Аудиторская выборка. 12

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ  АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ.

 

 

Факультет экономики  и социального управления.

 

 

Контрольная работа

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «ОСНОВЫ АУДИТА».

Тема: «Аудиторская выборка».

 

 

     .

 

 

 

Работу проверил:

Подпись:

 

 

 

г. Кириши

2009г.

 

Содержание.

 

Введение………………………………………………………………………………...3

Понятие аудиторской  выборки………………………………………………..…..4

Виды выборок…………………………………………………………………….….…4

Факторы, влияющие на методы осуществления выборки………………..….5

Направления применения метода выборки………………………………………8

      1. Цели аудита…………………………………………………………8
      2. характеристика совокупности…………………………………8
      3. Проведение выборки……………………………………………….9
      4. Параметры измерения…………………………………………….12
      5. Аудит по выборке и подведение итогов……………………….14

Заключение……………………………………………………………………………...15

Список литературы…………………………………………………………………..16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В аудиторской практике широко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в сочетании  со сплошным наблюдением осуществлять аудиторскую проверку значительных по объему информации совокупностей в более короткие сроки (2-3 недели) с минимальными затратами средств.

Не случайно в числе  первых было одобрено Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Аудиторская выборка”. Этот стандарт определил  правомерность использования выборочных проверок и обязательные требования при подготовке и проведении аудиторской выборки. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки. Организация аудиторской выборки требуют как теоретических, так и практических разработок.

В данной работе рассмотрены  методы аудиторской выборки, так  как данный стандарт применяется  как к выборкам, построенным статистическим методом (случайная выборка), так  и ко всем другим выборкам. Вне зависимости  от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств (Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Аудиторская выборка” п.2.4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Понятие аудиторской  выборки.

Аудиторская выборка (Audit sample) в широком смысле - способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила или стандарта аудиторской деятельности; в узком смысле - перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности.

Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно. Основной принцип аудиторской выборки заложен уже в планировании аудита, в выборе "болевых точек" в ведении учета клиентом.

Объем аудиторской  выборки может быть определен  двумя путями:

1) оценочно, основываясь  на накопленном опыте;

2) статистическими методами, основанными на вероятностях появления ошибок.

При использовании первого  подхода аудитор обычно задает объем  выборки чисто интуитивно, исходя из своего опыта и специфики операций. Например: проверить каждый десятый  документ или операцию, каждый сотый  и т.д.

При использовании статистических методов аудитор сначала определяет необходимую точность подтверждения информации, а затем по формуле выборочного распределения Пуассона определяет коэффициент надежности (достоверности) и на его основе производит расчет объема выборки.

 

Виды  выборок.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что  все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность  быть отобранными в выборку. Для  обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

а) Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел.

б) Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке.

в) Комбинированный отбор. Представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация  имеет право прибегать к непредставительной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций, либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Аудиторская организация  может проверить достоверность  отражения в бухгалтерском учете  сальдо и операций по счетам или  проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов  проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не правомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем сплошная проверка.

Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность  для сбора аудиторских доказательств.

 

 

Факторы, влияющие на методы осуществления выборки.

Выбор одного из методов  при проведении аудита зависит от правильности ведения бухгалтерского учёта, состояния системы внутреннего  контроля, а также других тестов, планируемых в ходе аудиторской проверки.

Факторы, влияющие на методы осуществления выборки:

  1. Предположение о местонахождении большинства ошибок;
  2. Объём (размер) совокупности;
  3. Значимость совокупности;
  4. Состояние системы внутреннего контроля;
  5. Использование других методов проверки;
  6. Требуемая точность результатов выборки;
  7. Ожидаемая ошибка;
  8. Другие характеристики совокупности.

Рассмотрим каждый фактор в отдельности.

1. Предположение  о местонахождении большинства  ошибок. Аудитор предполагает, в каких документах клиента могут содержаться потенциальные ошибки. Чем меньше аудитор знает о возможных ошибках, тем несостоятельнее применение статистической выборки.

Например, аудитор предполагает, что товарные запасы с самым низким коэффициентом оборачиваемости  имеют наибольшую вероятность устаревания. Выборка (произвольная) из совокупности наименований этих товарных запасов, а также общий анализ оборачиваемости и уровня запасов могут быть эффективны для оценки общего риска устаревания.

2. Объем (размер) совокупности. Как правило, нематематический подход легче применить к небольшим совокупностям. При небольшой совокупности аудитор может применить произвольную выборку к элементам с высоким риском появления ошибок.

Математический и статистический подходы для проверки небольшой  совокупности могут оказаться неэффективными, так как в этом случае существуют требования минимального размера, которыё не зависит от объёма самой совокупности.

Например, по основным средствам, состоящим из 500 наименований, легче  провести  анализ объектов с высоким риском появления ошибок, и поэтому можно  применить произвольную выборку.

3. Значимость  совокупности. При проверке значимой совокупности (существенно влияющей на достоверность бухгалтерской отчетности) аудиторы уделяют большое внимание риску появления ошибки выборки. В этих случаях предпочтительнее статистическая выборка.

ПРИМЕР 1. Уровень существенности (материальности) для экономического субъекта составляет 1 млн. руб., доходы от основной деятельности - 10 млн. руб., прочие доходы – 1,5 млн. руб. В этом случае аудитор может применить статистическую выборку доходов от основной деятельности и случайную выборку прочих доходов.

4. Состояние  системы внутреннего контроля и степень доверия к нему оказывает большое влияние на характер и объем выборки.

При высоком доверии к результатам проверки системы внутреннего контроля детальную проверку можно не проводить. Например, если аудиторская проверка экономического субъекта проводилась три раза и более, по результатам всех проверок были даны положительные аудиторские заключения, то системе внутреннего контроля данного экономического субъекта можно доверять.

Тем не менее, при проверке процедур системы внутреннего контроля аудиторы полагаются, в первую очередь, на общее ознакомление и опрос  сотрудников экономического субъекта, и только потом - на выборку по документам. Произвольная выборка небольшого объёма может быть достаточной для подтверждения первичных выводов в этих условиях. Иногда аудиторам требуется провести репрезентативную выборку с высокой оценкой появления риска ошибок.

Если аудиторы полагаются на систему внутреннего контроля, то они могут использовать нематематический метод и аналитическую проверку вместо детальной.

5. Использование  других методов проверки. При статистической выборке аудитор может использовать меньшее количество других методов проверки совокупности. Нематематический подход возможен только в случае, когда результаты выборки могут быть подтверждены дополнительными проверками.

6. Требуемая  точность результатов выборки. Нематематический подход возможен тогда, когда аудитор сможет произвести выборку для охвата большей части потенциальных ошибок в совокупности. Точная оценка несоответствий возможна, если осуществлена репрезентативная выборка и ее результаты экстраполированы.

7. Ожидаемая  ошибка. Как правило, произвольная выборка эффективна, когда количество несоответствий или ошибок относительно невелико или они сосредоточены в известных местах. Чем больше ошибок, тем менее подходит метод случайной выборки.

Например, если аудиторы полагают, что существует ошибка в расчетах с двумя крупными поставщиками, то они могут использовать произвольную выборку и проанализировать ситуацию только по этим двум поставщикам. Если аудиторы не знают, в расчетах с какими поставщиками имеются ошибки, то необходимо применить статистическую выборку.

  1. Другие характеристики совокупности. Другими характеристиками совокупности являются централизация контроля, характер бухгалтерских записей, наличие программного обеспечения проверки. Они также будут влиять на выбор метода проведения выборки.

После того, как выработан  общий подход, определяются конкретные направления применения метода выборки. Такими направлениями являются:

цели аудита;

характеристика совокупности;

проведение выборки;

параметры измерения;

аудит по выборке и  подведение итогов.

 

 

Направления применения метода выборки.

Рассмотрим каждый в  отдельности.

1. Цели  аудита. Как правило, перед аудиторами стоят две цели: общая, которую можно достичь в результате сочетания выборки и других методов, и конкретная, которая достигается в результате применения данного метода выборки (оценка и заключение по результатам выборки).

2. Характеристика  совокупности. Аудиторы выбирают участки (элементы) бухгалтерского учета, составляющие проверяемую совокупность. Совокупность должна иметь следующие характеристики:

  • единица выборки отбирается из бухгалтерских регистров экономического субъекта;
  • совокупность должна содержать информацию, отвечающую целям применения данного метода. Например, для проверки просроченной дебиторской задолженности необходимо, чтобы счета (единица выборки) имели даты;
  • совокупность должна иметь конкретные границы. Например, документы (попавшие в выборку) должны быть рассортированы в зависимости от величины их влияния на конечный финансовый результат с указанием суммы и даты;
  • совокупность должна соотноситься с установленными целями применения данного метода. Например, может оказаться невозможным определение состояния кредиторской задолженности путем проверки счета о просроченной задолженности. Возможно, потребуется проверить денежные выплаты, произошедшие после отчётной даты.

Конкретная оценка по выборке будет относиться только к той совокупности, из которой  сделана выборка. Эта оценка неприменима  для других счетов или разделов баланса.

 

 

3. Проведение  выборки. 

Аудиторская выборка  проводится с целью применения аудиторских  процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для  сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

При выработке порядка  проверки конкретного раздела бухгалтерской  отчетности аудиторская организация  должна определить цели проверки и  аудиторские процедуры, позволяющие  достичь эти цели. Затем аудитор  должен определить возможные ошибки, необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Аудиторская организация  должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала  целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей.

При проведении выборки  аудиторская организация может  разбить изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой из которых имеют  сходные характеристики. Критерии разбиения  совокупности должны быть такими, чтобы  для каждого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит.

Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторов.

 Это делается для повышения эффективности проверки, так как объём выборки уменьшается без увеличения риска появления ошибки. Каждая группа оценивается по соответствующим объектам выборки без увеличения ошибки выборки. Каждая группа оценивается по соответствующим объектам выборки, и результаты, полученные по всем группам, используются для оценки всей совокупности.

ПРИМЕР 2. Аудиторам необходимо провести выборку из совокупности дебиторской задолженности клиентов:

Номер клиента

Остаток задолженности, тыс. руб.

1

35

2

28

3

140

4

90

…

…

100

78

Итого                      100

10 000


 

При случайном  отборе любая комбинация единиц выборки имеет одинаковую вероятность быть отобранной. Этот процесс исключает возможность целенаправленного или подсознательного подхода, в результате чего минимизируется ошибка выборки в отличие от других методов выборки. Для генерации случайных цифр используется таблица случайных чисел и компьютерные программы.

В данном случае могут  быть отобраны, например, следующие  номера: 12,29,47,63,81,98.

При систематическом отборе элементы совокупности отбираются через определенный интервал. Например, отбирается каждый 9-й  клиент: 9,18,27,36,45,54,63,72,81,90,99.

Бухгалтерские регистры должны быть проверены на наличие  в них бухгалтерских записей  каких-либо структурных подразделений, влияющих на выборку.

Метод вероятности относительно объема (ВОО) применяется, когда вероятность отбора каждой единицы находится в зависимости от ее размера. Этот метод полезен, когда аудитору требуется выбрать наибольшие величины, по которым высока вероятность нахождения ошибок, наряду с небольшими суммами.

В данном примере вероятность быть отобранным у клиента с порядковым номером 3 в 4 раза больше, чем у клиента с номером 1, поскольку  остаток задолженности, составляющий 140 тыс. руб., в 4 раза больше 35 тыс. руб.

Бессистемный отбор является выборкой без какой-либо определенной системы. Преимуществом этого метода является его удобство в случае, когда совокупность беспорядочна или в компьютерной программе случайные числа отсутствуют. Например, путем простого случайного выбора номеров из списка было решено проверить клиентов с порядковыми номерами: 2,11,59,77,93.

Аудитор должен быть осторожным, чтобы не вносить предвзятость в  отбор. Случайная выборка не содержит предвзятости, в то время как при  системном отборе предвзятость имеется. Например, не выбираются первый и последний элементы на странице, круглые цифры имеют тенденцию быть отобранными, подсознательно включаются крупные суммы.

При произвольном отборе аудитор включает только те наименования, которые отвечают определенному критерию. Как правило, это суммы, в которых аудитор предполагает ошибки. Этот метод можно использовать только при нематематической выборке, когда выборка не является репрезентативной по отношению ко всей совокупности.

Определение ошибки. Аудиторы должны определить, что является и что не является ошибкой. При этом аудитор должен принять во внимание ряд особенностей (характер ошибок, их причины) и их влияние на другие стадии аудита.

Не считаются ошибочными:

    • незакрытые и выверяемые статьи;
    • отсутствующая документация, если подтверждение операций может быть получено другим путем.

 

4. Параметры измерения. При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки состоит  в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же вопросу, составленного на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

В аудиторской практике различают риск первого и второго  рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам:

- риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

- риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной  проверки верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:

- риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

- риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует дополнительной работы со стороны аудиторской организации  или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка - максимально возможная ошибочная величина по совокупности, обнаруженная при аудите. Иногда ее называют верхним пределом ошибки (ВПО). Выявление допустимой ошибки является предварительной оценкой риска, при которой учитываются как количественные, так и качественные факторы. Допустимая ошибка используется для определения объема выборки и определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

При тестировании средств  системы контроля допустимой ошибкой  является максимальная степень отклонения от установленных экономическим  субъектом процедур контроля.

При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы  убедиться, что общая величина таких  ошибок (ожидаемая ошибка – ошибка, предварительно оцениваемая по совокупности) в совокупности не превысит размера допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации.

 

5. Аудит  по выборке и подведение итогов. После того, как выборка была сделана, аудиторы могут проверить каждый выбранный элемент (наименование). Аудитору также необходимо выделить все элементы, которые невозможно проверить из-за отсутствия нужных документов и по другим причинам, и оценить их влияние на результаты проверки. Аудитор может применить альтернативные методы проверки по этим элементам (наименованиям) или по всей совокупности. Данные, полученные в результате выборки, суммируются и фиксируются в рабочих документах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Аудиторская выборка  проводится с целью применения аудиторских  процедур в отношении менее чем ста процентов объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов или операции, составляющие обороты по счетам для сбора аудиторских документов, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности.

Аудиторская проверка подготавливает компанию к проверке налоговой инспекции. Важно отметить одно обстоятельство: в ходе аудита не проверяются подряд все хозяйственные операции. Аудиторы делают выборку из общей массы  операций (что и было рассмотрено в данной работе), беря на контроль наиболее рискованные и значимые по суммам. Но и налоговая проверка не основана на сплошном контроле. Точно так же налоговые инспекторы выискивают самые уязвимые хозяйственные ситуации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

Основная  литература:

    1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. Бератор-Пресс, 2004.
    2. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.:Экономика, 2004 .
    3. Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В.И.Подольского. – М.:Аудит,Юнити, 2007.
    4. Аудит: Учеб. Пособие / Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова. -2-е изд. , перераб. и доп. -М. :ФБК-ПРЕСС, 2003.
    5. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.:ИНФРА-М, 2006.
    6. Ковалева О.В. Аудит: Учеб. Пособие / О. В. Ковалева, Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 2003.
    7. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2005.
    8. Шеремет А.Д. Аудит: учебник для вузов / А. Д. Шеремет, В. П.Суйц. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003.

 

Нормативно-законодательные  акты

    1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности  
      (с изменениями на 22 июля 2008 года).Правило (стандарт) N 16. Аудиторская выборка (правило дополнительно включено с 27 октября 2004 года постановлением Правительства Российской Федерации  от 7 октября 2004 года N 532).

    1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2004 г.)

 
 

 




Аудиторская выборка. 12 📙 Контрольная → 🆔 8059

Аудиторская выборка. 12 📙 Контрольная → 🆔 8059