Учёт и аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками в коммерческой организации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

                                                      Допущена к защите

«___»_______________200_г.

Зав. кафедрой_________

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

 

на тему: «Учёт и аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками в коммерческой организации»

 

студентки Марданшиной Риммы Рашидовны

 

 

6 курса заочной   формы обучения

 

по специальности 080109 –  Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

Руководитель выпускной квалификационной работы

____________________________________________________________

(Ф.И.О., ученая степень, ученое  звание)

 

Рецензент выпускной квалификационной работы

____________________________________________________________

(Ф.И.О., ученая степень, ученое  звание)

 

Количество   страниц  ВКР ___ ,  количество  листов приложений ____

 

 

 

Москва – 2013

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям организации, возникающим с постоянными поставщиками, подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Актуальность работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты организации (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. Соответственно, также  возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчётных операций. Подтверждение своей отчётности заключением аудитора увеличивает доверие к организации со стороны потенциальных пользователей отчётности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для организации много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Цель работы состоит в изучении теории бухгалтерского учёта и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками, систематизировании нормативно-правовой базы по данным вопросам.

В соответствии с поставленной целью в работе предстоит решить следующие задачи:

1. Изучить особенности организации бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками посредством выделения совокупности элементов, характеризующих данное понятие.

2. Проанализировать нормативное правовое регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками,  осуществить сравнительный анализ положений отечественных стандартов бухгалтерского учёта и выявить недостатки и достоинства действующих организационно-методических положений бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

3. Рассмотреть методику отражения хозяйственных операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками, а так же интерпретировать способы бухгалтерской оценки величины дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на каждой из стадий учётного процесса.

4. Проанализировать основные этапы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ЕвроАзия-АП». Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Методическими основами для написания работы послужили работы авторов Дмитриевой И.М. («Учебное пособие по бухгалтерскому учёту и аудиту»), Камышанова П.И («Практическое пособие по бухгалтерскому учету»), Козловой Е.П., Бабченко Т.Н., Галаниной Е.Н. («Бухгалтерский учет в организациях»), Суглобова А.Е., Жарылгасовой Б.Т. («Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие»), Коваля И.Г. («Аудит: Учебно-методическое пособие по аудиту»), а также работы Хамидуллиной Ч., Палицыной И., Булатов М.А. и ряд нормативных документов, в том числе: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 07.02.2011), Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.03.2011), Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 № 129 – ФЗ (ред. от 28.09.2010), Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В работе использованы различные материалы специальной, научной и  периодической литературы, а также данные статистической и бухгалтерской отчётности ООО «ЕвроАзия-АП».

Практическая значимость работы определяется тем, что приведенные в дипломе данные по учёту расчётов с поставщиками в ООО «ЕвроАзия-АП» могут  быть в дальнейшем использованы для:

- изучения и оценки  экономической устойчивости компании;

- исследование динамики  кредиторской и дебиторской задолженности  предприятия и разработки путей совершенствования расчётов с поставщиками и подрядчиками;

- получение большей прибыли  за увеличения скорости оборота  капитала компании;

- совершенствования бухгалтерского  учёта расчётов с поставщиками в целях своевременного получения информации о дебиторах и кредиторах компании.

Структура работы состоит из введения, трех глав основной части, заключения, списка используемых источников и  приложений.

В первой главе рассмотрены сущность и нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Вторая глава является практической частью. На примере ООО «ЕвроАзия-АП» освещаются вопросы бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Третья глава данной работы посвящена аудиту бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЕвроАзия-АП».

Представленны выводы проведенного исследования.

Данная работа выполнена с использованием Справочной Правовой Системы КонсультантПлюс.

 

1. Теоретические основы бухгалтерского учёта расчётов коммерческой организации с поставщиками и подрядчиками.

1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

По существующему законодательству нормативное регулирования бухгалтерского учета в России осуществляет Правительство РФ, а точнее – Министерство финансов Российской Федерации, которому постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. (с изменениями от 13.06.12) № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» делегирована эта функция. Минфин разрабатывает и утверждает нормативные документы по методике и организации бухгалтерского учёта и отчётности, обязательные для всех субъектов предпринимательской деятельности в России. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.  

В таблице 1 рассмотрены основные законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учёта и налогообложения расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 1

Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов

с поставщиками и подрядчиками

Источник	Понятие	Содержание понятия
1	2	3
I уровень нормативного регулирования

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 454	Договор купли - продажи	По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 455,457	Условие договора о товаре	Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет приобретен продавцом в будущем Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 467	Ассортимент товаров	Если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам, продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 473	Исчисление срока годности товара	Срок годности товара определяется периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию
Гражданский кодекс РФ ст. 195, 196	Исковая давность	Признаётся срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности составляет три года
Гражданский кодекс РФ ст. 863	Платёжное поручение	При расчётах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 143	Налогоплательщики НДС	Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 170	Порядок отнесения сумм налога на затраты	Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 145	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС	Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 169 ,  п. 1, п. 3	Счёт-фактура	Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счёт-фактуру, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 169 ,    п. 3	Подпись счёта фактуры	Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96 г ст. 9	Первичные документы	Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт
Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" N 402-ФЗ от 06.12.2011
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96 г ст. 12	Инвентаризация имущества и обязательств	Организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие и оценка
Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" N 402-ФЗ от 06.12.2011

 

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по НДС»	Правила ведения книги покупок	Покупатели ведут книгу покупок,  предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость
	Дополнительный лист книги покупок	При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счёта-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счёт-фактура до внесения в него исправлений.
II уровень нормативного регулирования
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98  № 34н п. 78	Расчёты с дебиторами и кредиторами	Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» п.17	Раскрытие учётной политики	Организация должна раскрывать принятые при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности
ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»	Учёт курсовой разницы	В бухгалтерском учёте отражается курсовая разница, возникающая по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учёту
ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчётность организации» п.34	Правила оценки статей бухгалтерской отчётности	В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
ПБУ 5/01 «Учёт материально - производственных запасов»	Оценка материально-производственных запасов	Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу
ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Доходы от обычных видов деятельности	Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
ПБУ 10/99 «Расходы организации»	Расходы по обычным видам деятельности	Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг
III уровень нормативного регулирования
План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению	Счета для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками	Для расчётов с поставщиками  и подрядчиками предназначен  счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  На субсчете 76-2 «Расчёты по претензиям» отражаются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98  № 34н п. 78	Расчёты с дебиторами и кредиторами	Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» п.3.45	Инвентаризация расчётов	Проверке должен быть подвергнут счёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами
Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843 – У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»	Расчёты наличными деньгами	Расчёты наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей
IV уровень нормативного регулирования
Приказ (распоряжение) «Об учётной политике организации» График документооборота Порядок проведения инвентаризации	Приложения к учётной политике	Утверждаются правила учёта доходов и расходов, создания резервов, график документооборота, должностные инструкции, приказ о назначении комиссии для проведения  инвентаризации
Рабочий план счетов	Субсчета	В рабочем плане счетов предприятие указывает субсчета для учётов авансов и расчётов за товар

 

 

С точки зрения нормативного правового регулирования, можно выделить следующую цель проверки расчётов: установление соответствия совершённых операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчётности. Источниками информации при такой проверке служат: учётная политика организации, материалы инвентаризации расчётов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учёта, акты взаимных расчётов и другие документы.

Нормативно-правовыми актами Правительства РФ и ведомственными документами детализируются общие нормы выявления, учёта, списания и иных вопросов управления задолженностью организации. Например, порядок проведения инвентаризации, проведения мониторинга, авансирования за счёт бюджетных средств и т.п.

К основным нормативно-правовым актам, регламентирующим образование, учёт и анализ задолженности, относят:

- Закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Гражданский кодекс;

- Налоговый кодекс;

- нормативно-правовые акты  Правительства РФ;

- Приказы Минфина России  от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Приказ N 162н), от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее - Приказ N 174н), от 23 декабря 2010 г. N 183н (далее - Приказ N 183н);

- ведомственные распорядительные  документы.

Гражданским кодексом регулируются общие вопросы оформления и исполнения договорных условий, основания списания задолженности, особенности исчисления срока исковой давности и иные вопросы, касающиеся возникновения и истребования задолженности.

Налоговым кодексом определен порядок учёта списанной задолженности и включения её в налоговую базу по различным платежам в бюджет.

Основания списания задолженности с баланса представлены на рисунке 1.

                          ┌──────────────────────┐

            ┌─────────────┤  Основания списания  ├────────────┐

            │             │     задолженности    │            │

           \│/            └──────────────────────┘           \│/

┌───────────┴─────────────┐                     ┌─────────────┴───────────┐

│ Прекращение обязательств│                     │ Признание задолженности │

│      (гл. 26 ГК РФ)     │                     │       безнадёжной       │

└───────────┬─────────────┘                     └─────────────┬───────────┘

           \│/                                               \│/

┌───────────┴─────────────┐                     ┌─────────────┴───────────┐

│ исполнением (ст. 408 ГК)│                     │ истечение срока исковой │

└───────────┬─────────────┘                     │  давности (ст. 196 ГК)  │

           \│/                                  └─────────────┬───────────┘

┌───────────┴─────────────┐                                  \│/

│  предоставлением взамен │                     ┌─────────────┴───────────┐

│  исполнения отступного  │                     │прекращение обязательства│

│(уплатой денег, передачей│                     │      в соответствии     │

│    имущества и т.п.)    │                     │      с гражданским      │

│     (ст. 409 ГК РФ)     │                     │    законодательством    │

└───────────┬─────────────┘                     │ вследствие невозможности│

           \│/                                  │      его исполнения     │

┌───────────┴─────────────┐                     │       (ст. 416 ГК)      │

│    зачетом встречного   │                     └─────────────┬───────────┘

│  однородного требования │                                  \│/

│     (ст. 410 ГК РФ)     │                     ┌─────────────┴───────────┐

└───────────┬─────────────┘                     │прекращение обязательства│

           \│/                                  │      в соответствии     │

┌───────────┴─────────────┐                     │      с гражданским      │

│ новацией (ст. 414 ГК РФ)│                     │    законодательством    │

└─────────────────────────┘                     │    на основании акта    │

                                                │ государственного органа │

                                                │       (ст. 417 ГК)      │

                                                └─────────────┬───────────┘

                                                             \│/

                                                ┌─────────────┴───────────┐

                                                │прекращение обязательства│

                                                │  со смертью гражданина  │

                                                │       (ст. 418 ГК)      │

                                                └─────────────┬───────────┘

                                                             \│/

                                                ┌─────────────┴───────────┐

                                                │прекращение обязательства│

                                                │      в соответствии     │

                                                │      с гражданским      │

                                                │    законодательством    │

                                                │  вследствие ликвидации  │

                                                │ организации (ст. 419 ГК)│

                                                └─────────────────────────┘

Рис. 1. Основания списания задолженности

 

Основанием для списания задолженности являются данные инвентаризации, проведенной в порядке, оговоренном в законодательстве. Для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, организация формирует пакет первичных документов: инвентаризационную опись расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность её взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Суммы задолженности учитываются на счетах учёта до истечения срока исковой давности. Общий срок исковой давности, согласно ст. 196 Гражданского кодекса, составляет три года. В соответствии со ст. ст. 190, 191 Гражданского кодекса установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами.

Течение срока, определённого периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

По обязательствам, срок исполнения которых не определён либо определён моментом востребования, в соответствии с п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. А если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.