налог по ставке 29%. Предприниматели, занимающиеся некоторыми видами деятельности и не использующие наемную рабочую  силу, должны приобретать лицензию, плата за которую заменяет личный подоходный налог. В этом случае они  платят НДС платежи в социальные фонды. Лицензионный режим распространяется на производство и продажу одежды, туризм, кустарное производство, парикмахерские и фотографические услуги, торговлю из киосков, с повозок, на открытых рынках, перевод с иностранных языков, профессиональный спорт и др. Если в период действия лицензии валовой  доход налогоплательщика в результате его лицензированной деятельности составит более $25000, то ему потребуется  получение дополнительной лицензии, которая стоит почти вдвое  дороже обычной.

Для ведения бухгалтерского учета налогоплательщики обязаны  иметь книги учета доходов  и расходов, а также книги регистрации  потоков денежных средств.