Доходы бюджета. 11

СОДЕРЖАНИЕ

1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ МОБИЛИЗАЦИИ ДОХОДОВ В  БЮДЖЕТЫ РАЗНОГО УРОВНЯ В РФ

     Под доходами бюджета понимают [5]:

     1) по экономическому содержанию - денежные  отношения, возникающие у государства  (в лице уполномоченных на это  органов) с юридическими и физическими  лицами в процессе формирования  бюджетного фонда страны, а также  бюджетных фондов государственных  и административно-территориальных  образований. Формой проявления  этих отношений служат различные  виды платежей предприятий, организаций,  граждан, мобилизуемых в распоряжение  публичных органов власти;

     2) по материально-вещественному воплощению - денежные средства, поступающие  в безвозмездном и безвозвратном  порядке в соответствии с действующим  в стране законодательством в  распоряжение федеральных и региональных  органов государственной власти  и органов местного самоуправления.

     Доходы  бюджета являются результатом распределения  стоимости ВВП, вместе с тем они  выступают объектом дальнейшего  распределения централизуемой в  руках государства стоимости.

     Основной  источник формирования доходов бюджета  во всех странах независимо от их общественно-экономического устройства и политической ориентации - национальный доход. Он служит базой для удовлетворения потребностей государства в расходах. Иногда в связи с чрезвычайными расходами (например, в период войны или послевоенной разрухи) для формирования доходов государство может прибегнуть и к использованию национального богатства, созданного предыдущими поколениями [4].

     При этом в орбиту бюджетного перераспределения  может быть вовлечено национальное богатство не только данной, но и  другой страны. Происходит это либо цивилизованно (например, через получение  репараций и внешних займов), либо насильственным путем (как правило, в результате военных действий).

     Доходы  бюджета призваны обеспечивать финансирование расходов бюджета и предоставление государственных кредитов иностранным заемщикам; если же их недостаточно, могут быть привлечены заемные средства бюджетов. Доходы бюджета являются невозвратными поступлениями.

     Состав  доходов бюджета, формы их мобилизации  зависят от системы и методов  хозяйствования, от решаемых страной  экономических задач. Например, в  бывшем СССР (до перехода на рыночные отношения  хозяйствования) в составе доходов  преобладали неналоговые платежи, позволявшие органам государственной  власти наиболее полно реализовывать  административно-командный подход к мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства; формам и методам мобилизации доходов  была свойственна жестко централизованная система взимания, они имели ярко выраженный фискальный характер и строились  на использовании индивидуальных ставок [4].

     Это особенно проявилось в платежах из прибыли, уплачиваемых государственными предприятиями в форме отчислений от прибыли, рассчитываемых по индивидуальным ставкам, приспосабливаемым к конкретным результатам деятельности предприятий.

     С переходом России на рыночные основы хозяйствования доходы стали формироваться, главным образом, из налоговых поступлений, что означало их перевод на правовую основу, регулируемую законом.

     В странах с развитой рыночной экономикой и в странах с переходной экономикой доходы бюджета складываются из налоговых  доходов (на долю которых, например, в  России приходится более 9/10 общей суммы  платежей, в Великобритании - около 98% государственных доходов) и неналоговых  доходов [4]. Наиболее крупными в фискальном отношении являются такие виды налоговых  доходов, как НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий; среди неналоговых - доходы от внешнеэкономической деятельности, доходы от имущества, находящегося в  государственной и муниципальной  собственности. К доходам от собственности относятся те поступления, получение которых связано с владением предприятиями, финансовыми активами или нематериальными активами, а также другими видами собственности, приносящей доход.

     Доходы  от собственности могут иметь  форму: дивидендов по акциям, принадлежащим  государству; процентов, полученных как  от размещения в банках и других кредитных организациях временно свободных  средств бюджета, так и от предоставления бюджетных ссуд и бюджетных кредитов внутри страны; арендной платы, взимаемой за пользование лесным фондом, за пользование землями сельскохозяйственного назначения и т.д.; лицензионных платежей и др. [5].

     Большую группу неналоговых доходов составляют доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной  собственности: доходы от продажи принадлежащих  государству производств, и непроизводственных фондов, транспортных средств и другого  оборудования; доходы от продажи государством принадлежащих ему акций организаций; поступления от приватизации предприятий, находившихся в государственной  и муниципальной собственности; доходы от продажи квартир; доходы от реализации кладов, конфискованного, бесхозяйного имущества и имущества, переходящего в государственную и муниципальную  собственность в порядке наследования и дарения. В составе неналоговых  доходов есть административные платежи  и сборы (например, таможенные сборы; сборы, взимаемые ГИБДД; платежи, взимаемые  государственными организациями за выполнение определенных функций), поступления  по штрафным санкциям и возмещению ущерба (например, санкции за нарушение  порядка применения цен; поступление  сумм за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий) [4].

     Разнообразие  видов доходов бюджета делает необходимым их группировку. В зависимости  от уровня бюджетной системы, на который поступают доходы, они подразделяются на федеральные, региональные (доходы бюджетов субъектов РФ) и местные (доходы местных бюджетов) [4].

     Правовые  основы формирования доходов бюджета по уровням бюджетной системы устанавливаются Конституцией страны, ее бюджетным и налоговым законодательством, нормативно-правовыми актами, регулирующими не только разграничение и распределение, но и перераспределение доходов по уровням государственного и муниципального управления. [5].

     Распределение доходов и перераспределение средств (дотаций, трансфертов и т.п.) между бюджетами разных уровней при недостаточности налогового потенциала на соответствующих территориях называется бюджетным регулированием.

     По  существу это - межбюджетное регулирование, осуществляемое вышестоящими органами государственной власти в целях выравнивания доходов бюджетов территориальных образований, отстающих по объективным причинам в своем социально-экономическом развитии.

     При бюджетном регулировании вышестоящие органы государственной власти исходят из задач и функций, возлагаемых на органы власти, соответствующих территориальных образований, руководствуются принципом соблюдения государственных минимальных социальных стандартов, учитывают стимулирующее воздействие методов бюджетного регулирования на проводимую ими бюджетно-налоговую политику.

     Средства  между бюджетами разных уровней  перераспределяются в виде дотаций, субвенций, нормативно-долевых дотаций (трансфертов), компенсаций бюджетам других уровней, взаимных расчетов.

     В России на федеральном уровне утверждаются только единые (одинаковые) для всех субъектов РФ нормативы отчислений от регулирующих доходов, что не позволяет учитывать особенности доходной базы каждого из субъектов РФ, поэтому регулирующие доходы отключены от выполнения своей регулирующей функции по отношению к консолидированным бюджетам субъектов РФ.

     В результате бюджетное регулирование на федеральном уровне представляет собой перераспределение средств через федеральный бюджет. Внутри субъектов РФ во взаимоотношениях с муниципальными образованиями наряду с применением единых нормативов в большинстве случаев регулирующие доходы распределяются по методу сочетания единых и дифференцированных (групповых и индивидуальных) нормативов по разным видам доходов.

     Методы  бюджетного регулирования в РФ постоянно совершенствуются, позволяя лучше выравнивать бюджетную обеспеченность регионов и муниципальных образований, создающую доступ гражданам, вне зависимости от места их проживания, к основным бюджетным услугам и социальным гарантиям.

     Исполнительные  и законодательные органы России стремятся преодолеть последствия  системного кризиса и сопутствующих  ему осложнений в экономике и  привести к значительному повышению реальной величины доходов бюджета на всех уровнях бюджетной системы страны [4].

2. ПОРЯДОК ВОЗВРАТА (ЗАЧЕТА) ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ В БЮДЖЕТ

     С 1 января 2009 года действует новый  порядок возврата ошибочно уплаченных платежей в бюджет [8].

     В 2008 году общая процедура возврата излишне уплаченных в доход федерального бюджета сумм устанавливалась Порядком учета Федеральным казначейством  поступлений в бюджетную систему  Российской Федерации и их распределения  между бюджетами бюджетной системы  Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.12.2004г. № 116н. С 1 января 2009 года возврат ошибочно уплаченных платежей в бюджет производится в  соответствии с новым порядком, утвержденным Приказом Минфина РФ от 05.09.2008г. № 92н  «Об утверждении порядка учета  Федеральным казначейством поступлений  в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения  между бюджетами бюджетной системы  Российской Федерации» [8].

     Невыясненные  поступления в бюджет.

     В вышеуказанном приказе прописано, какие поступления стоит относить к невыясненным:

     • поступления в бюджеты, не подлежащие в соответствии с бюджетным законодательством  РФ зачислению на счет органа Федерального казначейства;

     • платежи, ошибочно перечисленные плательщиками  на счет органа Федерального казначейства, предназначенные для уплаты на соответствующий  счет другого органа Федерального казначейства;

     • поступления, по которым отсутствуют  расчетные документы (неполный объем  расчетных документов банка, платежных  ордеров банка о частичной  оплате инкассовых поручений);

     • поступления по расчетным документам, в которых указаны значения «ИНН»  и «КПП» получателя и (или) код  бюджетной классификации и (или) код ОКАТО по поступлениям, полностью или частично зачисляемым в местный бюджет, не соответствующие требованиям, установленным законодательством РФ, субъектов РФ и (или) муниципальными правовыми актами;

     • поступления, по расчетным документам в которых в текстовом поле «Назначение платежа» не имеется  оснований для отнесения такого платежа к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в  бюджет.

     Порядок возврата:

     Невыясненные  поступления, не подлежащие зачислению на счет УФК, или ошибочно перечисленные  в другое УФК, возвращаются плательщику  УФК по месту зачисления платежа  на основании письменного обращения  Управления ФНС, заявления налогоплательщика  и копии нормативного правового  акта, наделяющего Управление ФНС  полномочиями главного администратора поступлений в бюджет [8].

     Невыясненные  поступления, поступившие на счет УФК  по вине банка, возвращаются банку по его заявлению с приложением  претензии (заявления) налогоплательщика.

     Невыясненные  поступления, по расчетным документам в которых в текстовом поле «Назначение платежа» не имеется  оснований для отнесения такого платежа к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в  бюджет, могут быть возвращены плательщику  по его заявлению.

     Так, налогоплательщик должен подать заявление  в налоговую инспекцию, в которую  предназначался платеж. А налоговики с этим заявлением, а также с  копией акта УФНС о том, что инспекция  имеет право получить такой платеж, должны будут обратиться в казначейство. В течение трех рабочих дней после  того, как получены документы, казначейство должно будет вернуть деньги [8].

     Ошибочные платежи по пенсионным взносам.

     Так как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом или сбором, а относятся  к индивидуально возмездным обязательным платежам, которые уплачиваются в  бюджет ПФР, то на них не распространяется порядок зачета (возврата) сумм излишне  уплаченных налогов (сборов), установленный  ст. 78 НК РФ. Однако и Федеральным  законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не установлен порядок зачета или  возврата сумм излишне уплаченных страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, а также в нем  нет положений касательно процентов, начисленных за несвоевременное  осуществление такого возврата. Это  признает Минфин РФ в своем Письме от 06.10.2008г. № 03-02-07/1-389 и информирует  о «принятых мерах»: что им было направлено в ФНС России Письмо от 12.05.2008г. № 03-02-07/2-87, в котором даны рекомендации налоговым органам  все же принимать решения о  зачете (возврате) таких взносов, а  также пеней и штрафов по ним [8].

     В Письме от 02.09.2008г. № 03-02-07/1-387 Минфин сообщает, что проект изменений в Федеральный  закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», направленных на урегулирование порядка  зачета (возврата) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, разрабатывается в настоящее  время Минздравсоцразвития РФ. До внесения изменений в Федеральный  закон от 15.12.2001г. № 167-ФЗ налоговые  органы будут производить зачет  или возврат излишне уплаченных пенсионных взносов. Механизм зачета или  возврата взносов приведен в Письме ФНС России от 01.12.2008г. № ММ-6-1/873 «О механизме действий по осуществлению  зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование» [8].

     При возникновении переплаты по пенсионным взносам инспекция должна известить  налогоплательщика в течение  десяти дней с момента ее обнаружения. После проведения сверки расчетов страхователь предоставляет в инспекцию заявление, согласованное с территориальным органом Пенсионного фонда РФ. Решение о возврате или зачете излишне уплаченных сумм принимается в течение десяти рабочих дней с момента получения заявления страхователя, а возврат осуществляется в течение одного месяца после подачи заявления. Но при наличии недоимка по страховым взносам за предыдущие отчетные периоды возврат переплаты возможен только после ее погашения. О принятом решении - о зачете или возврате или об отказе в осуществлении зачета (возврата) - инспекция сообщает страхователю письменно в течение пяти рабочих дней с момента его принятия [8].

     Полнота и своевременность уплаты налогов  в бюджет во многом зависят от правильности перечисления платежей и точного  заполнения платежных документов налогоплательщиками.

     Любая техническая ошибка в заполнении полей платежных документов, особенно в части показателей КБК, влечет за собой зачисление данных платежей на неклассифицированные невыясненные поступления и, как следствие, начисление пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет. Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибку в КБК, должен будет заплатить  пени за несвоевременное перечисление налоговых платежей в бюджет, несмотря на то, что с его расчетного счета  денежные средства списались банком своевременно. Еще более неприятная ситуация для налогоплательщика  связана с ошибочным указанием  КБК платежа, зачисляемого в иные бюджеты [8].

3. АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА ХМАО-ЮГРЫ ЗА 2008-2010ГГ.

     Для анализа состава и структуры  доходов бюджета ХМАО-Югры за 2008-2010 года воспользуемся данными отчетов  об исполнении бюджета автономного  округа [6]. Составим сводную таблицу  показателей доходов за 2008-2010 года (приложение).

     Анализируя  данные таблицы, мы видим, что доходы, поступившие в 2009 году, значительно  снизились в сравнении с 2008 годом  на 30 709 401,7 тыс.рублей ил на 28%. Выявленный показатель свидетельствует о кризисных процессах в экономике страны в целом, и доходах бюджета ХМАО-Югра в частности. Этот год не только в экономике нашей страны, округа, но и в мировой экономике стал годом глобальных финансовых крахов и пересмотра денежно-кредитной политики многих государств. Доходы, поступившие в 2010 году, в сравнении с 2009 годом увеличились на 12 038 201,8 тыс.рублей или на 11%, о чем свидетельствует постепенный выход округа из кризисного положения.

      Создадим  график доходов бюджета за 2008-2010 года (рисунок 1):

Рисунок 1 – Доходы бюджета ХМАО-Югра за 2008-2010гг. (тыс.рублей)

     Создадим  график доходов ХМАО-Югра за 2008-2010 гг. в разрезе налоговых, неналоговых  доходов, безвозмездных поступлений  и доходов от предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности (рисунок 2):

 
Рисунок 2 – Структура доходов  ХМАО-Югра за 2008-2010гг. (тыс.рублей)

     В общем, структура доходов не изменилась. Налоговые доходы преобладают в  бюджете округа:

     2008 год – 121 020 372,3 тыс.рублей (86,6%);

     2009 год – 97 241 559,5 тыс.рублей (89,2%);

     2010 год – 109 653 230,5 тыс.рублей (90,6%).

     Не  столь существенными, но не менее  важными и значимыми для бюджета  округа остаются неналоговые доходы:

     2008 год – 10 136 014,3 тыс.рублей (7,3%);

     2009 год – 2 419 738,0 тыс.рублей (2,2%);

     2010 год – 3 427 111,2 тыс.рублей (2,8%).

     Объем безвозмездных поступлений из федерального бюджета составляет:

     2008 год – 6 291 493,8 тыс.рулей (4,5%);

     2009 год – 7 240 229,6 тыс.рублей (6,6%);

     2010 год – 6 286 412,1 тыс.рублей (5,2%).

     Доходы  от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности составляют:

     2008 год – 2 290 144,4 тыс.рублей (1,6%);

     2009 год – 2 126 097,0 тыс.рублей (2,0%);

     2010 год – 1 700 071,1 тыс.рублей (1,4%).

     Таким образом, в 2010 году по сравнению с 2008 годом показатели состава и структуры  доходов бюджета ХМАО-Югра изменились:

     - налоговые доходы снизились на 11 367 141,8 тыс.рублей или на 9,39%;

     - неналоговые доходы снизились  на 6 708 903,1 тыс.рублей или на 66,2%;

     - безвозмездные поступления снизились  на 5 081,7 тыс.рублей или на 0,1%;

     - доходы от предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности  снизились на 590 073,3 тыс.рублей или на 25,8%.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 [Электронный ресурс] от 31.07.1998г. №146-ФЗ. Справочная правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа: www. consultant.ru;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 [Электронный ресурс] от 05.08.2000г. №117-ФЗ. Справочная правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа: www. consultant.ru;
3. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" [Электронный ресурс]. Справочная правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа: www. consultant.ru;
4. Бурханова Н. Бюджетная система РФ. Конспект лекций. Режим доступа: http://lib.rus.ec/b/165748/read;
5. Информационно-образовательный портал Phaeton. Режим доступа: http://www.faito.ru;
6. Официальный сайт ХМАО-Югра. Режим доступа: http://www.admhmao.ru/
7. Федеральная служба государственной статистики// Официальный сайт Росстата РФ. Режим доступа: http://www.gks.ru;
8. Электронный журнал «Бухгалтерские вести». Режим доступа: http://www.dpgazeta.ru/bw-main.