Аудит учета готовой продукции и товаров

Московский  Государственный Университет 

Путей Сообщения (МИИТ)

Экономический факультет 

Контрольная работа

По предмету «Современный Аудит»

Тема: «Аудит учета готовой продукции и товаров»

Выполнил: студент 5 курса

МО-п/о-1140

Чудиновских А.С.

Проверила: асс. Серова Н.В.

Нижегородский филиал

2011 г

Содержание

1. Цель проверки и источники информации 3

2. Аудит учёта готовой продукции 5

3. Аудит учёта товаров. 14

4. Документальная проверка правильности учёта выпуска готовой продукции. 15

5. Проверка правильности налогообложения операций по учёту готовой продукции и товаров. 20

6. Основные положения аудиторского заключения. 21

7. Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации готовой продукции. 24

Список литературы 26

1. Цель  проверки и источники информации

Целью проверки готовой продукции  и товаров является установление полноты оприходования готовой  продукции и товаров, правильности исчисления выручки от реализации продукции  и себестоимости реализованной  продукции и товаров.

Основными источниками информации, при проверке готовой продукции  и товаров служат:

бухгалтерская отчётность – форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

учётные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 90 «Продажи» и др.;

первичные документы  по учёту готовой продукции – счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчётного счёта банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки складского учёта готовой продукции, инвентаризационные описи;

первичные документы  по учёту товаров – акт о приёмке товаров, акт о завесе тары, товарный ярлык, товарная накладная, акт о списании товаров, карточка количественно-стоимостного учёта, товарный отчёт, отчёт по таре, счета-фактуры, книга продаж;

юридические документы – договор о полной материальной ответственности, договоры поставки.

Основными нормативными документами  в области проверки готовой продукции являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170.
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н.
5. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов). Указ Президента Российской Федерации от 28 января 1995 г. №221.
6. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов). Постановление Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995 г. №239.
7. Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г.
8. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Письмо Минэкономики РФ от 20 декабря 1995 г. № 7-1026.
9. Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118.
10. Временные указания по отражению в формах государственного статистического наблюдения показателей промышленной продукции. Утверждены Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России 31 декабря 1996 г. № 153.
11. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе. Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4.

2. Аудит учёта готовой продукции

Готовой продукцией считаются  изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного  процесса. Для того чтобы изделие  можно было отнести к готовой  продукции, необходимо одновременное  соблюдение нескольких условий:

- полное окончание производственного  процесса изготовления изделий  (в том числе обработки, сборки, комплектации);

- проверка изделий на  соответствие утверждённым стандартам, техническим условиям или условиям  договора;

- оформление приёмо-сдаточной  документации, подтверждающей завершение  производственного процесса изготовления  и проверки.

К готовой продукции могут  быть отнесены полуфабрикаты собственного производства в том случае, если они предназначены для реализации на сторону.

Проверка выпуска  готовой продукции. Аудитору необходимо проверить полноту оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета.

При аудите учета выпуска  готовой продукции аудитор должен установить:

- вариант оценки готовой  продукции — по фактической  или нормативной (плановой) себестоимости;

- обоснованность выбора  варианта оценки готовой продукции  -применение варианта оценки по  нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а варианта оценки готовой продукции по фактической себестоимости — при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

- вариант учета готовой  продукции при оценке ее по  нормативной себестоимости — с применением или без счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- организацию аналитического  учета готовой продукции - правильность  бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая  продукция.

Правильность определения  себестоимости реализованной продукции  аудитор выясняет с помощью арифметического  контроля, а т же путем составления  товарного баланса в натуральном  и стоим ном выражении по отдельным  видам продукции.

Остаток готовой продукции  на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) по учетной цене подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе. О выпуске из производства по фактической себестоимости свидетельствует информация сводного учета затрат на производство.

Учет готовой продукции  ведется в количественном и стоимостном  выражении. Готовая продукция организации  учитывается по наименованиям раздельно по отличительным признакам: маркам, артикулам, типоразмерам, моделям, фасонам и т.д. Количественный ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из физических свойств готовой продукции: объема, веса, площади, линейных единиц, поштучно. С учетом специфики производи в некоторых отраслях для обобщенного учета количественных показателей однородной продукции можно применять условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции исходя из веса или объема полезного вещества и т. д.

Проверка учёта  движения готовой продукции на складах. При проверке организации учёта движения готовой продукции на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно- пропускной системы.

Аудитор должен выяснить: число  и размещение складских помещений, хранилищ, условия для хранения; обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определён ли круг лиц, отвечающих за приёмку и отпуск готовой продукции (аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности); определён ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов готовой продукции.

В ходе проверки организации  складского учёта готовой продукции  аудитору следует установить: порядок  документального оформления поступления  на склад готовой продукции; обоснованность записей кладовщиком в регистрах  аналитического учёта (в карточках  складского учёта, ведомости остатков готовой продукции); соблюдение графика  документооборота, а также сроков проведения инвентаризации.

Учет готовой продукции  на складе ведется таким же образом, как и на складе сырья и материалов,— материально ответственным лицом, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерская служба открывает карточку количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются па основании первичных документов (приемо-сдаточных и товарно-транспортных накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, хранящихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать учет на складе, проверяя правильность и полноту записей в карточках, и выведение остатков.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой  продукции на производстве используется счет 43 «Готовая продукция». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте  и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производства. Продукция, отгруженная заказчику, на которую не перешло право собственности по условиям договора, отражается на счете 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Готовая продукция может  учитываться:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

 - по прямым статьям затрат.

Фактическая производственная себестоимость. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Прямые затраты, связанные  с производством данного вида продукции, формируются непосредственно на счете 20 «Основное производство». Общехозяйственные (накладные) расходы формируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Оставлять на конец от^: четного периода сальдо по счету 26 не разрешается.

Распределение общехозяйственных (накладных) расходов между различными видами продукции производится в  соответствии с принятой учетной политикой организаций. Порядок списания общехозяйственных (накладных) расходов зависит от специфики производства:

- при трудоёмком производстве  – пропорционально фонду оплаты  труда;

- при материалоёмком  производстве – пропорционально  стоимости материалов;

- при выпуске однородной  продукции, незначительно отличающейся  по внешним характеристикам или  иным аналогичным показателям, - пропорционально объёму выпуска  в натуральном измерении (в  том числе в условно-натуральных  единицах измерения);

- пропорционально прямым  затратам;

- пропорционально выручке  от реализации продукции.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется по каждому наименованию. Для единицы готовой продукции она рассчитывается как сумма произведенных в отчетном периоде затрат и стоимости незавершенного производства на начало; отчетного периода за вычетом стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода, деленная на количество продукции данного наименования.

Нормативная (плановая) себестоимость. Если готовая продукция в течение месяца учитывается, но нормативной (плановой) себестоимости, то остатки готовой продукции на конец периода по фактической себестоимости рассчитываются с использованием коэффициента отклонения фактической себестоимости от плановой за последний месяц в процентах.

Для расчета коэффициента отклонения начальные остатки готовой продукции и поступление ее на склад за отчетный период по фактической себестоимости делятся на начальные остатки готовой продукции и ее поступление на склад по плановой себестоимости и умножаются на 100%.

Бухгалтерия ведет учет готовой  продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Используя рассчитанный коэффициент отклонения, бухгалтерия выводит остатки готовой продукции на конец отчетного периода по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 20 — К 10, 60, 70 и др. — сформированы прямые расходы в производственном процессе;

Д 26 — К 02, 10, 60, 70 и др. — сформированы общехозяйственные (накладные) расходы;

Д 90 — К 26 — списаны общехозяйственные (накладные) расходы;

Д 43 — К 20 — произведено  готовой продукции по фактической  себестоимости;

Д 90 — К 43 — отгружено  готовой продукции по фактической  себестоимости;

Д 40 — К 20 — произведено  готовой продукции, но нормативной (плановой) себестоимости;

Д 43 — К 40 — произведено  готовой продукции по фактической  себестоимости (если ее учет в течение  отчетного периода велся по нормативной себестоимости);

Д 40 — К 90 — списано  отклонение между нормативной (шиповой) и фактической себестоимостью.

Проверка отгрузки и реализации готовой продукции. При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необходимо установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных  на отпуск и регистров, в которых  обобщаются сведения о реализации продукции. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций. Аудитору следует проверить ведение бухгалтерского учета выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности по методу начисления, определить обоснованность признания выручки в бухгалтерском учете.

Если учетной политикой  предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных расходов, то аудитор должен удостовериться в правильности их распределения.

Аналогичному контролю подвергают и расходы на продажу, которые  связаны со сбытом продукции и  включают в себя расходы на тару и упаковку, по доставке продукции  на станцию отправления, комиссионные сборы, расходы на рекламу. Аудитор путем сверки данных расчетно-платежных документов и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля проверяет правильность их распределения между видами реализованной продукции.

Аудитору следует изучить  правильность отражения в учете  реализации продукции при осуществлении товарообменных операций, расчетов путем зачета взаимных требований, при получении векселей за отгруженную продукцию. Объектом внимания должны быть: документальное подтверждение совершенных операций и применяемые схемы корреспонденции счетов по ним.

Отпуск готовой продукции  осуществляет коммерческий отдел, который получает заказы на поставку готовой продукции. Заказы регистрируются в книге учета (или файлах) и группируются по определенным критериям рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка впервые, должны группироваться отдельно.

Все заказы вместе со спецификациями (приложениями) подшиваются для хранения в журналах учета поступивших  заказов. Копии заказов вместе со спецификациями (приложениями) передаются должностным лицам, принимающим решения о выполнении заказов без предварительной оплаты начальнику отдела сбыта, начальнику финансового отдела либо их заместителям.

Выписка товарно-транспортной накладной (ТТН) регистрируется в специальном журнале или файле. По прибытии транспорта в зону погрузки склада готовой продукции заведующий складом (кладовщик) сверяет реквизиты путевого листа и транспортного раздела ТТН. После погрузки заведующий складом проставляет в ТТН номер путевого листа, указывает наименования документов, следующих с грузом (паспорт, сертификат и т.д.), вид упаковки, количество мест (товарных мест или грузовых единиц) и заверяет экземпляры ТТН штампом склада и собственной подписью с указанием ФИО и должности. Принявший груз водитель-экспедитор также указывает свои данные и расписывается в приемке груза. Первый экземпляр ТТН остается на складе и служит основанием для списания готовой продукции.

В отделе сбыта в журнале  ежедневного учета отгрузки проставляются: наименование покупателя; дата и номер договора поставки (включая календарный график); дата выписки и номер ТТН; дата и время фактической отгрузки; конкретные данные по отгрузке (по данным третьего экземпляра ТТН) в стоимостном и натуральном выражениях по каждому наименованию отгруженной продукции; дата и время возвращения транспорта в организацию после отгрузки.

 По данным журнала учета ежедневной отгрузки составляются ежедневные отчеты со сведениями по отгрузкам за день и с начала отчетного периода (соответственно календарным графикам отгрузки) по покупателям, видам отгруженной продукции и видам отгрузки.

Отгрузка готовой продукции  оформляется товарно-транспортными накладными, требованиями на отпуск продукции, пропусками, договорами, спецификациями и т.п.

Отгрузка проводится бухгалтерскими записями в следующих регистрах:

1. Главной книге;
2. журнале-ордере № 11;
3. ведомости № 16;

4) количественно-суммовых  карточках, оборотных ведомостях.

Итак, основными задачами аудита готовой продукции являются:

-  выявление фактического наличия готовой продукции;

- контроль за сохранностью  готовой продукции путем сопоставления фактических и бухгалтерских данных;

- выявление готовой продукции,  частично потерявшей первоначальное качество;

- проверка соблюдения  правил и условий хранения  готовой продукции;

- контроль за соблюдением  установленного порядка первичного учета готовой продукции;

- проверка правильности  отражения в балансе организации  готовой продукции.

Проверка экспортных операций. Продажа продукции на экспорт является объектом валютного контроля, поэтому осуществление таких операций контролируется обслуживающим банком. Основными направлениями аудиторской проверки экспортных операций является определение: соответствия проводимых операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; выполнения обязательств по продаже части экспортной выручки; правильности применения валютных курсов и расчета, курсовых разниц; полноты отражения в учете валютных операций.

Аудитору следует сосредоточить  свое внимание на достоверности определения выручки от продажи продукции. В процессе взаимной сверки документов (международных договоров купли-продажи, выписок банка, коносамента, транспортных, товаросопроводительных документов, грузовых таможенных деклараций с отметками российских таможенных органов) необходимо определить номенклатуру peaлизованной продукции, количество, цену продукции, валюту платежа, дату осуществления операций.

3. Аудит учёта товаров.

Торговую деятельность осуществляют как торговые, так и  не торговые организации. Неторговые организации могут заниматься продажей готовой продукции, товаров, излишних материальных ценностей через подразделение организации, имеющее право на торговую деятельность и не являющееся юридическим лицом. Для торговых организаций приобретение товаров с целью их дальнейшей продажи является основной деятельностью.

Организации могут вести  как розничную, так и оптовую  торговлю. В ходе проверки организации  складского учета товаров аудитору следует установить, определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада. Аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядка приемки и оприходования товаров на склад.

Аудитору необходимо подтвердить  фактическое наличие товаров  соответствующими документами —  товарными накладными, актами о приемке товаров, установить соблюдение порядка документального оформления внутреннего перемещения, отпуска и списания товаров со склада, а также метод ведения складского учета (сортовой или партионный) и правильность ведения аналитического учета. Он должен проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) и своевременность сдачи товарных отчетов и отчетов по таре, а также правильность формирования показателей отчетов.

Аудит учета товаров включает в  себя проверку правильности оценки товаров. Аудитору следует проконтролировать  состав затрат, связанных с приобретением  товаров, правомерность их включения  в стоимость, документальное подтверждение; используемый способ оценки товаров  в розничной торговле (по учетным  ценам, покупной стоимости, продажным  ценам с отдельным учетом наценок (скидок)) и оптовой (по учетным ценам, покупной стоимости); правильность формирования издержек обращения; безошибочность определения и признания выручки от продажи.

В процессе контроля выполняют взаимную сверку лент кассового аппарата, счетов-фактур, товарных накладных и регистров по учету продаж. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей — номенклатуры товаров, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций, а также осуществляют проверку организации аналитического учета товаров и правильность бухгалтерских записей по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи».

4. Документальная проверка правильности учёта выпуска готовой продукции.

Перед ревизией готовой продукции  необходимо ознакомиться с учетной  политикой организации и установить:

- метод учета затрат  на производство и калькулирования  фактической себестоимости продукции;

- метод распределения  затрат вспомогательного производства  по видам выпускаемой продукции;

- метод  распределения общепроизводственных  расходов по видам впускаемой продукции;

- метод  распределения коммерческих расходов  по видам выпускаемой продукции;

- порядок  оценки незавершенного производства  и готовой продукции;

- способ  ведения бухгалтерского учета  готовой продукции;

- списание  по счету 26 «Общехозяйственные  расходы».

Необходимо  установить наличие приказа на материально  ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками организации, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Достоверность данных о фактически выпущенной продукции  проверяют по трем видам показателей: натуральным, условно-натуральным и стоимостным. Наиболее важными показателями произведенной продукции являются стоимостные, к которым относятся объем валовой, товарной и нормативной чистой продукции. Все перечисленные показатели взаимосвязаны, и их величины зависят в основном от количества выработанной на производстве готовой продукции. Достоверность данных об объеме фактически выработанной продукции в натуральном выражении проверяется по месячной и годовой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточным накладным, ведомостям — компьютерным распечаткам, карточкам складского учета, ведомостям выпуска готовой продукции.

Правильность  оценки готовой продукции проверяют  по аналитическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимости продукции, ведомостям выпуска, ведомости № 16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей» или соответствующим машинограммам. Наиболее частые искажения в оценке продукции допускаются в результате неправильного исчисления отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью. Такие расчеты проверяются по разделу 1 ведомости № 16.

Показатели  объема нормативной чистой продукции  проверяют прямым счетом: по готовым  изделиям, планируемым и учитываемым  в натуральном выражении,— путем  умножения утвержденных нормативов по каждому изделию на количество изделий, выработанных в проверяемом периоде; по продукции, планируемой и учитываемой в стоимостном выражении,— путем умножения ее объема в оптовых ценах на утвержденный по соответствующей группе или виду продукции нормативный коэффициент чистой продукции; но незавершенному производству (в тех случаях, когда оно включается в нормативную чистую продукцию) — путем умножения изменения остатков незавершенного производства на нормативный коэффициент, рассчитанный как отношение объема нормативной чистой продукции к соответствующему объему товарной продукции, или прямым счетом по каждому виду продукции с последующим сложением результатов.

В документально оформленных заказах аудитор проверяет разборчивость подписи, указание должности (полномочий) лица, составившего документ (заказ), оттиск печати организации-заказчика, точное указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика, конкретность (достаточную определенность) намерений заказчика, выраженную во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.). В заказе должно быть проставлено полное наименование организации, для которой он выполняется. Все выявленные отклонения от указанных параметров фиксируются в акте.

При проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной  накладной обращают внимание на время  сдачи продукции, наименование и  номенклатурный номер, единицу измерения и количество продукции, оптовую цену. Одновременно проверяется наличие подписей, подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, а также подписи контролера ОТК. При необходимости сопоставляют различные экземпляры одной и той же накладной, находящиеся на складе и в цехе. Путем такой проверки можно выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (это касается количества продукции) и искажения данных о времени сдачи продукции на склад с целью приписки объема производства. Проверенные накладные используются затем для выяснения вопросов своевременности и полноты отражения количества изделий в карточках количественного (сортового) учета соответствующего склада. В карточках должна быть записана каждая накладная и выведен остаток. Иногда кладовщики делают записи в карточках о приеме изделий из производства один раз в 5—10 дней. Подобная практика учета продукции позволяет материально ответственным лицам скрывать злоупотребления. Если в бухгалтерии в учете готовой продукции применяются оборотные ведомости по видам изделий, то данные складского учета необходимо сверить с данными количественно-суммового учета бухгалтерии по отдельным складам и материально ответственным лицам. При оперативно-бухгалтерском методе сопоставление данных складского учета проводится с данными сальдовой книги, ведомостью выпуска готовой продукции, первым разделом ведомости № 16 или соответствующими компьютерными распечатками.