Содержание

1. Аудит учета  расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам

   Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для  его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

   Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д.

   Следовательно, при проверке необходимо сопоставить  авансовые отчеты с документами  по другим разделам учета.

   Если сотрудник предприятия направляется в командировку, то ему также выдаются деньги под отчет. При этом суточные за время командировки выплачиваются следующим образом:

   - если командировка проходит на  территории РФ - в российской валюте  по нормам, установленным действующим законодательством;

   - за время пребывания на иностранной  территории - в иностранной валюте  по нормам, установленным для  работников, выезжающих во временные  командировки из РФ за границу.

   За  день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100 процентов установленных норм (в российской или иностранной валюте в зависимости от даты пересечения границы), а за день пересечения границы при возвращении в РФ суточные не выплачиваются.

   В случае выезда в командировку за границу и возвращения из нее в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50 процентов установленной нормы. При направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100 процентов по нормам страны, в которую направляется работник, и, как правило, в валюте страны, из которой работник убывает.

   При предоставлении бесплатного жилого помещения в месте командировки выплата средств на эту цель не производится. Суммы за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат.

   Если  полученные под отчет суммы в  иностранной валюте не были израсходованы  полностью, то в соответствии с пунктом 4.4 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов следует:

   - вернуть их в той валюте, в  которой были получены;

   - внести в кассу организации  эквивалент суммы задолженности  в рублях, исчисленной по курсу  рубля к иностранным валютам, установленному ЦБ РФ на дату погашения задолженности;

   - погасить сумму задолженности  наличной иностранной валютой  - другой, чем получена под отчет  (только в том случае, если курс  рубля к данной валюте устанавливается  ЦБ РФ).

   В последнем случае для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмена валюты), подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на другую наличную иностранную валюту. При отсутствии такого документа применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

   Необходимо  помнить о том, что, согласно постановлению  Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 661, начиная с 1 января 1995 года затраты, по которым утверждены в установленном порядке нормы и нормативы (расходы на служебные командировки, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.), списываются на издержки производства (обращения) по фактически произведенным затратам (без учета норм и нормативов).

   При составлении расчета по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль  увеличивается на сумму расходов, которые были списаны на издержки производства (обращения) сверх установленных  норм и нормативов.

   Перечислим  наиболее типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчетах с подотчетными лицами:

   1) нарушение порядка выдачи подотчетных  сумм:

   - выдача денежных средств лицам,  не указанным в списке лиц,  которым в соответствии с приказом  руководителя предприятия могут  быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

   - выдача денежных сумм из кассы  под отчет лицам, не являющимся  работниками предприятия;

   - выдача денег под отчет лицам,  не отчитавшимся по ранее полученным  авансам;

   - несоответствие фактического расхода  подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

   - списание подотчетных сумм за  счет чистой прибыли предприятия;

   2) нарушения при оформлении командировочных  расходов:

   - отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в  командировку;

   - отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания во время командировки;

   - несоблюдение установленных норм  командировочных расходов;

   - отсутствие приказов (распоряжений) об уплате суточных сверх установленных  норм;

   - отсутствие аналитического учета  командировочных расходов в пределах норм и сверх норм;

   3) нарушение порядка налогообложения  при оформлении командировочных  расходов:

   - нарушение порядка удержания  налога на доходы физических  лиц с сумм превышения командировочных  расходов сверх установленных норм;

   - некорректное выделение налога  на добавленную стоимость в  суммах командировочных расходов;

   4) нарушения при приобретении материальных  ценностей, оплате работ, услуг  подотчетными лицами:

   - выделение сумм НДС расчетным  путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

   - списание на затраты сумм НДС  от стоимости материальных ценностей,  приобретенных через подотчетных  лиц у изготовителей, в оптовой  торговле;

   5) нарушение порядка учета представительских расходов:

   - несоответствие фактического размера  представительских расходов утвержденной  смете;

   - отсутствие аналитического учета  представительских расходов в  пределах норм и сверх норм;

   6) нарушение порядка ведения синтетического  учета расчетов с подотчетными лицами:

   - некорректное составление бухгалтерских  проводок по операциям расчетов  с подотчетными лицами;

   - неправильное выделение остатков  на конец отчетного периода.

   Аудитору  при проверке авансовых отчетов  подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

   - наличие приказов (распоряжений) о  направлении работников в командировку;

   - правильность возмещения командировочных  расходов (суточные, квартирные, стоимость  проезда);

   - имеется ли командировочное удостоверение  с отметками в месте пребывания во время командировки;

   - правильность и своевременность  составления авансовых отчетов;

   - правильность возмещения затрат  на хозяйственные нужды;

   - наличие оправдательных документов;

   - полнота и своевременность сдачи  в кассу остатка подотчетных  сумм;

   - правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках (при этом следует помнить, что пересчет расходов по загранкомандировкам, выраженных в иностранной валюте, производится на момент прибытия работника из командировки);

   - правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

   - правильность выведения остатков  на конец месяца по счету  71 "Расчеты с подотчетными лицами";

   - соответствие записей в авансовых  отчетах записям в журнале-ордере N 7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

2. Анализ  динамики экспорта  и импорта товаров  и услуг

     Экспортно-импортные  операции - основной вид внешнеэкономической  деятельности, осуществляемой хозяйствующим  субъектом. Включает операции по экспорту, импорту, реэкспорту и реимпорту товаров и услуг, по встречной торговле, товарообменные и инвестиционные операции.

     Экспорт представляет собой вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории страны-экспортера за границу без обязательства об обратном ввозе. В России к экспортным операциям приравниваются также отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Федерации за границу. Это, в частности, бывает при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу. Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию страны-импортера из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

      Рост  экспорта и импорта продукции (работ  и услуг) в стоимостном выражении - один из обобщающих показателей эффективности внешнеэкономической деятельности.

      Производство  продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных  показателей, в единицах трудоемкости и по стоимости. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией, выпуска - готовой и товарной продукцией, реализации - отгруженной и реализованной товарной продукцией.

      Основными задачами экономического анализа объема производства и реализации продукции  на предприятиях являются: оценка динамики по основным показателям объема, структуры и качества продукции:

      - проверка сбалансированности и  оптимальности планов, плановых  показателей, их напряженности  и реальности;

      - выявление степени влияния основных  факторов на показатели объема  производства и реализации продукции;

      - разработка важнейших мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов прироста продукции, улучшения ее ассортимента и качества.

      Надо  уметь пользоваться всеми измерителями, позволяющими выявить влияние различных  факторов на результаты производственной деятельности. С помощью разных измерителей (нормо-часов, нормативной заработной платы, нормативной стоимости обработки и др.) определяют трудоемкость продукции, что во многих случаях лучше характеризует действительный объем выполненных работ, чем полные стоимостные показатели.

      Нормативные трудовые единицы измерения привлекаются для анализа выполнения плана  по объему производства главным образом  в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства невозможно использовать натуральные единицы измерения.

      Применение  показателей трудоемкости продукции  для оценки результатов производственной деятельности позволяет уточнить эти  результаты, выявить влияние побочных факторов на показатели объема производства и выпуска продукции. Вместе с  тем измерение продукции в единицах трудоемкости имеет и недостатки, связанные с содержанием самих измерителей. Поэтому при анализе хозяйственной деятельности использование единиц трудоемкости имеет вспомогательное значение наряду с основной денежной оценкой.

      При анализе структуры продукции  необходимо обеспечить группировку  изделий по отраслевым сегментам, на соответствующую и не соответствующую  профилю данного предприятия, на основную продукцию и продукцию  культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, сравнимую и несравнимую (новую) продукцию и др. Сдвиги в структуре продукции оказывают влияние на динамику обобщающих показателей хозяйственной деятельности: выпуска и реализации продукции, производительности труда, себестоимости и прибыли.

      Структурные сдвиги, вытекающие из потребностей покупателей и заказчиков, обоснованные техническим прогрессом и экономическими расчетами, получают положительную оценку. Изменения в составе продукции, связанные с неорганизованностью в работе, недостатками снабжения и оперативного планирования и управления, получают отрицательную оценку. 
 

    Задача 1.

   ООО «Капитан» в январе текущего года заключило договор займа с иностранной компанией на сумму 100 000 долларов США под 12 % годовых. Заем предоставлен для оплаты оприходованного сырья под залог имущества (готовой продукции на складе) и должен быть возвращен 1 июня текущего года.

   Сумма займа поступила на транзитный валютный счет российской организации в уполномоченном банке 1 февраля. Организация 2 февраля внесла в банк сумму резервирования в размере 3 % от суммы полученного займа. Банк  3 февраля перевел сумму займа на текущий валютный счет организации. В тот же день организация расплатилась с иностранным поставщиком. Проценты выплачиваются раз в месяц. Займ возвращен в срок.

   По  данным бухгалтерского и налогового учета  за I полугодие текущего года сумма курсовых разниц составила 20 000 рублей, сумма процентов по      кредиту – 66 000 рублей. Проценты и курсовые разницы отнесены на внереализационные расходы.

   Сформируйте верные корреспонденции  по данной операции (курсы  валют приведены  в Приложении 1), проверьте  правильность расчетов бухгалтерии, дайте рекомендации  аудитора.

Приложение 1

Курсы, установленные Центральным банком России

    Решение  

    При заключении договора займа с организацией-нерезидентом следует руководствоваться Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также положениями Гражданского и Налогового кодекса РФ.

    На  проведение валютных операций между  резидентом и нерезидентом не установлено никаких ограничений, за исключением операций, указанных в статьях 7 и 8 Закона № 173-ФЗ.

    В частности, при регулировании валютных операций, связанных с расчетами  и переводами при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов, по требованию Банка России могут использоваться специальные счета (п. 2 ч. 2 ст. 8 Закона № 173-ФЗ). Кроме того, законом предусмотрено требование о резервировании (на срок не более одного года) до 20% суммы основного долга по займу (п. 1 ч. 6 ст. 8 Закона № 173-ФЗ)

    Порядок использования специальных счетов установлен инструкцией Банка России от 07.06.2004 № 116-И «О видах специальных  счетов резидентов и нерезидентов».

    Резервирование  осуществляется в соответствии с  инструкцией Банка России от 01.06.2004 № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций» и Указанием Банка России от 29.06.2004 № 1465-У «Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов».

    При предоставлении валютного займа, возврат  которого предполагается в течение  трех лет, в соответствии с пунктом 2.1.2 Инструкции № 116-И резиденту открывается  специальный банковский счет «Р1». На него денежные средства переводятся в следующем порядке:

1. Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет последнему соответствующее уведомление.
2. Резидент в течение 7 рабочих дней идентифицирует полученную иностранную валюту, то есть устанавливает, от кого и по какой сделке она получена.
3. По результатам идентификации оформляется Справка о валютных операциях. Справка передается в уполномоченный банк вместе с договором займа и другими документами, которые банк требует от резидента на основании части 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ. Одним из таких документов является паспорт сделки.
4. В тот же семидневный срок резидент вносит в уполномоченный банк сумму резервирования и представляет расчетный документ - распоряжение на перевод денег с транзитного счета на счет "Р1". С этого счета банк списывает денежные средства на текущий валютный счет резидента.

    Резидент  резервирует 3% суммы иностранной  валюты, зачисляемой на специальный банковский счет "Р1". Срок резервирования - 365 календарных дней. Это требования Банка России, они установлены в пункте 1.4 Указания № 1465-У и действуют с 1 августа 2004 года.

    Резидент  самостоятельно рассчитывает сумму  резервирования в рублях по официальному курсу иностранной валюты, установленному на день внесения резерва. В соответствии с Инструкцией № 114-И уполномоченный банк осуществляет резервирование на отдельном счете на основании заявления и платежного поручения резидента. Проценты на сумму резерва банк не начисляет. Зарезервированные рублевые средства возвращаются резиденту в день, когда истекает срок резервирования.  
 

    в январе (курс доллара - 28,5 руб./долл. США)

    Дебет 009

    - 2 850 000 руб. (28,5 руб./долл. США х 100 000 долл. США) - отражена стоимость залога готовой продукции на складе в обеспечение обязательств по займу;

    1 февраля (курс доллара – 28,85 руб./долл. США)

    Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 67 субсчет "Расчеты по срочным  займам"

    - 2 885 000 руб. (28,85 руб./долл. США х 100 000 долл. США) - зачислена сумма займа на транзитный валютный счет;

    2 февраля (курс доллара – 28,93 руб./долл. США)

    Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком по обязательному резервированию"Кредит 51

    - 86 790 руб. (28,93 руб./долл. США х 100 000 долл. США х 3%) - отражена сумма резервирования в размере 3% полученного займа на 365 дней;

    Дебет 55 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

    - 2 893 000 руб. (28,93 руб./долл. США х 100 000 долл. США) - зачислен полученный  заем с транзитного валютного счета на специальный банковский счет "Р1" в иностранной валюте;

    Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 91-1

    - 8 000 руб. (28,93 руб./долл. США – 28,85 руб./долл. США) х 100 000 долл. США - отражена  курсовая разница по транзитному  валютному счету;

    3 февраля (курс доллара – 30,43 руб./долл. США)

    Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 55

    - 3 043 000 руб. (30,43 руб./долл. США х 100 000 долл. США) - сумма займа переведена  со специального счета на текущий  валютный счет;

    Дебет 60 Кредит 52 субсчет "Текущий валютный счет"

    - 3 043 000 руб. (30,43 руб./долл. США х 100 000 долл. США) - перечислены с текущего  валютного счета денежные средства  иностранному поставщику;

    Дебет 55 Кредит 91-1

    - 150 000 руб. (30,43 руб./долл. США – 28,93 руб./долл. США) х 100 000 долл. США - учтена курсовая разница на специальном банковском счете "Р1".

    При исчислении налога на прибыль расходы  в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, независимо от характера  предоставленного займа - текущего или  инвестиционного, включаются в состав внереализационных расходов. Так сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Если организация использует метод начисления, то в качестве расхода признаются суммы процентов, начисленные по договору. По договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, проценты по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход в виде процентов признается на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). При кассовом методе расходы в виде процентов признаются в налоговом учете после их оплаты.

    Курсовые  разницы, образовавшиеся в результате переоценки суммы основного долга по займу, отражаются в налоговом учете на последний день месяца. Если момент признания (начисления) процентов в налоговом учете не совпадает с моментом возникновения обязательства по их перечислению заимодавцу, в результате переоценки обязательств по процентам также могут возникнуть курсовые разницы, которые признаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (расходов). Возникнут курсовые разницы или нет до момента перечисления процентов, зависит от методологии их начисления в налоговом учете. В Налоговом кодексе не приводится конкретная методика начисления процентов. МНС России также пока не высказывало официальную позицию по этому вопросу. Так что вопрос о том, как налогоплательщик должен методологически правильно начислять проценты в налоговом учете, является дискуссионным. 

    Задача 2

   Определите  эффективность экспортных операций по сделкам  с аналогичным  товаром. Рассчитайте  ее изменение и  определите, какое  влияние оказали  факторы количества, контрактной цены, курса рубля, уровня накладных расходов в валюте, накладных расходов в рублях и себестоимости единицы продукции.

Решение