Налогообложение малого бизнеса. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………….

1. Методологические основы налогообложения малого бизнеса Республики Беларусь……………………………………………….
1. Основные понятия и сущность налогообложения. Функции налогов……………………………………………………………
2. Основные принципы построения налоговой системы……………
3. Место малого бизнеса в экономике государства, его роль и значение ……………………………………………………………..
1. Общая характеристика малого бизнеса……………………………
2. Социально-экономическая роль малого бизнеса ………………...
3. Системы налогообложения предприятий Беларуси в 2013 году
2. Анализ системы налогообложения малого бизнеса Республики Беларусь ………………………………………………………………..
1. Правовые основы налогообложения малых предприятий……….
2. Анализ налогообложения малого бизнеса Республики беларусь
3. Основные направления совершенствования малого бизнеса в Республике Беларусь………………………………………………….
1. Опыт налогообложения малого бизнеса за рубежом…………..
2. Проблемы и пути совершенствования малого бизнеса в Республики Беларусь………………………………………………
3. Налоговое стимулирование малого бизнеса…………………….

Заключение………………………………………………………..

Список использованных источников……………………………

Приложение А…………………………………………………………………

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: ___с., ___рис., ___табл., ___источников, ___прил.

МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО,  НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ОБЩАЯ  СИСТЕМА  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.

Объектом исследования является организация финансовых отношений в сфере малого бизнеса.

Предметом исследования является методология и действующая практика налогообложения малого бизнеса, рассмотренная на примере  малого предприятия Республики Беларусь.

Цель дипломной  работы – обоснование рациональных направлений совершенствования в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь и разработка предложений по их реализации.

Целевая направленность работы обусловлена постановкой решений  следующих задач: изучение теоретических  аспектов малого бизнеса; рассмотрение исторических этапов возникновения  малого предпринимательства; исследование специфики малого бизнеса, особенностей функционирования в современной  экономике и влияния на их налогообложение; анализ состояния действующей практики налогообложения малого предпринимательства и определение основных подходов его совершенствования; обобщение зарубежного опыта по налогообложению малого бизнеса; разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения малого предпринимательства в Республике Беларусь.

При выполнении работы использованы методы исследования: монографический, табличный метод, метод сравнительного анализа, группировок, научно-абстракционный, экономико-статистический. Отражение особенностей деятельности малого бизнеса осуществлялись при помощи методов логического и экономического анализа. Научная новизна заключается в разработке предложений по совершенствованию системы налогообложения.

Приведенный в работе расчетно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методические положения и концепции  сопровождаются ссылками на их авторов.

Введение

Малый бизнес – важнейший  элемент рыночной экономики, без  которого не может гармонично развиваться  ни одно государство. Во многих странах  он определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового внутреннего продукта. Малый бизнес способствует более полному и  качественному удовлетворению потребностей населения, усилению конкуренции, внедрению  инноваций, созданию новых рабочих  мест, сглаживанию колебаний экономической  конъюнктуры, а также формированию среднего класса.

Определяющую роль в развитии малого бизнеса играет качество институциональной  среды, в частности качество законодательства, регулирующего процедуры создания и ликвидации предприятий, лицензирование, ценообразование, налогообложение, государственный  контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов.

Что такое налогообложение? По сути, это конфискация государством части зарабатываемых средств для поддержания собственной и общегосударственной деятельности.

В Республике Беларусь существует типичная для большинства современных  стран политика, связанная с попыткой балансировки между двумя основными  задачами: во-первых, это правильное взимание налогов, и, во-вторых, - распределение  полученных налогов для грамотного регулирования экономики страны (более широкая задача).

Основной путь для развития малого бизнеса в стране многие специалисты  видят именно в грамотной налоговой  политике, которая должна иметь под  собой законодательную подоплеку. На практике же получается так, что государство стремится убить двух зайцев сразу, чего сделать невозможно в принципе: во-первых, получить с предприятий малого бизнеса как можно больше налогов, во-вторых, в то же время содействовать его развитию насколько это возможно.

Существует два основных подхода к взиманию налогов с  субъектов хозяйствования малого бизнеса. Первый более привлекателен для  предпринимателей, но, как само собой разумеется, редко применяемый – действуя как «мотивирующее зерно», он поощряет субъектов хозяйствования понижением налоговых ставок, введением инвестиционных льгот и т.н. «налоговых каникул». Этот подход редко применяется в Республике Беларусь, в отличие от второго: введение более простых способов для определения налоговой базы. Если же ее определение невозможно или возможно с трудом, то выводы относительно степени налогообложения делаются на основании измеримых величин: площадь территории, предполагаемая выручка и т.п.

Государство признано вносить  в экономику стабилизирующее  воздействие, обеспечивая наилучшие  условия для экономического роста. Для выполнения задач оно должно располагать необходимыми ресурсами. Частично они могут быть найдены  за счет ценных источников, например доходов  государственных предприятий. Однако в рыночной экономике основной производственной единицей является не государственное, а частное предприятие. Поэтому  для формирования государственных  ресурсов правительство изымает  часть доходов предприятий и  граждан. Изъятый доход, меняя собственника, превращается в налог.

 Налоги являются необходимым  инструментом построения экономических  отношений в обществе. Они не  только обеспечивают финансовую  базу для общегосударственных  расходов, но и активно используются  государственной властью в качестве  механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

  С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется коренной ломкой прежнего механизма управления экономикой, заменой старых инструментов менеджмента новыми. Решающую роль в совершенствовании как самой структуры рыночных отношений, так и механизма их регулирования играют налоги.

Целью написания данной работы является изучение понятия, сущности и  структуры налоговой системы  и современного налогообложения  в Республике Беларусь.  Также  целью является на основании изученной  темы определить пути совершенствования  налоговой системы РБ.

В данной дипломной работе решаются следующие задачи:

• изучение теоретических аспектов малого бизнеса;
• рассмотрение налогов, как экономической категории государства;
• исследование специфики малого бизнеса, особенностей функционирования в современной экономике и влияния на их налогообложение;
• анализ состояния действующей практики налогообложения малого предпринимательства и определение основных подходов его совершенствования;
• обобщение зарубежного опыта по налогообложению малого бизнеса; разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения малого предпринимательства в Республике Беларусь.

При написании работы использовались следующие нормативно-правовые документы: Налоговый кодекс Республики Беларусь, Гражданский кодекс Республики Беларусь, Указы Президента Республики Беларусь, постановления Правительства Республики Беларусь, научные и периодические издания, интернет-ресурсы, что позволило рассмотреть тему, как с точки зрения теории, так и ознакомиться с мнениями специалистов-практиков, непосредственно работающих в сфере налогообложения.

1. Методологические основы налогообложения малого бизнеса Республики Беларусь

1. Основные понятия и сущность налогообложения. Функции налогов

Обширные функции современного государства в экономической  сфере и высокий уровень социальных обязательств, наряду с традиционными  задачами государственной власти по поддержанию внешней обороноспособности и внутреннего правопорядка, требуют  прочной финансовой базы, основным средством обеспечения которой являются налоги.[7,c.28]

 Основными элементами  налогообложения являются:

Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, установленные и  принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  на удовлетворение общегосударственных  потребностей. [15,c.116]

Налогообложение – это  процесс установления и взимания налогов в стране, определение  величин налогов, их ставок, а также  порядок уплаты налогов и круга  юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налога (плательщик) – это юридическое или физическое лицо, которое обязано платить налог.

Объект налога – это  предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость  и так далее), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.

Источник налога – это  доход субъекта (прибыль, заработная плата, проценты, дивиденды и так  далее), из которого уплачивается налог.

Налоговая база – это  часть объекта обложения, которая  образуется в результате учета всех льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Налоговая ставка- это величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается в процентах, либо в твердых суммах.

Налоговая нагрузка – это общая величина налоговой суммы.

Налоговая льгота – это  предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии  возможностей не уплачивать налог или  уплачивать его в меньшем по сравнению  с другими налогоплательщиками  размере, установленных законодательно.

Уплата налога – это  совокупность действий налогоплательщика  по фактическому внесению суммы налога в бюджет или во внебюджетный фонд.

Налоговая система государства  – это совокупность действующих в данном государстве существенных условий налогообложения.

  Сущность налогов выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов населения на условиях безвозвратности. По своей сути налог – это одностороннее движение средств в бюджет, а приводным механизмом к его осуществлению служит принудительный и бесспорный характер взимания.[22,c.66]

 Система налогообложения  государства базируется на определенных  принципах, основными из которых  являются:

• каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;
• ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) и иные взносы и платежи;
• налогообложение в РБ основывается на признании всеобщности и равенства;
• не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности РБ, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности;
• допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с налоговым кодексом и таможенным законодательством.[13,c.24]

  Принципы и задачи налогообложения базируются на налоговом законодательстве, которое включает в себя: Налоговый Кодекс РБ; Декреты, указы и распоряжения Президента РБ, Постановления Правительства РБ, Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие и содержащие вопросы налогообложения.

  Налоговая система государства складывается в результате его исторического развития под влиянием множества факторов. Характеристика налоговой системы прежде всего основывается на таких экономических показателях, как налоговое бремя, соотношение и структура прямых и косвенных налогов. В то же время определяющее значение имеют политико-правовые факторы, определяющие распределение хозяйственно-экономических функций и степень контроля центральных и местных органов государственной власти.[8,c.46]

  Налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов РБ, сборов (пошлин); порядка их установления, введения и отмены; установления прав и обязанностей плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых актами налогового законодательства; а так же форм и методов налогового контроля. [18,c.25]

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках государства  одним из важнейших инструментов управления развитием экономики.

В этих условиях предъявляются  очень высокие требования к механизму  налогообложения, который должен, прежде всего, содействовать высокой деловой  активности предпринимателей, обеспечить мощную мотивацию труда промышленных коллективов, работников. В то же время  он должен способствовать качественному  прогрессу в отраслях национальной экономики, установлению оптимальных  пропорций между ними, побуждать  предприятия активно использовать фонды экономического стимулирования, минимизировать товарные запасы, сокращать  производственные расходы.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов  показывают, каким образом реализуется  их общественное назначение как инструмента  распределения и перераспределения  государственных доходов.

Выделяют четыре функции  налогов: фискальная, распределительная, регулирующая и стимулирующая.

Фискальная функция налогов  проявляется в бесперебойном  обеспечении государства финансовыми  ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития.

Последние десятилетия в  мировой практике характеризуются  резким увеличением налоговых поступлений  в бюджеты государств, что связано  с ростом объемов производства, развитием  научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода.

Фискальная функция отражает форму принудительного лишения  принадлежащей юридическому или  физическому лицу собственности  в форме капитала или заработка  и может рассматриваться как  своеобразный вид эксплуатации со стороны  государства.

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация  финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Налоги формируют большую  часть государственного бюджета, который  в свою очередь предназначен для  развития науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное использование бюджетных  ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Отсюда следует, что налоговые  отношения включают также стимулирующую  функцию, которая реализуется через  систему льгот, исключений, преференций (предпочтений).

Существуют следующие  виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий  плательщиков; понижение налоговых  ставок; целевые налоговые льготы; прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению  прибыли предприятий направлены на стимулирование:

- финансирования затрат  на развитие производства и  жилищное строительство;

- малых форм предпринимательства;

- занятости инвалидов;

- благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной  сфер.

Преференции могут устанавливаться  в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой  льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Для стимулирующей функции  в отличие от фискальной характерно стимулирование социально-экономической деятельности плательщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее воздействие оказывается возможным через введение различных видов налоговых льгот и преференций.

Из сущности налогов вытекает и распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс перераспределения валового внутреннего продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть – в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Через налоги реализуется  главное их общественное назначение – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной  системе и внебюджетных фондах, необходимых  для осуществления собственных  функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных и др.).

Сегодня регулирующие возможности  налогов настолько велики, что  их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства.

Регулирующая функция  неотделима от других функций налогов. Расширение налоговых методов изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении вех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.

Таким образом, выделяют следующие  функции налогов: фискальная, перераспределительная, регулирующая и стимулирующая. Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

1.2. Основные принципы  построения налоговой системы

Принципы построения налоговой  системы государства обсуждаются  практически с тех пор, как  возникло государство. Еще Адам Смит в своей книге «Исследование  о природе и причинах богатства  народов» в 1776 г. Сформулировал четыре правила («максимы»):

1)налоги должны уплачиваться  в соответствии со способностями и силами подданных;

2)размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;

3)время взимания налогов  устанавливается удобным для  налогоплательщика;

4)каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

В современных условиях могут  быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

1. Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
2. Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
3. Определенность. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
4. Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
5. Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
6. Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
7. Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации.
8. Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
9. Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
10. Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т.д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.
11. Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
12. Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация принципов  налогообложения в разных странах  осуществляется с учетом особенностей развития, существующей социально-экономической  ситуации. Наличие собственной, независимой  от других государств налоговой системы  является одним из признаков суверенного  государства.

1.3. Место малого бизнеса  в экономике государства, его  роль и значение 

1.3.1 Общая характеристика малого бизнеса

Малый бизнес – важнейший  элемент рыночной экономики, без  которого не может гармонично развиваться  государство. Малый бизнес во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального  продукта, малые предприятия формируют  здоровую рыночную конкурентную среду, средний класс, являющийся опорой общественной системы, быстро и эффективно решают многие социальные проблемы государства .

Под предпринимательством (зачастую, наряду с термином предпринимательство  употребляется английский аналог – бизнес) понимается инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия (государственное предпринимательство). Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя.

Малое предприятие – это небольшое предприятие любой формы собственности, характеризуемое, прежде всего, ограниченным числом работников и занимающие крайне небольшую долю в общем по стране, региону в объеме деятельности, являющейся профильной для предприятия; об этой доле судят по стоимости создаваемой и реализуемой продукции. К малым относят также, кроме производственных, коммерческие, консалтинговые фирмы, многие предприятия розничной торговли, сферы услуг.

Как правило, наиболее общими критериальными показателями, на основе которых субъекты хозяйственной деятельности относятся к субъектам малого предпринимательства, является численность персонала (занятых работников), размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода). По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает 50. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются следующие: средняя численность занятых на предприятии работников, ежегодный оборот, полученный предприятием, как правило, за год, и величина активов. Но во всех развитых странах первым критерием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является численность работающих.

В соответствии с Законом  Республики Беларусь от 16 октября 1996 г. №685-XIII «О государственной поддержке малого предпринимательства в Республике Беларусь» под субъектами малого предпринимательства понимаются предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, и юридические лица со следующей среднесписочной численностью работников:

Ø  в промышленности и  на транспорте – до 100 человек;

Ø  в сельском хозяйстве, включая фермерские (крестьянские)хозяйства, и в научно-технической сфере – до 60 человек;

Ø  в строительстве  и оптовой торговле – до 50 человек;

Ø  в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – до 30

  человек;