Анализ финансового состояния предприятия. 14

Введение

 

Наиболее важной информационной системой организации является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет получить основную экономическую информацию об организации, доступную для пользователей. Под  отчётностью в широком смысле подразумевается совокупность всех учётных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчётность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым  можно судить о финансовом состоянии  организации и эффективности  её деятельности.

Бухгалтерская отчётность выполняет  следующие функции:

• является средством наблюдения пользователями за работой организации;
• является информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;
• даёт возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;
• служит средством контроля;
• является базой для разработки текущих и перспективных планов.

Перед каждой организацией минимум  один раз в год встаёт задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной  деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением  круга пользователей учетной  информации о финансово-хозяйственной  деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес  участников экономического процесса к объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой активности.

Оценить, насколько достоверной  является составленная отчётность позволяет проведение аудиторских проверок. Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учёта, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам

Вследствие  актуальности и практической значимости составления и проведения аудита финансовой отчётности для написания  выпускной квалификационной работы выбрана именно эта тема.

По данной проблематике за последние годы было утверждено достаточное количество нормативных документов и издано большое количество монографий, учебников и учебных пособий. Также имеются переводы на русский язык зарубежной литературы, где раскрываются сущность, содержание и особенности бухгалтерской отчетности и аудита экономических субъектов рыночных отношений в мировом сообществе.

Основной  целью данной выпускной квалификационной работы является выявление особенностей концепций подготовки и представления  бухгалтерской отчётности, исследование организационно-методических основ  аудита бухгалтерской финансовой отчётности, в частности, основ проведения внутреннего  аудита для конкретной организации ООО «Гласстекс».

Для достижения этой цели предполагается решить следующие  задачи:

• изучить сущность и содержание концепции бухгалтерской отчётности в отечественной и международной практике;
• выявить направления реформирования системы бухгалтерского учёта и отчётности;
• рассмотреть особенности проведения внутреннего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предметом исследования являются теоретические  и практические проблемы формирования и аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектом исследования выступает - ООО «Гласстекс».

При написании  работы было использовано множество  различной литературы, включая гражданское  и налоговое законодательство, а  также методические материалы по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии с поставленными задачами при написании выпускной квалификационной работы использовались теоретико-методологические разработки в области бухгалтерского учета и отчетности, финансово-экономического анализа и аудита, экономико-математические методы в решении аналитических задач таких отечественных и зарубежных ученых-экономистов, как М.И. Баканов, В.И. Бариленко, И.А. Бланк, В.В. Бочаров, Л.Т. Гиляровская, А.В. Грачев, Л.Л. Ермолович, Л.В. Донцова, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, Н.П. Любушин, М.В. Мельник, В.Ф Палий, В.В. Панков, Г.В. Савицкая, Р.С. Сайфулин, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и др.

Глава 1. Методологические основы финансового анализа

1.1   Понятие, сущность и цели анализа финансового состояния предприятия

 

Одним из важнейших условий успешного  управления финансами предприятия  является анализ его финансового  состояния. Финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие, характеризующееся системой показателей, отражающих наличие, распределение и использование финансовых ресурсов, которое является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия, определяемое всей совокупностью производственно - хозяйственных факторов [21. С.19.] 

 В  рыночной экономике финансовое  состояние предприятия отражает  конечные результаты его деятельности. Конечные результаты деятельности  предприятия интересуют не только  работников самого предприятия,  но и его партнеров по экономической  деятельности, государственные, финансовые, налоговые органы и др. Все  это предопределяет важность  проведения анализа финансового  состояния предприятия и повышает  роль такого анализа в экономическом  процессе. Финансовый анализ является  переменным элементом как финансового  менеджмента на предприятии, так  и его экономических взаимоотношений  с партнерами, финансово - кредитной  системой.

Финансовый  анализ необходим следующим группам  его потребителей:

- менеджерам  предприятий и в первую очередь  финансовым менеджерам. Невозможно  руководить предприятием и принимать  хозяйственные решения, не зная  его финансового состояния. Для  менеджеров важным является оценка  эффективности принимаемых решений,  используемых в хозяйственной  деятельности ресурсов и полученных  финансовых результатов;

- собственникам,  в том числе акционерам. Им  важно знать, каковы будут отдача  от вложенных в предприятие  средств, прибыльность предприятия,  а также уровень экономического  риска и возможность потери  своих капиталов;

- кредиторам  и инвесторам. Их интересует, какова  возможность возврата выданных  кредитов, а также возможность  предприятия реализовать инвестиционную  программу;

- поставщикам.  Для них важна оценка оплаты  за поставленную продукцию, выполненные  работы и услуги.

Таким образом, в финансовом анализе нуждаются  все участники экономического процесса.

Ковалев В.В. дает такое определение назначения финансового анализа:

- Цель  финансового анализа - оценка  прошлой деятельности и положения  предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала  предприятия. 

- Задачами  анализа финансового состояния  предприятия являются: объективная  оценка использования финансовых  ресурсов на предприятии, выявление  внутрихозяйственных резервов укрепления  финансового положения, а также  улучшение отношений между предприятием  и внешними финансовыми, кредитными  органами и др. [16. С.17.] 

Созвучно  с ним определение финансового  анализа данное Грачевым А.В. «Финансовый  анализ представляет собой способ накопления, трансформации и использования  информации финансового характера, имеющий целью:

- оценить  текущее и перспективное финансовое  состояние предприятия;

- оценить  возможные и целесообразные темпы  развития предприятия с позиции  финансового обеспечения;

- выявить  доступные источники средств  и оценить возможность и целесообразность  их мобилизации.» [13. С.107] 

Иное  определение дано Любушиным  Н. П. и  Лещевой В. Б. - «Цель изучения финансового состояния предприятия  состоит в изыскании дополнительных фондов денежных средств для наиболее рационального и экономического ведения хозяйственной деятельности» [19.С.31.] 

Принято выделить два вида финансового анализа  – внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится работниками предприятия (финансовыми менеджерами). Внешний  анализ проводится аналитиками, являющимися  посторонними лицами для предприятия (например, аудиторами).

Основные  задачи анализа финансового состояния  – определение качества финансового  состояния, изучение причин его улучшения  или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия..

Так что  же подразумевается под хорошим  финансовым состоянием? Развернутый  ответ на этот вопрос дает Панков Д.А.  «Хорошее финансовое состояние - это  устойчивая платежная готовность, достаточная  обеспеченность собственными оборотными средствами и эффективное их использование  с хозяйственной целесообразностью, четкая организация расчетов, наличие  устойчивой финансовой базы. Неудовлетворительное финансовое состояние характерно неэффективным размещением средств, их иммобилизацией, плохой платежной готовностью, просроченной задолженностью перед бюджетом, поставщиками и банком, недостаточно устойчивой реальной и потенциальной финансовой базой, обусловленной неблагоприятными тенденциями в производстве» [21. С.27.] 

Изучение  финансового положения предприятия  должно дать руководству предприятия  картину его действительного  состояния, а лицам, заинтересованным в его финансовом состоянии, сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие  дополнительных инвестициях.

Финансовое  состояние предприятия является важнейшей характеристикой его  деловой активности и надежности. Оно определяет конкурентоспособность  предприятия и его потенциал  в деловом сотрудничестве, является гарантом в эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности, как  самого предприятия, так и его  партнеров.

Устойчивое  финансовое положение предприятия  является результатом умелого и  просчитанного управления всей совокупностью  производственных и хозяйственных  факторов, определяющих результаты деятельности предприятия. Это внутренние факторы, наглядными итогами, влияния которых  являются состояние активов и  их оборачиваемость, состав и соотношение  финансовых ресурсов. На финансовое благосостояние фирмы оказывает влияние также  и внешняя Среда или внешние  факторы, среди которых - государственная  политика налогов и расходов, положение  на рынке (в том числе и финансовом), уровень безработицы и инфляции, средняя производительность труда, средний уровень прибыли и  т.д. С этой точки зрения устойчивость - процесс противодействия фирмы  негативным внешним обстоятельствам. Для рыночной экономики важна  стабильность, в основе которой лежит  управление по принципу обратной связи, т.е. активное реагирование управления на изменение внешних и внутренних факторов.

С точки  зрения управления фирмой причины неплатежеспособности могут быть сведены к двум основным: недостаточный учет требований рынка (по предлагаемому ассортименту, по качеству товара, по цене и т.д.) и  неудовлетворительное финансовое руководство  предприятием, когда оно неправильно  учитывает риски, делает серьезные  ошибки, избыточно отягощается обязательствами. В первом случае говорят о болезни бизнеса, во втором - о болезни финансового менеджмента. [30. С.277.] 

В современных  российских условиях особое значение приобретает серьезная аналитическая  работа на предприятии, связанная с  изучением и прогнозированием его  финансового состояния. Своевременное  и полноценное выявление «болевых точек» финансов предприятия позволяет осуществлять комплекс упреждающих мер, предотвращающих возможное ее банкротство.

Выбор партнеров  в бизнесе должен осуществляться на базе оценки финансовой состоятельности  предприятий и организаций. Именно поэтому для каждого хозяйствующего субъекта столь важно систематически наблюдать за собственным «здоровьем», располагая объективными критериями оценки финансового состояния. Поэтому  анализ финансового состояния - очень  важная часть всей экономической  работы, необходимое условие грамотного управления предприятием, объективная  предпосылка обоснованного планирования и рационального использования  финансовых ресурсов.

Количественные  и качественные параметры финансового  состояния предприятия определяют его место на рынке и способность  функционировать в экономическом  пространстве. Все это привело  к повышению роли управления финансами  в общем процессе управления экономикой.

Финансовый  менеджмент - управление финансами, т.е. процесс управления денежным оборотом, формирование и использование финансовых ресурсов предприятия. Это также система форм, методов и приемов, с помощью которых осуществляется управление денежным оборотом и финансовыми ресурсами. [33. С.7.] 

Финансовый  менеджмент как наука имеет сложную  структуру. Составной его частью является финансовый анализ, базирующийся на данных бухгалтерского учета и  вероятностных оценках будущих  факторов хозяйственной жизни. Связь  финансового анализа с управлением  была отмечена уже давно. Управлять - значит принимать решения. Но осознанные и оправданные решения можно  принимать только на основе достоверной  информации и аналитических расчетов.

Финансовый  менеджмент базируется на нескольких основных концепциях: временная ценность денежных ресурсов, денежные потоки, предпринимательский и финансовый риск, цена капитала, эффективный рынок и т.д.

Временная ценность является объективно существующей характеристикой денежных ресурсов. Для управления финансами на предприятии  эта концепция имеет особое значение, поскольку в аналитических расчетах приходится сравнивать денежные потоки, генерируемые в разные периоды времени.

Основа  деловой активности - наращивание  экономического потенциала предприятия. Вкладывая капитал, в какой - либо инвестиционный проект, предприниматель  полагает через определенный промежуток времени не только возместить пущенный в оборот капитал, но и получить определенную прибыль. Оценка этой прибыли, т.е. решение  дилеммы - выгоден или нет данный проект, базируется на прогнозах будущих  поступлений от инвестиций.

Любое инвестиционное решение основывается на:

- оценке  собственного финансового состояния  предприятия и целесообразности  участия в инвестиционной деятельности;

- оценке  размера инвестиций и источников  финансирования;

- оценке  будущих поступлений от реализации  проекта. [29. С.51.] 

Концепция принятия решений предпринимательского и финансового риска зависит  от разных факторов, включая точность прогнозируемой динамики денежного  потока, цены источников средств, возможности  их получения и др. В основе таких  оценок лежат статистические данные, аналитические расчеты и проведение анализа.

Процесс функционирования любого предприятия  носит циклический характер. В  пределах одного цикла осуществляется: привлечение необходимых ресурсов, соединение их в производственном процессе, реализация произведенной продукции  и получение конечных финансовых результатов. В условиях рыночной экономики  происходит смещение приоритетов в  объектах и целевых установках системы  управления объектом хозяйствования. Укрупненными и относительно самостоятельными экономическими объектами, составляющими сферу приложения общих функций управления, являются денежные средства и предметы труда. В централизованно планируемой экономике приоритеты в управлении этими объектами, как правило, не расставлялись.

Присущие  этому типу экономики тотальное  планирование, централизация, а также  лимитированность ресурсов предусматривали введение жесткого их фондирования. Свобода в манипулировании ресурсами и их взаимозамещении была весьма ограниченной. Предприятия были поставлены в жесткие финансовые рамки и не могли выбирать наиболее рациональную (по их субъективному мнению) структуру всех используемых ресурсов.

В условиях рыночной экономики эти ограничения  в значительной степени снимаются (отменяются лимиты, снижается роль централизованного снабжения и  др.), а эффективное управление предполагает оптимизацию ресурсного потенциала предприятия. В этой ситуации резко  повышается значимость эффективного управления финансовыми ресурсами и роль финансового анализа для принятия решений. От того, насколько эффективно и целесообразно финансовые ресурсы  трансформируются в основные и оборотные  средства, а также в средства стимулирования рабочей силы, зависит финансовое благополучие предприятия в целом, его владельцев и работников. Таким  образом, финансовый менеджмент как  одна из основных функций аппарата управления приобретает ключевую роль в условиях рыночной экономики.

Переход к рыночной экономике потребовал новых подходов к управлению финансами, способствовал рождению новой специальности  в сфере управления - финансового  менеджера. В условиях рыночной экономики  финансовый менеджер становится одной  из ключевых фигур на предприятии. Он ответственен за постановку проблем  финансового характера, анализ целесообразности использования способов их решения. Финансовый менеджер осуществляет оперативную финансовую деятельность и входит в состав высшего управленческого персонала фирмы.

 На  предприятии в сферу задач  финансового менеджера входят:

- общий  финансовый анализ и планирование;

- обеспечение  предприятия финансовыми ресурсами  (управление источниками средств);

- распределение  финансовых ресурсов (инвестиционная  политика и управление активами). [25. С.111.] 

Результативность  управления предприятием в значительной степени определяется уровнем его  организации и качеством информационного  обеспечения. В системе информационного  обеспечения особое значение имеют  бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством коммуникации, обеспечивающим достоверное представление  информации о финансовом состоянии  предприятия.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных  условиях, управленческому персоналу  необходимо, прежде всего, уметь реально  оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных контрагентов. Для этого необходимо:

- владеть  методикой оценки финансового  состояния предприятия;

- иметь  соответствующее информационное  обеспечение;

- иметь  квалифицированный персонал, способный  реализовать данную методику  на практике. [32. С.79.] 

Можно выделить основные требования для проведения анализа финансового состояния  предприятия. Он должен содержать данные, необходимые для:

- принятия  обоснованных управленческих решений  в области инвестиционной политики;

- оценки  динамики и перспектив изменения  прибыли предприятия;

- оценки  имеющихся у предприятия ресурсов, происходящих в них изменений  и эффективности их использования. [32. С.83.] 

Финансовый  анализ тесно связан с планированием  и прогнозированием, поскольку без  глубокого анализа невозможно осуществление  этих функций. Важная роль анализа финансового  состояния предприятия в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной  оценке выполнения планов. Финансовый анализ является не только средством  обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. Он позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.

Большая роль отводится финансовому анализу  в определении и использовании  резервов повышения эффективности деятельности предприятия. Он содействует экономному использованию ресурсов, научной организации труда, предупреждению излишних затрат, разных недостатков в работе и т.д. В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность его деятельности.

Таким образом, анализ финансового состояния является важным элементом в системе управления деятельностью предприятия, средством  выявления внутрихозяйственных  резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений. Роль анализа как средства управления деятельностью на предприятии  с каждым годов возрастает. Это  обусловлено разными обстоятельствами: отходом от командно - административной системы управления и постепенным  переходом к рыночным отношениям, созданием новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением  экономики, приватизации предприятий  и прочими мероприятиями экономической  реформы.

В этих условиях руководитель предприятия не может  рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия сегодня должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем проведении финансового анализа. Они должны быть обоснованными, мотивированными, оптимальными.

Недооценка  роли анализа финансового состояния  предприятия, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. И  наоборот, те предприятия, на которых  серьезно относятся к финансовому  анализу, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Задачи и информационная база анализа финансово-хозяйственной деятельности

 

Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений  окружающей среды, основанный на расчленении  целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Классификация анализа хозяйственной деятельности необходима для правильного понимания  его содержания и задач. В экономической  литературе классифицируется по различным  признакам:

– отраслевому;

– временному;

– пространственному;

– периодичностью поведения;

– объектам управления;

– методике исследования;

– полноте  охвата объектов;

– содержанию программы;

– потребителям анализа.

Каждая  из названных форм АХД своеобразна  по содержанию, организации и методике его проведения.

Важное  значение имеет классификация АХД по объектам управления. Хозяйственная деятельность (управляемая система) состоит из отдельных подсистем: экономики, техники, технологии, организации производства, социальных условий труда, природоохранной деятельности и др. В связи с этим выделяют:

- технико-экономический  анализ;

- финансово-экономичесикий анализ;

- управленческий  анализ;

-социально-экономический  анализ;

- экономико-статистический  анализ;

- экономико-экологический  анализ;

- маркетинговый  анализ.

В современном, открытом и взаимосвязанном мире крайне необходимым становится изучение закономерностей функционирования и развития рыночной системы и  организации финансово-хозяйственной  деятельности предприятий.

Предметом финансово-экономического анализа  является хозяйственные процессы, протекающие  на предприятиях, их социально-экономическая  эффективность, конечные финансовые и  производственные результаты деятельности предприятия.

К задачам  финансово-экономического анализа  относятся:

– всестороннее изучение методологических аспектов экономического планирования, особенности систем внутри производственного планирования, сопоставление  и сравнение Российского и  Зарубежного обоснования научной  базы бизнес планирования, и планов финансового оздоровления предприятий  и организаций;

– объективная  оценка финансового состояния предприятия;

– определение  экономической эффективности использования  материальных, трудовых финансовых ресурсов;

– контроль на соответствие деятельности предприятия  самоокупаемости и самофинансирования;

– выявление  внутренних резервов, повышающих эффективность  деятельности предприятия;

– разработка вариантов программ, позволяющих  предприятию предотвратить или  избежать банкротства.

Принципами экономического анализа являются:

– научность;

– системность;

– объективность;

– комплексность.

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность хозяйствующих субъектов  является основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного  обеспечения финансового анализа. Таким образом, от  того, что представлено в финансовой отчетности, зависит будущее предприятия. Ответственность за обеспечение эффективной связи между предприятием и финансовыми рынками несут финансовые менеджеры высшего управленческого звена предприятия[10].

Информационная база – бухгалтерская отчетность предприятия: баланс предприятия – форма 1, отчет о прибылях и убытках – форма 2.

Метод – это подход к изучению реальной действительности, способы исследования природы и общества. Под методом экономического анализа понимается способ изучения и подхода к производственной деятельности предприятия (Приложение А). Применение тех или иных методов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Понятие, принципы  и классификация финансового анализа

Рыночная экономика выявила  важный элемент аналитической работы: финансовый анализ – это анализ и управление финансовыми ресурсами предприятия как основным и приоритетным видом ресурсов.

Задачами анализа финансового  состояния предприятия являются оценки:

– имущественного состояния;