Пластиковые карты.

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

                 В последнее десятилетие, в эпоху между двумя экономическими кризисами, денежно-кредитная система России переживает период бурных изменений, вызванных радикальными преобразованиями мировой экономической системы, внедрением  новых бизнес-технологий и глобализацией финансовых рынков. Все это обуславливает высокий динамизм предпринимательской деятельности и возрастание требований к бухгалтерскому учету с соблюдением принципов МСФО.

      Постоянно меняющиеся условия функционирования приводят к возникновению новых объектов бухгалтерского учета, а дальнейшее сближение стандартов деятельности российских организаций с международными ставит перед бухгалтерскими работниками новые задачи. Так, например, в процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают хозяйственные отношения с другими организациями и лицами (поставщиками, покупателями, бюджетом, банками и т.д.). В их основе лежат расчеты, связанные с кругооборотом хозяйственных средств. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме, наличным и безналичным путем. Грамотное управление данными операциями предопределяет актуализацию бухгалтерского учета денежных средств.

      Все сделки, связанные с передачей  материальных ценностей и оказанием  услуг, осуществляются при помощи денежных расчетов. Проводятся они в наличной и в безналичной формах. В соответствии с Положением Банка России  от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах на территории  Российской Федерации» все хозяйствующие субъекты и учреждения обязаны осуществлять расчеты в безналичном порядке.  Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записи на счетах в кредитных учреждениях (деньги списываются со счета плательщика и записываются на счет получателя). Организация денежных расчетов с использованием безналичных перечислений гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку позволяет экономить наличные, сокращать издержки обращения, осуществлять контроль за операциями предприятий, соблюдением ими налоговой, платежной и расчетной дисциплины.

      Современная правовая база безналичных расчетов сформирована на рыночных принципах системы безналичных расчетов:

•  списание денежных средств со счета клиента производится только по распоряжению клиента;

•  свобода  выбора форм расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах;

•  срочность  платежа исходя из договоров, инструкций;

•  обеспеченность платежа, что создает гарантии платежа и укрепления платежной дисциплины в хозяйстве.

      Законодательные основы проведения расчетных операций в Российской Федерации закреплены в Гражданском кодексе РФ (часть 2, гл. 45 «Банковский счет» и гл. 46 «Расчеты»). Согласно ст. 861 ГК РФ безналичные расчеты осуществляются через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

      Одним из прогрессивных средств организации безналичных расчетов в сфере денежного обращения являются пластиковые карты. В системе безналичных расчетов они составляют особый класс орудий платежа, которые могут обладать качествами как дебетовых, так и кредитных инструментов. С финансовой точки зрения, пластиковая карта – это персонифицированный платежный инструмент, предоставляющий пользующемуся картой лицу возможность оплаты товаров и услуг в безналичной форме, а также получения наличных денежных средств в отделениях банков и банковских автоматах.

             Основной целью контрольной работы является изучение системы бухгалтерского учета  безналичных расчетов с применением пластиковых карт.           Для реализации поставленной цели были решены следующие задачи:

- рассмотрены  правовые основы бухгалтерского  учета  безналичных расчетов;

- рассмотрены  виды пластиковых карт применяемых  в бухгалтерском учете;

- рассмотрены  операции бухгалтерского учета  с применением пластиковых карт;

- рассмотрены  теоретические подходы к определению  экономической характеристики системы  безналичных расчетов с помощью пластиковых карт;

          Контрольная работа состоит из  трех глав. В работе исследованы  правовые основы проведения безналичных  расчетов юридическими лицами  в российских коммерческих банках, операции  проведения безналичных  расчетов, применяемые российскими банками, а также особенности банковских карт и их функциональные возможности. 

1.       Банковские карты,     используемые юридическими лицами для совершения сделок.

1.1 Виды банковских карт

         Положением ЦБР №266-П для юридических лиц предусмотрены два вида банковских карт:

      Расчетная карта - для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией - эмитентом суммы денежных средств, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кредитной организацией - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт);

      Кредитная карта - для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией - эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

        Согласно Положению №266-П юридические лица имеют право осуществлять оплату своих расходов с помощью банковских карт, при совершении следующих операций:

- получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления на территории РФ в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

- оплата в валюте РФ расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории РФ;

- иные операции в валюте РФ на территории РФ, в отношении которых законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;

- оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;

- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.

        Организации могут производить с использованием расчетных и кредитных карт операции по банковским счетам, открытым как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте. Наиболее часто организации используют банковские карты для оплаты именно представительских и командировочных расходов.    На операции оплаты товаров, работ, услуг между организациями не распространяется предел наличных расчетов - 100 тысяч рублей, так как установленный лимит действует только на наличные расчеты. А оплата товаров, работ или услуг посредством банковской карты «является инструментом безналичных расчетов».

         Клиенты заключают договор с кредитной организацией, в котором определяются конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам.

        Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на банковские счета клиентов. Исполнение обязательств по возврату предоставленных денежных средств и уплате по ним процентов осуществляется клиентами в безналичном порядке путем списания или перечисления указанных денежных средств с банковских счетов клиентов, открытых в кредитной организации - эмитенте или другой кредитной организации.

        Предоставление кредитной организацией клиенту-нерезиденту денежных средств в валюте РФ для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, посредством зачисления указанных денежных средств на банковские счета клиентов-нерезидентов осуществляется без использования специального банковского счета клиента-нерезидента.      Держатель карты, уполномоченный клиентом, может совершать операции с использованием нескольких расчетных и кредитных карт, выданных кредитной организацией - эмитентом.        По нескольким счетам клиентов могут совершаться операции с использованием одной расчетной карты или кредитной карты, выданной кредитной организацией - эмитентом лицу, уполномоченному клиентом. 
 

2. Применение расчетных банковских карт.

          Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается следующими бухгалтерскими проводками:

          Сумма вознаграждения, которую банк взимает за обслуживание специального карточного счета, является в бухгалтерском учете организации операционными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».     В бухгалтерском учете организации при оплате услуг банка оформляется следующая проводка:

        Аналитический учет по данному субсчету должен быть организован в разрезе конкретных карточных счетов, открытых в том или ином банке. Кроме того, на аналитический учет существенно влияют условия выпуска и использования банковских карт, предлагаемых банком. При открытии банковской карты в валюте необходимо иметь в виду, что иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, должна переоцениваться на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности.      Возникающие курсовые разницы учитываются для целей бухгалтерского и налогового учета; причем в обоих видах учета суммы курсовых разниц считаются внереализационными доходами (расходами). В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

          Денежные средства, списанные со счета юридического лица в соответствии с Положением №266-П, считаются выданными под отчет держателю банковской карты. Кроме того, держатель карты может использовать платежную карту и непосредственно для снятия наличных денег.

         В практике может случиться ситуация, когда работник организации - держатель банковской карты не представил авансовый отчет, а выписка банка свидетельствует о том, что с карточного счета произведено снятие наличных денег. В этом случае бухгалтер организации отражает задолженность работника организации следующим образом:

            При получении авансового отчета, осуществленные расходы (связанные с производственной деятельностью организации) отражаются в общем порядке. Если же произведенные работником организации расходы не связаны с производственной деятельностью организации, то последний обязан их возместить. Возмещение работником указанных сумм может быть произведено двумя путями: либо работник организации вносит наличные денежные средства в кассу организации, либо организация сумму ущерба удерживает из заработной платы работника.

             Так как расчетная банковская карта - это фактически персонифицированное средство платежа, использование которого позволяет работнику, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете организации, она может учитываться аналогично денежным документам.

            Для этого предназначен субсчет 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса».

Выдача  банковской карты работнику организации  отражается как выдача под отчет  денежных документов. Такая операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

      Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит 50 «Касса»,

субсчет 50-3 «Денежные документы», - выдана под отчет работнику организации расчетная банковская карта.

Получение наличных денежных средств отражается следующей записью:

      Дебет 71 Кредит 57 «Переводы в пути» - отражена сумма полученных наличных.

       Использование организацией счета 57 обусловлено тем, что квитанции банкоматов поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающему факт списания денежных средств со счета юридического лица.  В налоговом учете поступившие товары учитываются по стоимости, определенной в соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ. Расходы на услуги банка учитывают во внереализационных расходах на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

        Для оплаты командировочных и представительских расходов за рубежом могут использоваться банковские карты, выпущенные как в иностранной валюте, так и в рублях.

Особенности бухгалтерского учета операций с использованием расчетных банковских карт по расчетам в иностранной валюте определяются, прежде всего, условиями списания и конвертации иностранной валюты.

         Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.         По возвращении из зарубежной командировки сотрудник должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет в течение трех дней.    Пересчет средств в расчетах с юридическими и физическими лицами в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ).

         В связи с изменением курса иностранной валюты могут возникать курсовые разницы, которые учитываются и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

         В налоговом учете при отражении курсовых разниц необходимо руководствоваться статьей 265 НК РФ и статьей 250 НК РФ.

          Рассматривая вопросы применения платежных карт, нужно отметить, что таможенное законодательство вводит еще одно понятие платежных карт – таможенная платежная карта.

          Таможенная карта может применяться при уплате таможенных платежей, процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) их уплаты, пеней, штрафов и иных платежей с применением таможенного приходного ордера.     В бухгалтерском учете организации открытие карточного счета и получение таможенной карты отражаются записями:

             При получении денежных средств в иностранной валюте на счете 57 «Переводы в пути» могут возникать положительные или отрицательные курсовые разницы.              

            В соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи клиента, несмотря на отсутствие денежных средств на расчетном счете, то есть производится краткосрочное кредитование счета (статья 850 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)). Такой вид кредита называется овердрафтом.     Овердрафт может возникнуть, если банк финансирует расчеты с использованием расчетной карты, проводя операции, в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете. Условие предоставления овердрафта должно быть предусмотрено в договоре банковского счета.    Овердрафт выявляется, как правило, при получении выписки из банка. Так как овердрафт является видом краткосрочного кредита, то отражение его в учете производится с помощью счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Получив выписку из банка и выявив овердрафт, бухгалтер должен его отразить в учете. Датой возникновения овердрафта считается дата, когда банк осуществил оплату за счет своих собственных средств. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

      Дебет 55, субсчет 55-4 «Специальный карточный счет»,

      Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

          Проценты, начисляемые по овердрафту, являются процентами за пользование заемными средствами, которые учитываются в обычном порядке. 

1.3 Применение кредитных банковских карт.

          Юридическое лицо, имеющее расчетный счет в банке - эмитенте кредитных банковских карт, может заключить с банком кредитный договор, и кредитная банковская карта позволяет получать этому юридическому лицу денежные средства в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.   При отражении в учете расчетов с использованием кредитной карты используются счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», поскольку фактически организация пользуется кредитом.

           Зачисление на специальный карточный счет кредита, предоставленного банком-эмитентом, отражается в учете организации следующим образом:

      Дебет 55, субсчет 55-4 «Специальный карточный счет»,

      Кредит 66 (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

          В бухгалтерском учете организации-заемщика сумма процентов, начисленных за пользование заемными средствами, включается в состав операционных расходов (на основании пункта 11 ПБУ) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».          Возврат полученного кредита и уплата начисленных процентов отражается по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 66 (67).

         Налоговое законодательство относит сумму процентов по долговым обязательствам любого вида к внереализационным расходам (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).    Предельная величина процентов (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), признаваемых расходом, принимается либо равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте, либо равной величине, полученной по долговым обязательствам на сопоставимых условиях. 
 

2. Платежные корпоративные карты, используемые юридическими лицами для совершения сделок

2.1 Виды корпоративных  платежных карт.

          Корпоративная карта - это банковская карта, которая позволяет ее держателю, уполномоченному юридическим лицом, проводить операции по счету юридического лица.

Положением  №23-П предусмотрено два вида корпоративных  банковских карт:

·     Расчетная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора;

·     Кредитная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора. 

2.2 Применение расчетных корпоративных карт.

      Корпоративные карточные счета согласно Плану  счетов, относятся к специальным  счетам в банках и учитываются  на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается следующими бухгалтерскими проводками:

              Сумма вознаграждения, которую банк взимает за обслуживание специального карточного счета, в бухгалтерском учете организации является операционными расходами и учитывается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы». В налоговом учете суммы вознаграждения, удержанные банком за обслуживание специального карточного счета, учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.            В бухгалтерском учете организации при оплате услуг банка используется следующая проводка: