Федеральное агентство по образованию

Волгоградский государственный колледж управления и новых технологий 
 

Отделение  дневное   Группа  К05Н  

Специальность 080107 «Налоги и налогообложение» 

Равчеев Михаил Александрович

(фамилия,  имя, отчество студента) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выпускная квалификационная (дипломная) работа 

Налогообложение транспортных средств

(название  темы) 
 
 
 
 

Исполнитель:

                                                       Ф.И.О.  Равчеев М.А.____________________

                                                       № группы  К05Н

                                                        Специальность 080107 Налоги и

                                                       налогообложение

                                                        Руководитель: Саушкина О.В.____________

                                                        Председатель 

                                                        цикловой комиссии  Дуброва Л.Н._________

                                                        Рецензент  Овчарова О.В.________________ 
 
 

2009

      Содержание 
 

Введение

     Налоги  являются одним из наиболее эффективных  инструментов государственного регулирования  как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.

     Уплата  налогов - это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в свою страну, поскольку собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств должно восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности.

     Автомобилизация в нашей стране происходит быстрыми темпами. Причем, не только в экономически развитых районах страны, но и в  других регионах. Автомобиль уже не рассматривается как роскошь, а активно используется в трудовой деятельности, в сфере предпринимательства, в личных целях. Один покупает его для редких поездок на дачу, другой – для постоянных разъездов по делам, третьему – просто нужно средство передвижения, а четвёртый – только ради факта обладания автомобилем, ради повышения социального статуса в глазах окружающих. Организации приобретают транспортные средства чаще для обеспечения производственного процесса. Наряду с автомобилем, рост благосостояния граждан дает им возможность приобретать и другие виды транспорта – в частности, некоторые воздушные и водные суда.

     Таким образом, всё большее количество физических и юридических лиц  сталкивается с вопросами налогообложения, которые возникают при покупке  и эксплуатации различных видов транспорта. Эти вопросы являются насущными практически для всех: руководителей предприятий, главных бухгалтеров, администраций территориальных образований, многочисленными налогоплательщиками.  С 1 января 2003 года главой 28 Налогового кодекса РФ был введен новый налог - транспортный, его плательщиками являются как юридические, так и физические лица. Транспортный налог является основным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его поступления напрямую зависят сроки и качество исполнения строительных программ. Транспортный налог является одним из основных налогов субъектов Российской Федерации и занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России.

     Тема  дипломной работы является актуальной на сегодняшний день, так как транспортный налог является сравнительно молодым для налогообложения и по этому налоговое законодательство в сфере транспортного налога еще к сожалению не до конца изучено.

     Целью данной работы является изучение и  оценка механизмов исчисления и взимания транспортного налога.

     В соответствии с целью дипломной  работы вытекают следующие задачи:

• рассмотреть характеристику транспортного налога;
• изучить элементы транспортного налога
• рассмотреть особенности взимания транспортного налога в Волгоградской области
• изучить порядок исчисления транспортного налога на примере ООО «Волгопромснаб».

     Объектом  исследования транспортного налога является порядок взимания транспортного  налога.

     Предметом дипломной работы является взимание транспортного налога в ООО «Волгопромснаб».

     Методическими основами дипломной работы является нормативно-правовая база в области  налогообложения, статьи, учебные пособия  ведущих специалистов в области  транспортного налога такие как  Азымова, Бахмуров, Гаврилова, Ярошенко, Симаков.

     Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, для наглядности в  работе использованы схемы, таблицы, диаграммы.

     1 Теоретические основы  исчисления и уплаты  транспортного налога

     1.1 Понятие транспортного  налога и этапы  его развития

     Федеральным законом от 24.07.02 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" раздел IX "Региональные налоги и сборы" части второй НК РФ дополнен главой 28 "Транспортный налог".

     Транспортный  налог отнесен к региональным налогам и сборам (п.п. "ж" п. 1 ст. 20 Закона Российской Федерации  от 27.12.91 г. N 2118-I "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации"). Это означает, что данный налог  обязателен к уплате только на территории того субъекта Российской Федерации, где принятым в соответствии с Кодексом соответствующим законом субъекта Российской Федерации налог введен в действие.

    Понятие "транспортный налог" не является новым для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен указом Президента РФ от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Налог взимался с предприятий. При этом объектом данного налога не были транспортные средства. В подпункте "б" п. 25 Указа было установлено, что транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 процента от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Средства  от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для  финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был отменен в связи с приведением указов Президента РФ в соответствие с законодательством (Указ Президента РФ от 15.11.97 N 1233).

    Однако  налоговые платежи владельцев транспортных средств введением в действие данного налога не ограничивались.

     Так, Законом «О дорожных фондах в РСФСР» был предусмотрен налог на пользователей  автомобильных дорог, который уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации (кроме заготовительных, торгующих и снабженческо - сбытовых организаций) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности в размере 0,4 процента объема производства продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг. Заготовительные, торгующие (в том числе организации оптовой торговли) и снабженческо - сбытовые организации уплачивали данный налог в размере 0,03% годового оборота.

     Помимо  этого, был предусмотрен налог с  владельцев транспортных средств, который  ежегодно уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РСФСР, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имевшие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в размере, который зависел от количества лошадиных сил транспортного средства.

     Кроме того, Законом «О налогах на имущество  физических лиц» физические лица, имевшие  в собственности водно-воздушные  транспортные средства уплачивали налог в зависимости от мощности мотора транспортного средства.

     Таким образом, согласно ранее действовавшего законодательства был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами  и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу налогообложения как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.

     В отличие от прежнего, современный транспортный налог относится к так называемым поимущественным налогам. Его объектом являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями.

     С введением транспортного налога из числа налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, исключаются:

     1) налог на пользователей автодорог; 

     2) налог с владельцев транспортных  средств; 

     3) акцизы с продажи легковых  автомобилей в личное пользование  граждан (статьи 2 и 9 Закона N 110-ФЗ);

     4) налог на водно-воздушные транспортные средства, ранее уплачиваемый физическими лицами в соответствии с Законом РФ от 19.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ст. 3 Закона N 110-ФЗ).

     В Волгоградской области такой  закон был принят 11 ноября 2002 года – Закон Волгоградской области № 750-ОД «О транспортном налоге».

     При установлении транспортного налога субъект Российской Федерации вправе предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиком.

    В соответствии со ст. 6 Закона Волгоградской  области «О транспортном налоге» от уплаты транспортного налога освобождаются:

• органы государственной власти Волгоградской области, органы местного самоуправления Волгоградской области;
• организации, созданные органами государственной власти Волгоградской области, органами местного самоуправления Волгоградской области для осуществления управленческих, социально - культурных, научно - технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов;
• организации, осуществляющие перевозку пассажиров автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси) на территории Волгоградской области по тарифам, регулируемым органами государственной власти, с предоставлением льгот по проезду в соответствии с законодательством Российской Федерации и Волгоградской области, в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров.

     1.2 Основные элементы транспортного налога

     В соответствии с главой 28 Налогового Кодекса РФ в отношении транспортного налога устанавливает следующие элементы налогообложения: перечень налогоплательщиков; объект налогообложения; налоговую базу; налоговый период; базовые налоговые ставки; порядок исчисления налога; место уплаты налога. Законодательные (представительные) органы субъекта российской федерации при принятии региональных законов о транспортном налоге устанавливают: конкретную ставку налога (на основе базовой налоговой ставки); порядок уплаты налога; сроки уплаты налога.

     Помимо  этого при установлении налога законами субъектов российской федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Таким образом, закон субъекта российской федерации не может изменять такие элементы налогообложения как: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, базовые налоговые ставки, порядок исчисления налога, место уплаты налога. Конкретная налоговая ставка устанавливается на основе базовой налоговой ставки и не может отклоняться от последней более, чем в пять раз. 
 

     Модель  транспортного налога для наглядности  приведена на рис.1.

     Налогоплательщиками транспортного налога признаются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги¹:

     - Собственники наземных транспортных  средств. Они указываются в  правке-счете или ином документе,  удостоверяющем право собственности.

     - Владельцы транспортных средств  - по автотранспортным средствам,  зарегистрированным в других  странах, которые временно (до шести месяцев) находятся и регистрируются на территории России.  

     - Собственники судов или лица, владеющие судами на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления, - по судам, зарегистрированным в Государственном судовом реестре РФ или судовой книге Фрахтователи судов - по судам, зарегистрированным в реестре арендованных иностранных судов.

     Эксплуатанты - по воздушным транспортным средствам.

     По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

     Уплачивать  налоги должны в том числе и  органы государственной власти, на которых зарегистрированы транспортные средства.

     Признание налоговыми органами физических и юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном ст.362 Налогового кодекса РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств. Физические лица, владеющие и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности, выданной до вступления в действие Федерального закона от 24.07.02 г. N 110-ФЗ лицами, на которые зарегистрированы транспортные средства, также являются налогоплательщиками.

     Государственная регистрация транспортных средств  осуществляется в соответствии со следующими документами:

     - постановление Правительства Российской  Федерации от 12.08.94 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации";

     - приказ МВД России от 26.11.96 г. N 624 "О порядке регистрации транспортных средств".

     Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств². При этом место нахождения имущества в целях постановки на налоговый учет определяется в соответствии с п.5 ст.83 Налогового кодекса РФ. Так, местом нахождения водных и воздушных транспортных средств является место нахождения организации (место государственной регистрации), на которую зарегистрированы транспортные средства, а для физического лица - место жительства физического лица, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (зарегистрировано).

     Местом  нахождения наземных транспортных средств (автомотранспортных средств и другой самоходной техники) для налогообложения  транспортным налогом является место  государственной регистрации транспортных средств (или временной регистрации транспортных средств по месту пребывания на территории соответствующего субъекта Российской Федерации).

     Не признаются налогоплательщиками  лица, являющиеся организаторами Олимпийских  игр и Паралимпийских игр в  соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

     Одним из элементов каждого налога является объект налогообложения – предмет, действие или явление (имущество, доход, продажа и т.д.), которые в соответствии с законом подлежат обложению.

     Транспортные  средства, которые облагаются налогом, можно разделить на три группы³:

     1) автотранспортные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);

     2) водные (теплоходы, яхты, парусные  суда, катера, моторные лодки, буксируемые  суда и др.);

     3) воздушные (самолеты, вертолеты и  др.).

     Транспортное  средство (наземные транспортные средства) - устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем⁴. Для целей налогообложения транспортным налогом к ним относятся автомототранспортные средства и другие виды самоходной техники максимальной конструктивной скоростью более 50 км/час и прицепы к ним, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

     Воздушное транспортное средство (судно) - летательный  аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды⁵. - Водное транспортное средство - самоходное или несамоходное плавучее сооружение (судно), используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река-море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода⁶.

     Налоговый кодекс  РФ предусматривает транспортные средства, которые не облагаются налогом  абсолютно во всех регионах, даже если об этом ничего не сказано в законах субъектов РФ. В частности, не подлежат налогообложению⁷:

     1) весельные лодки, а также моторные  лодки с двигателем мощностью  не свыше 5 лошадиных сил;

     2) автомобили легковые, специально  оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

     3) промысловые морские и речные суда;

     4) пассажирские и грузовые морские,  речные и воздушные суда, находящиеся  в собственности (на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности  которых является осуществление  пассажирских и (или) грузовых перевозок;

     5) тракторы, самоходные комбайны всех  марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины  для перевозки птицы, машины  для перевозки и внесения минеральных  удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

     6) транспортные средства, принадлежащие  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

     7) транспортные средства, находящиеся  в розыске, при условии подтверждения  факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

     8) самолеты и вертолеты санитарной  авиации и медицинской службы;

     9) суда, зарегистрированные в Российском  международном реестре судов.

       При этом фирмы не должны  специально приносить в инспекцию  документы, подтверждающие право  не платить налог с транспорта, перечисленного в статье 358. Однако при камеральной или выездной проверке налоговики скорее всего затребуют такие бумаги (таблица 1см. приложение 1), поэтому они должны быть в наличии у организации.

     Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству и зависит от его вида (ст.359 Налогового кодекса РФ). В связи с разнородностью объектов налогообложения Налоговый кодекс РФ предусматривает различный порядок определения налоговой базы по транспортному налогу (см. таблица 2). Например, в отношении водных несамоходных средств налоговая база - это валовая вместимость в тоннах, а в отношении транспортных средств, имеющих двигатель, - его мощность в лошадиных силах.

     Таблица 2.

     Порядок определения налоговой базы по транспортному  налогу

     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

     Льготы  по налогам не являются обязательным элементом налогообложения, однако в необходимых случаях в нормативном  правовом акте могут предусматриваться  налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

     Льготы  по налогу – это предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность  не уплачивать налог (в исключительных случаях могут быть индивидуальными.

     Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Налогообложение транспортных средств производится по налоговым ставкам, установленным законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации (но не выше установленных п.2 ст.361 Налогового кодекса РФ).

     Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. При этом учитываются  налоговые льготы, а также количество календарных месяцев, в течение  которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

     В случае регистрации транспортного  средства и (или) снятия транспортного  средства с регистрации в течение календарного года исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа календарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, к числу 12.

     Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая  база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Порядок уплаты транспортного налога согласно ст.58 Налогового кодекса РФ представляет собой способ и форму его уплаты. По способу налоги могут уплачиваться по окончании налогового периода или с использованием авансовых платежей. По форме налог уплачивается в наличном или безналичном порядке. Форма уплаты налога установлена Налоговым кодексом РФ и не может изменяться региональным законодательством.