Налогообложение МСБ в КР

Введение

Развитие малого предпринимательства  в Кыргызской Республике является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем. Малый бизнес занимает особое место в экономике, так как это одна из сил, которая помогает продвигать экономику любой страны. Малый бизнес решает проблему занятости, создает устойчивое экономическое развитие государства. Сегодня малое предпринимательство развито крайне плохо в Кыргызской Республике. Малый бизнес это всего 31,4 % (без учета крестьянских хозяйств), ВВП Кыргызской Республики, в то время как в Европе уровень развития малого бизнеса в несколько раз выше. Таким образом, рассматриваемая тема имеет исключительную важность и актуальность в деле обеспечения устойчивого экономического роста в Кыргызской Республики.

Проблемы малого бизнеса  нельзя рассматривать вне общего контекста экономических и социальных преобразований.

Сделан существенный шаг  вперед в понимании сути экономических  проблем малого бизнеса. Основные формы  его поддержки выявлены и обозначены, а приоритеты избраны - изменения  в налоговой системе, выделение  кредитных ресурсов из республиканского бюджета, государственное страхование программ с высокой степенью риска, обеспечение гарантий для иностранных инвестиций, использование опыта и привлечение зарубежных специалистов.

Особенности состояния и  развития малого бизнеса на нынешнем этапе определяются, прежде всего, результатами экономической политики государства  и состоянием соответствующего ей хозяйственного права.

Большое влияние на развитие малого предпринимательства оказывает  налогообложение. Определяя объём  взимаемых налогов с субъектов  малого предпринимательства, государство  оказывает воздействие на объем  финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства, на простое  или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также  на уровень поступлений налогов  в бюджет.

В этой связи изучение проблем  налогообложения субъектов малого предпринимательства позволяет  проанализировать и оценить влияние  налоговой политики государства  на субъекты малого предпринимательства  и на основе обобщения и анализа  опыта налогообложения субъектов  малого предпринимательства определить пути решения данных проблем. Необходимость  углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению  субъектов малого предпринимательства  обуславливает актуальность темы, предопределяет цель и задачи исследования. Без уверенной и чёткой системы налогообложения малое предпринимательство не имеет шансов на развитие и попросту стабильную деятельность, что замедляет экономический рост нашей страны, а это уже может рассматриваться как угроза национальным интересам, даже если принципы государственной политики в области налогов продолжают оставаться одобряемыми.

Малый бизнес в Кыргызской Республике уже сегодня является наиболее массовым сегментом частного сектора экономики, оставаясь подчас единственной возможностью для большей части населения реализовать свой предпринимательский потенциал. Именно малый бизнес в силу своей относительно меньшей капиталоемкости, гибкости и маневренности легче, чем крупный производитель, обеспечивает модернизацию производства и обновление номенклатуры выпускаемой продукции, тем самым приспосабливается к меняющимся условиям конъюнктуры рынка и периодически повторяющихся экономических кризисов.

С развитием малого предпринимательства  в Кыргызской Республике связывается, налоговая политика государства, которая должна быть стимулирующим фактором в развитии этого вида бизнеса. Суть налоговой политики заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым  условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре  рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать  и оперативно применять новые  технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

Немаловажным является тот  факт, что за счет налоговых и  иных поступлений от хозяйственной  деятельности малых предприятий  в значительной мере формируются бюджеты местного самоуправления Кыргызской Республики.

Стабильность системы  налогообложения позволяет предпринимателю  увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и  ставки налогообложения в предстоящем  периоде, невозможно рассчитать, какая  же часть ожидаемой прибыли уйдет  в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения  отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень  доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных  условий, налоговая система перестает  отвечать предъявляемым к ней  требованиям, и в нее вносятся необходимые изменения.

Это в полной мере относится  и к той части налогового законодательства Кыргызской Республики, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения.

Малое предпринимательство  имеет свои особенности, от которых  зависят характер и методы решения  экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития предпринимательства со стороны  государства.

Развитие малого бизнеса  становится одним из важнейших направлений  экономических преобразований в  стране. Концепция его дальнейшего  развития должна предусматривать как  создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную  государственную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка  сферы малого предпринимательства  должна быть отнесена к числу ведущих  целей государственной политики, осуществляемой как на республиканском, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.

Актуальность  исследования. Актуальность данной работы обусловлена тем, что формирование и развитие малого предпринимательства является основным условием становления конкурентной рыночной среды, от чего зависит эффективность антимонопольной политики и успех рыночных преобразований.

Цель исследования. Целью дипломной работы является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства в Кыргызской Республике. Исследование теоретических и практических аспектов УСН, как одной из систем налогообложения малого бизнеса. Исследование существующих специальных налоговых режимов в Кыргызской Республике для субъектов малого предпринимательства, возникающие при этом проблемы и перспективы развития.

 Задачи работы. В силу поставленной цели намечены главные задачи работы:

1. Раскрыть и определить сущность понятия малого бизнеса;
2. исследовать системы налогообложения предприятий малого бизнеса в Кыргызской Республики;
3. изучить особенности налогообложения предприятий малого бизнеса в Кыргызской Республике и Зарубежом;
4. выявить недостатки и достоинства налогообложения малых предприятий в Кыргызской Республике;
5. проанализировать политику государства в сфере поддержки малого бизнеса в Кыргызской Республике.
6. рассмотреть особенности форм налогообложения малого бизнеса;
7. выявить основные направления совершенствования налогообложения малого бизнеса.
8. Дать оценку действующей системе льготного налогообложения малого бизнеса; определить принципы, преимущества и недостатки данных режимов налогообложения;
9. Изучить практику применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства в Кыргызской Республике (упрощенной системы налогообложения, налогообложение на основе обязательного и добровольного патентирования, налоговый контракт), общего режима налогообложения, выявить их особенности, разработать направления их совершенствования; разобрать критерии применения упрощённой системы налогообложения и её основные элементы;

4. Проанализировать и обобщить опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах, определить возможности использования зарубежного опыта в Кыргызской Республики;

5. Проанализировать результаты взимания минимального налога по упрощенной системе налогообложения, определить целесообразность и перспективность применения данного метода налогообложения;

Объект исследования. Объектом исследования является действующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства в Кыргызской Республике и пути её совершенствования.

Предмет исследования. Предметом исследования являются региональные особенности применения общего режима и специальных режимов субъектов малого предпринимательства, направления совершенствования данных режимов налогообложения.

Теоретическая база исследования. Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения субъектов малого предпринимательства, экономистов по вопросам применения специальных налоговых режимов, материалы периодической печати.

В работе использованы законодательные  и нормативные акты. Основу исследования также составили часть 1 и 2 Налогового кодекса КР, Гражданский кодекс КР, Законы КР, нормативно-правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики по вопросам применения субъектами малого предпринимательства общего режима налогообложения и специальных режимов налогообложения.

Эмпирическая основа исследования. Исследование базируется на данных Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики, Министерства финансов Кыргызской Республики, Управления Государственнй налоговой службы по Октябрьскому району г. Бишкек, Государственного комитета по статистике Кыргызской Республики, а также материалы, опубликованные в экономической литературе.

Объем и структура. Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемых источников.

Глава 1. Теоретические  аспекты налогообложения малого предпринимательства.

1. Место МСБ в экономике Кыргызской Республики.  Оценка теневой части.

         В целях настоящего исследования  немаловажно подчеркнуть, что  к настоящему времени не накоплен  представительный и достоверный  информационный ряд, позволяющий  осуществлять комплексные и перекрестные  анализы различных сторон деятельности  субъектов МСБ, в частности,  идентифицировать объекты исследования  по экономическим и налоговым  параметрам. Это связано, в первую  очередь, с тем, что  единый  подход к отнесению субъекта  предпринимательства к той или  иной категории по размеру  бизнеса в республике отсутствует.

Национальный статистический комитет Кыргызской Республики (НСК  КР) в основу классификации предприятий  принимает нормы Постановления  ПКР «Об основной схеме классификатора типов предприятий» от 17.02.1998 № 78 с  изменениями  от 29.08.2002 г. № 590 и Государственного классификатора Кыргызской Республики видов экономической деятельности, утвержденного Постановлением ПКР  от 25.11.1999 г. № 640, и относит  предприятия, в которых средняя численность  работников не превышает:

- в сельском хозяйстве,  охоте и лесном хозяйстве; рыболовстве  и рыбоводстве; горнодобывающей  промышленности; обрабатывающей промышленности; производстве и распределении  электроэнергии, газа и воды; строительстве  – 50 человек – к малым предприятиям  и от 51 до 200 человек – к средним  предприятиям.

- в торговле, на предприятиях, занятых ремонтом  автомобилей  и бытовых изделий и предметов  личного пользования, предоставлением  услуг гостиницами и ресторанами,  финансовой деятельностью, операциями  с недвижимым имуществом, арендой  и предоставлением услуг потребителям, образованием, здравоохранением и  предоставлением социальных услуг,  коммунальных, социальных и персональных  услуг,  в транспорте и связи  – 15 человек  - к малым предприятиям  и от 16 до 50 человек – к средним.

При этом в зависимости  от объема оборота НСК КР осуществляет следующую классификацию:

          - до 150 (230) тыс. сомов: микропредприятия;

          - до 500 тыс. сомов: малые предприятия;

          - 500- 2000 тыс. сомов: средние предприятия;

          - более 2000 тыс. сомов: крупные  предприятия.

            Малое и среднее предпринимательство   определяется НСК КР как совокупность  хозяйствующих единиц: малых, средних  предприятий, индивидуальных предпринимателей  и крестьянских (фермерских) хозяйств. Полностью отсутствует статистическая  информация по  налоговым  параметрам  указанных категорий бизнеса,  тем более по формам  ведения  бизнеса, установленным налоговым  законодательством. 

 Закон Кыргызской Республики  «О государственной поддержке   малого   предпринимательства»  от 25.05.2007 г. № 73 к субъектам  малого бизнеса относит субъекты  с объемом валовой выручки  до 3, 0 млн. сомов в год, и  в которых средняя численность  работников за отчетный период  не превышает следующих предельных  уровней:

• в промышленности - 35 человек;
• в строительстве - 75 человек;
• на транспорте - 35 человек;
• в сельском хозяйстве - 50 человек;
• в научно-технической сфере - 25 человек;
• в оптовой торговле - 30 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 25 человек;
• в остальных отраслях  - 25   человек.

В  соответствии со статьей 359  Налогового кодекса КР в целях  налогообложения субъектом малого предпринимательства являются организация  или индивидуальный  предприниматель, если одновременно соблюдены 2 условия: среднесписочная  численность работников не превышает 30 человек и субъект  не является плательщиком НДС. Средние  предприятия в целях налогообложения  не определены, однако статья 102  НККР устанавливает, что отнесение налогоплательщика  к крупным предприятиям определяется ГНС. В соответствии с Положением о критериях и порядке определения  крупных налогоплательщиков, утвержденным  Приказом ГКНС № 123 от 1.12.2008 г.  к крупным  налогоплательщикам  в целях налогообложения  относятся субъекты, у которых:

1) годовой объем реализации  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) превышает: 25,0 млн. сомов  – для  торгово-посреднической  деятельности; 10,0 млн. сом – для  других видов деятельности;

2) объем начисленных за  год налогов и обязательных  платежей превышает 2,5 млн. сом;

3) стоимость собственных  активов  превышает 5 млн. сом.

В целях  налогообложения  для отнесения субъекта к той  или иной категории малого и среднего бизнеса не принимается во внимание организационная форма ведения  бизнеса (организация/индивидуальный предприниматель), имеет значение лишь размер названных количественных характеристик  численности работающих и оборота.

Как следствие указанных  определений субъектов крупного и малого бизнеса в налоговых  целях,  все остальные субъекты, не отвечающие требованиям, установленным  для  этих категорий, могут быть отнесены  к субъектам среднего бизнеса.

  Учитывая вышесказанное,  в данном исследовании не осуществлялся  прямой анализ, связывающий основные  статистические технико-экономические  показатели категорий предприятий   непосредственно с формами уплаты  налогов и показателями налогообложения  отдельных форм ведения бизнеса.  Однако выявленные тенденции  динамики и темпов роста отражают  объективное состояние развития  субъектов МСБ и полезны   для понимания основных пропорций  и направлений их развития.

Данные  Таблицы 1 показывают, что в течение всего периода, начиная с 2000 года количество малых  предприятий в республике увеличилось  на 51%, количество средних предприятий, напротив, уменьшилось  на 16%, при  этом общее количество субъектов  выросло в 2,1 раза  за счет  наиболее активного роста количества ИП –  за десять лет их количество выросло  в 2,2. Одной из главных причин данного  явления,  кроме бурного развития торговли, является легкость открытия бизнеса в форме ИП  и возможность  ведения упрощенного налогового учета в форме тетради поступления  и реализации товара.

        Удельный  вес занятых в общей численности  занятых в экономике составил  по этим категориям субъектов  в 2009 году 14,2%  по сравнению  с 12,1% в 2000 году.

         Ускоренными  темпами по отношению  к количеству субъектов росла  произведенная валовая добавленная  стоимость всех категорий субъектов  МСБ – по всем категориям  наблюдался стабильный рост в  течение всего периода и   в целом за анализируемый период  ее объем увеличился в 3,6 раза  и составил   в 2009 году 31,4% от  объема произведенного в республике  ВВП. С учетом крестьянских  хозяйств удельный вес субъектов  МСБ в ВВП страны составил  в 2009 году  45,7%.

          По данным Таблицы 2, большая   часть продукции и услуг производится  предприятиями МСБ в следующих  отраслях: гостиницы и рестораны  – 89,6%, торговля и ремонт бытовых  изделий и строительстве –  87,7% и 86,3% соответственно. Значительную  долю продукции и услуг оказывают  субъекты МСБ в сельском хозяйстве  и в транспортных услугах –  57,4% и 58,2% соответственно. В промышленности  валовая добавленная стоимость,  произведенная  предприятиями  МСБ, составила в 2009 г. 25%. Определяющим  является и участие субъектов  МСБ в импорте товаров –  65,8% от всего объема импорта,  при этом доля МСБ в экспорте  товаров составила в 2009 г. 25,3%.

          Таким образом, с учетом  вышеназванных  особенностей классификации субъектов  МСБ НацСтатКомом КР (занижение  относительно принятых в налоговых  целях),  вывод о более чем  значительном участии субъектов  МСБ в формировании ВВП и  развитии страны, является более  чем  достоверным.  Данный вывод  служит еще одним подтверждением  крайней важности для республики  разработки и проведения  взвешенной  фискальной политики  относительно  субъектов МСБ, тем более, что   объективные основания для надежд  на бурное возрождение, становление   и развитие в республике большого  количества крупных промышленных  производств  в обозримом периоде  отсутствуют. 

Общие тенденции изменения  распределения субъектов МСБ  по регионам республики (Таблица 3) показывают, что в течение всего рассматриваемого периода открытие малых и средних  предприятий шло ускоренными  темпами во всех регионах, за исключением  Чуйской долины и г. Бишкек, однако доля объема производимой  в регионах продукции  и численность занятых  в малом и среднем бизнесе  снизилась при существенном их росте  в г. Бишкек и Чуйской области.  Указанные данные служат свидетельством  все большей концентрации производства и услуг в столице республики и прилегающих к ней районах  и все большем дроблении бизнеса  во всех остальных регионах.

      Данные  ГНС Кыргызской Республики за  период 2004-2010 гг. (Таблица 4) показывают, что в течение всего анализируемого  периода налоговые поступления  от деятельности субъектов МСБ  росли ускоренными темпами по  отношению к налоговым поступлениям  ГНС и налоговым поступлениями  всего. Исключение составит лишь 2010 год, в котором темпы поступления  сумм налогов от МСБ значительно  упали, как по отношению к  общим налоговым поступлениям, так  и к уровню предыдущего года. Так, при существенном ежегодном  росте налоговых поступлений  по добровольному патенту в  течение всего периода в 2010 году они практически остались  на уровне 2009 года (прирост – 1,4%), а по единому налогу даже  снизились – на 2,2%.   Особенно  значительным было снижение сборов  по обязательному патенту: собираемость  снизилась на 27,6%. Причинами послужили  как общее снижение покупательской  способности и потребления населением  продуктов и услуг в связи  с политической нестабильностью  текущего года, так и  значительное  снижение объемов торговли в  связи закрытием границ и влиянием  организации Таможенного союза  на экспортно-импортные операции. Результаты деятельности бизнеса  в 2010 году также являются свидетельством  наименьшей устойчивости   малого  и среднего бизнеса к изменениям  политического  и экономического  факторов развития.  

Тем не менее, в целом за рассматриваемый шестилетний период  при росте суммы собранных  налогов в целом по республике в 2,8 раза, налоговые сборы по добровольному  патенту выросли 3,1 раза, по обязательному  патенту – в 5,1 раза, по единому  налогу – в 6,1 раза. В целом же доля суммы налогов, поступивших  от субъектов МСБ, выросла  с 3-х  до 4,3% в общей сумме налогов  и с 5,7 до 7,1%   в налоговых  сборах ГНС. При этом в 2009 году эта  доля достигала 9,2%. Следует учитывать, что указанная доля налогов рассчитана только по сумме, собранной непосредственно  как сумма специальных налогов - единого и стоимости патентов, то есть не включает поступления земельного налога, налога на имущество, подоходного  налога с наемных работников.  Если отнести собранную сумму  собранных в 2009 г. специальных налогов  МСБ (1 843 млн. сом) к сумме налога на прибыль, налога с продаж и внутреннего НДС (10178 млн. сомов), то есть налогов, которые заменяют специальные режимы, то доля МСБ составляет в формировании этих налогов уже 18,1%. 

Приведенные данные свидетельствуют  о неуклонном возрастании роли субъектов  МСБ и в формировании бюджета  страны.

Информация  Таблиц 5, 6, 6-1, составленных по данным СФ КР, свидетельствуют  о неудовлетворительном администрировании  субъектов МСБ  по страховым взносам, подтверждением этого вывода являются как недостаточность статистики по данному сектору бизнеса в  указанном ведомстве, так и значительное расхождение количества реализованных  страховых полисов  и патентов.  Так, в течение всего периода 2004-2009 годы количество реализованных страховых  полисов составило от 34,1% до 52,9% или 43,2% в среднем от количества реализованных  патентов по годам.   Рост суммы  поступлений страховых взносов  по страховым полисам (в 3,2 раза) был  достигнут за этот период, в основном, за счет увеличения тарифов, поскольку  количество реализованных страховых  полисов выросло за 2004-2010 годы лишь на 23,1 процент. Данные существенные расхождения  являются  весомым аргументом  ускорения процесса передачи функций  их администрирования  ГНС КР.

Программа легализации теневой  экономики на 2008-2010 годы, разработанная  Министерством экономического развития и торговли КР, выполненная на основе  количественных оценок 2007, предлагает следующие оценки теневого оборота  по секторам экономики:

Млрд. сом

      Таким образом,  согласно настоящему исследованию, уровень теневого оборота составляет  около 60% ВВП, при этом следует  отметить, что количественные оценки, произведенные в указанном исследовании, являются весьма сдержанными  и практически не включают  количественные оценки теневого  объема оборота в секторах  оказания бытовых услуг и торговли  ТНП и бытовой техники. 

К основным механизмам способа  укрытия оборота и причинам, по которым укрытие является возможным, следует, на наш взгляд, отнести следующие:

Таким образом, часть причин, создающих объективную основу для  возможности ведения части бизнеса  в неправовом поле,  связана с  необходимостью совершенствования  механизмов налогового администрирования  субъектов МСБ, а часть обусловлена  причинами системного характера, требующими принятия как стратегических экономических  и политических решений, так и  перестройки и очищения всей государственной  структуры управления.

 Как правило, в мировом  масштабе наиболее общими критериями, на основе которых предприятия  относятся к малым, являются: численность  персонала, размер уставного капитала, величина активов, объем оборота  (прибыли, дохода). По данным Мирового  банка, общее число показателей,  по которым предприятия относятся  к субъектам малого предпринимательства  (бизнеса), превышает пятьдесят. Однако  наиболее часто применяемыми  критериями являются те, что приведены  выше.