Учет, анализ и аудит выпуска готовой продукции и ее реализации

АВТОНОМНАЯ  НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ  КООПЕРАЦИИ»

МУРМАНСКИЙ  ФИЛИАЛ

 

 

 

 

Факультет экономический

Специальность 080109.65

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курс 4 Форма обучения заочная

 

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ Р А Б О Т А

 

Студентка  Худякова Анна Викторовна

Тема: Учет, анализ и аудит выпуска готовой продукции и ее реализации (на материалах ФГУП «82 СРЗ МО РФ»)

 

Работа рассмотрена  и допущена к защите

Заведующий кафедрой к.э.н., доцент Бабушкина Г.И.

«_____» _________________ 2009г.

 

 

       Научный  руководитель

 

       к.э.н., доцент кафедры

        (уч. степень, звание, поч. звание)

                                                                    Прибыткова Г.В.

(фамилия, имя, отчество)

 

       Консультант  

 

     бухгалтер

                              (должность)

                                  Загоскина Г.А.

                                                                 (фамилия, имя, отчество)

 

 

 

 

МУРМАНСК 2009г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….				3
ГЛАВА I.		ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ
	1.1.	Понятие и оценка в  учете готовой продукции как  конечного продукта производственного процесса предприятия……………………………………………………...		7
	1.2.	Нормативно-правовое регулирование  учета выпуска и продажи готовой  продукции…………………………………..		13
	1.3.	Планирование производства и методы определения объема выпуска  продукции (работ, услуг)……………………………..		19
ГЛАВА II.		МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ВЫПУСКА  И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ
	2.1.	Задачи, организация учета  готовой продукции и определение  финансового результата от ее продажи……………………….		26
	2.2.	Методические аспекты аудита учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции…………………………..........		35
	2.3.	Методика комплексной  диагностики производства и продажи  продукции…………………………….……………….		49
ГЛАВА III.		УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ  УЧЕТА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ В ФГУП «82 СРЗ МО РФ»
	3.1.	Характеристика предприятия, ведение учета готовой продукции  и ее продажи в ФГУП «82 СРЗ МО РФ»………....................................................................................		58
	3.2.	Результаты аудиторской  проверки учета выпуска и продажи готовой продукции………………………………………………		73
	3.3.	Аналитическая оценка производства и продажи продукции………………………………………………………..		80
	3.4.	Предложения по совершенствованию  учетного процесса и наращиванию  объемов производства и продажи продукции………………………………………………………..		87
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….				90
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….				94
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….				99

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Вопросы организации бухгалтерского учета готовой продукции и ее продажи занимают определенное место во многих методических и учебных материалах. Тем не менее, актуальность и важность данной темы для формирования, детализации и группировки бухгалтерской информации о движении готовой продукции, необходимой для принятия управленческих решений, очевидна.

Актуальность темы работы проявляется в том, что в современных  изменчивых условиях каждое предприятие  стремиться упрочить свои позиции, тем  более предприятия, находящиеся  в кризисном текущем финансовом состоянии, которые нуждаются в разработке реальных финансовых решений для своего дальнейшего развития, сохранения платежеспособности и повышения рентабельности.  Тем более с переходом к рыночным отношениям руководители и специалисты должны обладать новым типом экономического мышления и поведения, умением принимать самостоятельные эффективные решения на основе анализа и оценки текущей и перспективной экономической ситуации, четко формулировать цель развития и вырабатывать механизм достижения поставленных целей.

В условиях развития рыночных отношений каждая фирма, каждый предприниматель должны иметь свою хозяйственную стратегию, находить главное звено для победы в острой конкурентной борьбе. Без «стратегического видения» будущего, без поиска долговременных конкурентных преимуществ невозможно достичь эффективного функционирования бизнеса.

Методика анализа финансово-хозяйственной  деятельности в России разработана  давно и успешно применяется  при оценке финансовой устойчивости, а также рентабельности отечественных  организаций. Разработкой методических основ занимались такие ученые, как Аксененко А.Ф., Барнгольц С.Б., Барышников Н.П., Ковалев В.В., Керимов В.Э., Шеремет А.Д. и многие другие ученые и специалисты. Кроме отмеченных теоретических разработок, востребованных практикой, на повестке дня стоят схемы анализа, заимствованные из зарубежной практики оценки текущей платежеспособности и эффективности деятельности организаций. Методика анализа финансового состояния организации подробно предоставлена в работах таких зарубежных ученых, как Апчерч А., Друри К., Нидиз Б. и ряда других;

Цель дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию  учетного процесса и системы внутреннего  контроля, и наращиванию объемов производства и продажи продукции.

Для достижения главной цели работы поставлены следующие основные задачи:

- дать экономическую  характеристику учета готовой  продукции и объема выпуска  готовой продукции;

- раскрыть  методологические  основы учета, анализа и аудита  выпуска и продажи продукции;

- провести экономический анализ производства и продажи продукции, финансовых результатов объекта исследования;

- разработать ряд мероприятий,  направленных на повышение объемов  производства и продажи продукции  и совершенствование учетного  процесса.

Научная новизна работы заключается в разработке предложений к формированию мероприятий по совершенствованию учетного процесса и наращиванию объемов производства и продажи продукции.

Теоретическую основу дипломной  работы составляют отдельные положения  экономической теории. В ходе исследования изучены нормативно-законодательные акты: гражданский и налоговый кодексы РФ; Федеральный закон РФ; положения, утвержденные Минфином РФ. Теоретической основой исследования также являются различная справочная и научная литература, труды специалистов и материалы периодических изданий по теме исследования.

Информационной основой  работы явились данные бухгалтерского и налогового учета, внутренние документы  и материалы, сведения годовой отчетности исследуемого предприятия ФГУП «82 СРЗ» МО РФ.

Методология исследования основана на принципах диалектической логики, системном подходе, анализе и синтезе теоретического и практического материала, исторической аналогии. В дипломной работе применены проверенные практикой следующие методы: выборки, группировок, сравнения, обобщения, балансовый, арифметических разниц и  относительных величин. Применены дескриптивные модели: построение бухгалтерской отчетности в различных разрезах, включая вертикальный и горизонтальный анализ, расчет финансовых коэффициентов. Также выполнено графическое описание с помощью диаграмм сравнения.

Теоретическая значимость исследования, тесно связанная с  практической частью данной работы, состоит в том, что основные выводы и предложения могут быть использованы для совершенствования учета  выпуска и реализации готовой продукции.

Дипломная работа состоит из трех глав, отражающих цель и задачи исследования, включает вводную и заключительную части. Содержит список используемой литературы из  60 источников, 13 приложений. Материалы исследования изложены на 93 листах, иллюстрированы 12 таблицами и 2 рисунками.

Во введении раскрыта актуальность темы работы и степень  разработанности рассматриваемой  проблемы, поставлена цель и определены задачи,  объект и предмет исследования, представлены информационная база и методология работы.

В первой главе работы раскрыты основы производства продукции  и ее продажи.

Вторая глава исследования посвящена методическим аспектам аудита учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции, задачам учета  готовой продукции и методам комплексной диагностики производства и продажи продукции.

В третьей главе дипломной  работы произведен экономический анализ производства и продажи продукции  и на этой основе даны предложения  по повышению объемов производства и продажи продукции и совершенствованию учетного процесса.

В заключение работы обобщены результаты проведенного исследования, имеющих значение для теории, методологии и практического решения задач в области управления финансово–хозяйственного предприятия на основе разработки мер, направленных на улучшение объемов производства и продажи продукции. Дана оценка степени достижения поставленной во введении цели.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ

И ЕЕ ПРОДАЖИ

 

1.1. Понятие и оценка  в учете готовой продукции как конечного продукта производственного процесса предприятия

 

Производственный процесс –  совокупность взаимосвязанных процессов  труда и естественных процессов, в результате которых исходные материалы  превращаются в готовые изделия (работы, услуги).

Готовая продукция (работы, услуги) –  конечный продукт производственного  процесса. Продажа готовой продукции  – конечная цель деятельности предприятия, заключительный этап кругооборота его  средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования и эффективность производства.

Готовой считается продукция, которая  прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад или  передана покупателю. Продукция, законченная обработкой, но не принятая, числится в составе незавершенного производства.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается «часть материально-производственных запасов организации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством»¹.

Предприятие изготавливает  продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно  уделяя особое внимание вопросам наращивания  объема продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества.

Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла. Ее реализация завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства: «деньги (1) – товар – деньги (2)» (Д – Т – Д*). Если  деньги (2) больше денег (1), то получается прибыль.

В учете продукция  отражается в натуральных, условно-натуральных  единицах и в стоимостном выражении. В качестве натуральных единиц измерения  используются штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и т.д. В ряде производств используют условно-натуральные измерители для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно-натуральные измерители производится с помощью коэффициентов, установленных в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления и т.п.

С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продаж. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, продажным ценам.

Важной предпосылкой для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска  продукции является наличие номенклатуры-ценника  – перечня выпускаемой продукции (работ, услуг). Он разрабатывается предприятием на основе классификации продукции по определенным признакам (назначение, модель, артикул, марка, сорт и др.). В качестве учетной цены используется нормативная (плановая) себестоимость или продажная цена. При применении в организации компьютеров в дополнение к номенклатуре-ценнику составляются справочники с расширенным перечнем признаков по выпускаемой продукции и данными о покупателях. В справочник наряду с номенклатурными номерами заносятся признаки: необлагаемая и облагаемая налогами продукция, ставки налогов и др. На базе таких перечней составляются сведения о выпуске продукции основным производством, вспомогательными цехами, обслуживающими хозяйствами, отдельными цехами и участками².

Готовая продукция, работы и услуги в бухгалтерском учете  могут оцениваться по одному из следующих вариантов.

1. По фактической производственной  себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление. При этом калькулируемые объекты расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости, когда ее выпуск и продажа производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки – неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца.

2. По плановой (нормативной)  производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции.

3. По учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

4. По продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без НДС). Этот вид оценки получил в настоящее время большее распространение. Его используют для учета выполнения заказов продукции, работ и услуг, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка.

5. По прямым статьям  расходов или сокращенной себестоимости. Этот метод оценки готовой продукции рекомендуется при использовании организацией элементов метода «директ-костинг»³.

При применении в учете  готовой продукции учетных цен  и плановой (нормативной) себестоимости  возникает необходимость исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца. Расчет производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах (табл. 1.1).

Данные об остатках готовой  продукции на начало месяца берут  из аналогичной ведомости за прошлый  месяц или из регистров текущего учета. Стоимость поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования.

 

 

Таблица 1.1

Расчет фактической  себестоимости готовой продукции

Показатели	Готовая продукция (работы, услуги)
	по учетным ценам		по фактической себестоимости
Остаток на начало месяца	6000		5100
Поступило из производства	22900		18200
Прочие поступления	1100		700
Итого	30000		24000
Отношение фактической производственной себестоимости остатка и поступления  в течении месяца к их стоимости  по учетным ценам (%)	24000 ∙ 100 / 30000 = 80
Выбытие (отгружено и отпущено в  порядке продажи)	25000	20000
Остаток на конец месяца	5000	4000

 

Средневзвешенный коэффициент (К_ф) отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам исчисляется по формуле:

К_ф = S_ф / Ц_у, (1.1)

где  S_ф – фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

Ц_у – учетная цена единицы продукции.

Полученный коэффициент  умножают на стоимость отгруженной  и отпущенной в порядке продажи  продукции и ее остатка на конец  месяца по учетным ценам. Полученный результат приравнивают к фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции (S_оп) и ее переходящего остатка по формуле:

S_оп = К_ф ∙ ОП,   (1.2)

где ОП – стоимость отгруженной продукции.

Отклонения стоимости  продукции в оценке по учетным ценам и плановой (нормативной) себестоимости от фактической производственной себестоимости находят путем их сопоставления. Отрицательная сумма отклонений фиксируется методом красного сторно, положительная – обычной записью⁴.

Приведенный расчет условен, особенно при значительных колебаниях рентабельности и цен отдельных видов продукции. Более точные результаты получаются, если средневзвешенный коэффициент исчисляется по группам продукции. Учет движения продукции ведется по каждому наименованию изделий. В этом же разрезе необходимо исчислять и коэффициент соотношения фактической себестоимости и учетной стоимости каждого изделия и вида работ.

При оценке товарного выпуска продукции  по прямым статьям затрат производственная фактическая себестоимость готовой продукции не исчисляется. Расходы на обслуживание производства и управление им (общехозяйственные и др.) за отчетный период в полной сумме относят на себестоимость проданной продукции, т.е. списывают на дебет счета продаж.

Продажа готовой продукции (работ, услуг) производится, как правило, по рыночным ценам, порядок определения которых установлен Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукты труда (утверждены Министерством экономики РФ от 06.12.1995 № СИ-484/7-982, а также ст. 40 НК РФ.

В специальной литературе используется понятие текущей рыночной цены. В соответствии со ст. 524 ГК РФ текущей признается цена, обычно взимавшаяся  при сравнимых обстоятельствах  за аналогичный товар в месте  предполагаемой передачи продукции либо в другом месте, которое может служить разумной заменой, с учетом разницы в транспортных расходах.

В обращении товаров  и продукции наряду с рыночными  используются оптовые и розничные  цены, которые формируются на базе цены организации-изготовителя путем добавления снабженческо-сбытовых надбавок и наценок розничной сети.

По оптовой цене изготовитель реализует продукты труда оптовым  покупателям, по розничной цене товар  – населению поштучно или мелкими  партиями. Надбавки и наценки предназначены для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Цена, устанавливаемая  по договоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров, работ, услуг называется договорной. В расчетах между продавцом и покупателем используются также установленные в соответствии с законодательством государственные регулируемые цены и тарифы.

Цены и тарифы продажи  товаров, продукции, работ, услуг фиксируются  в протоколах согласования, договорах  на поставку, других документах (например, телефакс), подтверждающих согласие покупателя с условиями купли-продажи. Цены и тарифы указываются поставщиками в расчетно-платежных и первичных документах. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора, принимается цена на аналогичные товары в сравнимых обстоятельствах⁵.

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой  продукции.

 

1.2. Нормативно-правовое  регулирование учета выпуска 

и продажи готовой  продукции

 

Учет выпуска продукции регулируется следующими нормативными документами.

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.    

   В соответствии  с данным законом бухгалтерский  учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и ее движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее  обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые им в процессе ее  деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются⁶:

- формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее  имущественном положении;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  организации и выявление внутрихозяйственных  резервов для обеспечения ее  финансовой устойчивости.

2.  Гражданский кодекс Российской Федерации.

Часть I ГК РФ состоит из III разделов:

I раздел «Общие положения» раскрывает основы: гражданского законодательства, отношений, регулируемых законодательством; применения законодательства, возникновения гражданских прав и обязанностей, осуществления и защиты гражданских прав. II раздел «Право собственности и другие вещные права». В этом разделе представлена информация о содержании права собственности организации, приобретении права собственности и прекращении этого права, а также права на землю и недвижимость. III раздел «Общая часть» состоит из таких подразделов как: понятие обязательства и его стороны, исполнение обязательств, перемена лиц в обязательстве, ответственность за нарушение обязательств, прекращение обязательств, общие положения о договоре.

В части II ГК РФ⁷ речь идет об отдельных видах обязательств, которые относятся к предприятию (аренда, наем жилого помещения, безвозмездное пользование, подряд, заем и кредит, страхование и т.д.

3. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете». Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации⁸.

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Инструкция устанавливает  единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета некоммерческой деятельности организации и отражению фактов данной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета. По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен осуществляться в организации, ведущей учет методом двойной записи⁹.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции (работ,  услуг), предназначенной для продажи;

- предназначенные для  продажи;

- используемые для  управленческих нужд организации.

Частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являются готовая продукция и  товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц. Единица бухгалтерского учета  материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением¹⁰.

6. Положение о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 (с изм. и доп.).

7. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах данной организации, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ.