Документальное оформление и реализация результатов ревизии

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение……………………………………………………………………………..…3

1. Документальное оформление и реализация результатов

аудиторской проверки………………………………………………………………...4

2. Документальное оформление и реализация результатов ревизии……………...9

Список использованных источников……………………………………………….13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Документы, которые оформляются  по результатам анализа. Содержание пояснительной записки, справки, заключения. Экономический паспорт как документ для обобщения результатов анализа.

Любые результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом  или его подразделений должны быть оформлены в виде документов. Это может быть пояснительная  записка, справка, заключение.

Пояснительная записка обычно составляется при направлении результатов  анализа в вышестоящую организацию. Если результаты анализа предназначены  для внутрихозяйственного использования, они оформляются в виде справки. Заключение пишется, когда анализ проводится вышестоящими органами управления.

Содержание пояснительной записки  должно быть достаточно полным. Кроме  выводов о результатах хозяйственной  деятельности и предложений по их улучшению, пояснительная записка  должна содержать общие вопросы  — экономический уровень развития предприятия, условия хозяйствования, результаты выполнения планов по отдельным  направлениям деятельности. Аналитическая  часть пояснительной записки  должна быть обоснованной, конкретной по стилю. Она может содержать  сами аналитические расчеты, таблицы, где сгруппированы необходимые  для иллюстрации данные, графики, диаграммы и т.д. При ее оформлении особое внимание нужно уделять предложениям, которые вносятся по результатам  анализа. Они в первую очередь  должны быть всесторонне обоснованными  и направленными на улучшение  результатов хозяйственной деятельности, освоение выявленных внутрихозяйственных  резервов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          Документальное оформление и реализация результатов

                                   аудиторской проверки

 

Аудиторское    заключение    −    официальный      документ, составленный  по  результатам  аудита и предназначенный    для   пользователей  бухгалтерской   (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать  мнение аудитора   о  достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого    лица    и  соответствии  совершенных  им   финансовых (хозяйственных)  операций  законодательству.

Аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и  прилагаемой к нему проаудированной  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение содержит следующие  реквизиты:

название документа, в котором  должны быть  указаны наименование   аудируемого  лица  и  отчетный  период,  за   который проводился аудит;

дата и место выдачи аудиторского заключения;

указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;

реквизиты аудируемого лица:

наименование;

местонахождение (юридический адрес);

сведения о государственной  регистрации;

реквизиты аудиторской организации:

наименование;

местонахождение;

сведения о государственной  регистрации;

номер,  дата  выдачи  и  срок  действия специального разрешения (лицензии) на право осуществления аудиторской  деятельности;

вводная часть, которая должна содержать:

перечень  проаудированной  бухгалтерской  (финансовой)   отчетности аудируемого  лица;

указание на отчетную дату и отчетный период, за который составлена данная отчетность;

указание на то, что ответственность  за ведение бухгалтерского учета,    подготовку  и  представление  бухгалтерской   (финансовой) отчетности    несет  аудируемое  лицо:

указание на ответственность аудитора в связи с проведением аудита;

описание объема аудита, в котором:

дается  ссылка  на  нормативные  правовые акты, в соответствии с  которыми проводился аудит;

заявляется  о том, что аудит  был спланирован и проведен с  целью обеспечения   достаточной  уверенности  относительно наличия  или отсутствия существенных искажений  в   бухгалтерской (финансовой)  отчетности  аудируемого  лица;

указывается  на  способ проведения аудита;

дается  оценка  принципов  и  методов  бухгалтерского  учета  и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица;

содержится  заявление  о  том,  что в результате  аудита  получены надлежащие и достаточные  аудиторские  доказательства  для  выражения  аудиторского мнения.

итоговая часть с выражением аудиторского мнения;

подписи руководителя аудиторской    организации  и  лица,  возглавлявшего проверку   или проводившего  аудит,  если  проверку проводил один аудитор;

печать аудиторской организации;

дата получения аудиторского заключения аудируемым лицом, заверенную подписями  руководителей аудируемого лица и аудиторской организации.

К    аудиторскому  заключению  прилагается  подписанная   и  скрепленная  печатью  аудируемого  лица  бухгалтерская  (финансовая) отчетность, в отношении которой  выражается аудиторское мнение.

В итоговой части аудиторского заключения выражается аудиторское мнение.

Аудиторское    заключение    может   содержать   безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.

Безусловно  положительное  аудиторское  мнение  выражается тогда, когда  аудитор приходит к выводу, что  бухгалтерская  (финансовая) отчетность аудируемого лица  во всех существенных аспектах достоверно отражает его финансовое    положение    и   результаты   финансово-хозяйственной деятельности, а совершенные финансовые (хозяйственные) операции соответствуют законодательству.

Аудиторское  заключение  считается  модифицированным,  если указывает  на установленные аудитором факторы (влияющие и не влияющие на аудиторское  мнение). В зависимости от влияния  этих факторов на аудиторское мнение различают следующие виды модифицированных заключений:

1) безусловно положительное аудиторское  мнение с поясняющим пунктом;

2) условно положительное аудиторское  мнение;

3) отрицательное аудиторское мнение;

4) отказ от выражения аудиторского  мнения.

Безусловно положительное аудиторское  мнение с поясняющим пунктом выражается в том случае, если есть факторы, не  влияющие на аудиторское мнение, но описываемые  в  аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей  к определенному  аспекту в деятельности аудируемого  лица. Эти аспекты могут влиять либо не влиять на отчетность.

К аспектам, влияющим на отчетность и  раскрытым в отчетности и (или) в  пояснительной записке, относятся:

а) наличие значительного сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;

б) существование   значительной  неопределенности, прояснение которой  зависит  от  будущих  событий,  находящихся  вне  прямого   контроля аудируемого  лица, и которая  может оказать влияние на его  отчетность.

К аспектам,    не  влияющим на отчетность, относится наличие  существенного несоответствия между  проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетностью и прочей информацией  в документе, содержащем данную отчетность.

Поясняющий  пункт,  не  влияющий  на  аудиторское   мнение, включается  в  итоговую часть аудиторского заключения после пункта с выражением аудиторского мнения и содержит указание на то, что  данная ситуация  не является основанием для изменения мнения на отличное от безусловно положительного.

При возникновении факторов, влияющих на аудиторское мнение, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение путем   выражения  аудиторского  мнения,  отличного  от   безусловно положительного. К таким факторам относится наличие хотя  бы одного обстоятельства,  которое оказывает  или  может  оказать  существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, например если:

имеется  ограничение объема аудита;

имеются      разногласия      с      руководством     аудируемого      лица относительно  допустимости  выбранной им учетной  политики, методов ее применения,  адекватности  раскрытия информации  в  бухгалтерской (финансовой)  отчетности.

Ограничение объема аудита может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от выражения аудиторского мнения. Разногласия с руководством аудируемого  лица могут привести к выражению  условно положительного или отрицательного аудиторского мнения.

Условно положительное аудиторское  мнение выражается в том случае, если нельзя выразить безусловно положительное  аудиторское мнение, а ограничение  объема аудита и (или) влияние разногласий  с руководством  аудируемого  лица  не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное аудиторское  мнение либо отказаться от его выражения. Условно положительное аудиторское  мнение должно содержать формулировку «за исключением» с дальнейшим описанием  соответствующих аспектов.

Отрицательное аудиторское мнение выражается только тогда, когда  влияние  разногласий с руководством аудируемого  лица настолько существенно для  отчетности, что выразить условно  положительное аудиторское мнение о ее достоверности недостаточно.

Отказ от выражения аудиторского мнения имеет место в том случае, если ограничение объема аудита настолько  существенно, что    аудитор  не  может  получить   достаточные  и надлежащие  аудиторские  доказательства  и поэтому не в состоянии выразить мнение    о  достоверности  бухгалтерской  (финансовой)   отчетности аудируемого лица.

В случае любого, кроме безусловно положительного аудиторского мнения, аудитор должен указать конкретные причины модификации заключения и дать суммовую оценку их влияния  выявленных факторов на  бухгалтерскую   (финансовую) отчетность или указать причины невозможности произведения такой оценки.  В итоговой части такого аудиторского  заключения  данная информация предшествует пункту с выражением аудиторского мнения или отказом от выражения мнения.

Аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит достоверности  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в течение 30 календарных  дней с даты получения аудиторского заключения должны устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения  в отчетность.

Отчет (письменная информация) составляется  в  ходе  аудита и направляется  заказчику  на завершающем этапе  аудита в качестве приложения к аудиторскому заключению.

В  отчете аудитор обязан указать  все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения, связанные  с финансово-хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, которые   оказывают  или  могут  оказать  существенное  влияние   на достоверность   бухгалтерской  (финансовой)  отчетности.

Целью  составления отчета является доведение  до  руководства  заказчика:

сведений    о    нарушениях    порядка  совершения   финансовых  (хозяйственных)  операций  и  подготовки  бухгалтерской (финансовой) отчетности,  недостатках в бухгалтерском  учете и системе внутреннего  контроля,  которые  привели  или  могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

рекомендаций по устранению выявленных нарушений и недостатков;

предложений  по совершенствованию  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Отчет должен содержать следующие  реквизиты:

исходящий   номер  и  дату  подписания  отчета аудитором;

указание  на  лицо, которому адресуется отчет в соответствии с договором  оказания аудиторских услуг;

название документа;

реквизиты  аудиторской  организации;

реквизиты  аудируемого  лица;

основание для проведения аудита;

период времени, за который проводился аудит;

даты начала и завершения аудита;

содержательная часть;

подписи  всех аудиторов,   принимавших  участие  в  проверке. 

В содержательной части обязательно  приводятся следующие сведения:

развернутая    аргументация  формы выражения  аудиторского мнения;

выявленные  нарушения порядка  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций;

выявленные недостатки  в   организации бухгалтерского  учета  и  состоянии  системы  внутреннего  контроля, которые  привели  или  могут  привести  к  существенным   искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

оценка    количественного   расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица и прогнозируемых показателей  по результатам аудита;

рекомендации    по    устранению   выявленных  в  ходе   аудита недостатков;

другие  сведения,  полученные в  ходе аудита или предусмотренные  договором оказания аудиторских  услуг.

В  дополнение  к  обязательным  сведениям  в зависимости от объема,  специфики  аудита,  размеров  и  особенностей хозяйственной деятельности  аудируемого  лица  в  отчет  включаются следующие сведения:

количественный    состав   и  структура  бухгалтерской   службы аудируемого лица, способ ведения  бухгалтерского учета;

перечень  основных областей и направлений  бухгалтерского учета, подлежавших  аудиту;

утверждение,  что аудиторская  проверка осуществлялась в  соответствии  с  правилами  аудиторской  деятельности;

методика  проведения  аудита;

информация о ходе аудита;

особенности проведения аудита;

в  случае,  если  аудируемое лицо имеет сложную организационную  структуру,    −    сведения  об  осуществлении  проверок   филиалов, обособленных  подразделений  и дочерних организаций аудируемого  лица, их  результаты  и влияние  на итоги аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом;

перечень   всех  выявленных  в  процессе  аудита   недостатков, замечаний и рекомендации по их устранению;

в случае, если аудит за текущий  и предыдущий периоды проводился одной  и  той  же  аудиторской  организацией,  −  анализ  выполнения аудируемым лицом рекомендаций и  замечаний, содержащихся в отчете за предыдущий отчетный период.

Аудитор вправе подготовить и передать получателю   предварительный  вариант отчета, где могут содержаться    требования    по   устранению  выявленных   нарушений законодательства, внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к  подготовленной аудируемым лицом бухгалтерской (финансовой)   отчетности.

Окончательный  вариант  отчета не менее чем в двух экземплярах  аудитор  обязан  подготовить  до даты подписания аудиторского  заключения.

 

 

 

 

 

Документальное  оформление и реализация результатов  ревизии 

 

По результатам ревизии (проверки), в ходе которой выявлены нарушения составляется акт, а при отсутствии нарушений − справка.

По фактам выявленных нарушений  проверяющим в пределах его компетенции  может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

 Акт составляет руководитель  ревизионной бригады. Этот документ  основывается на данных бухгалтерского  учета, его содержание определяется  программой и заданиями, которые  были предусмотрены при назначении  ревизии.В нем отражается производственная  и финансово-хозяйственная деятельность  организации, а также указываются  недостатки в работе, нарушения  законов, положений и случаи  злоупотреблений, хищений, потерь  и недостач. В акте ревизии  в обязательном порядке следует  отражать положительные стороны  в работе, применение передовых  приемов и методов в производственной  и финансово-хозяйственной деятельности.

В вводной (вступительной) части  акта ревизии (проверки) указываются  следующие реквизиты:

наименование документа;

основание назначения ревизии (проверки), т.е. дата и номер предписания  на ее проведение;

состав комиссии, с указанием  должностей, фамилий и инициалов  ревизующих;

даты начала и окончания  проверки (ревизии);

место  составления  акта проверки;

 проверенный период;

 должности, фамилии и инициалы  работников ревизуемой организации,  обязанных  подписать акт, с  указанием периода их работы  на занимаемых должностях в  проверяемом периоде;

наименование проверяемого субъекта, местонахождение, подчиненность, УНП, реквизиты счетов в банке;

 наличие книги учета проверок (журнала производства работ), а  также информация о произведенной  в ней записи о данной проверке;

 кем и когда были  проведены предыдущие ревизии  (проверки) за проверяемый период  по тем же вопросам, по которым  проведена проверка;

какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены.

В основной (результативной) части акта приводится информация о  выявленных фактах.  Эта часть  акта представляет собой систематизированный  перечень  выявленных  нарушений, недостатков и злоупотреблений. Она состоит из отдельных разделов, соответствующих  наименованию и  числу вопросов (разделов) программы  ревизии.

Эта часть документа  должна включать следующее:

место, время и характер совершенного экономического правонарушения,

акты законодательства, требования которых нарушены,

предусмотренная законодательными актами ответственность за данный вид нарушения;

размер причиненного ущерба и другие последствия выявленных нарушений;

должности и фамилии  лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым  субъектом;

иные сведения, необходимые  для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по акту проверки и (или) вынесения требования (предписания) об устранении нарушений.

В акте проверки могут излагаться предложения об устранении выявленных нарушений.

В необходимых случаях  к акту могут быть приложены справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, а также копии или выписки из документов, заверенные в установленном порядке, объяснения  проверяемого субъекта.

По вопросам, возникающим  в ходе проведения ревизии, работники контролирующих органов имеют право требовать  письменные объяснения от должностных  лиц проверяемого субъекта и других граждан. Эти объяснения также прилагаются  к основному акту ревизии и  являются его неотъемлемой частью.

 Акты (справки) проверки оформляются не менее чем в двух экземплярах и подписываются не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки. Эти документы подписывают:

проверяющие лица (руководитель проверки),

 руководитель проверяемого  субъекта предпринимательской деятельности,

лицо, осуществляющее руководство  бухгалтерским учетом проверяемого субъекта.

 а при необходимости  − другие участники проверки (ревизии).

Акт контрольного обмера и обязательные приложения к нему подписываются  участниками контрольного обмера. 

Акт (справка) проверки в течение  двух рабочих дней со дня его (ее) подписания проверяющим вручается  под роспись руководителю проверяемого субъекта или направляется заказным письмом с уведомлением о вручении.

При наличии возражений по акту ревизии (проверки) подписывающие должностные лица проверяемого субъекта делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший ревизию (проверку). Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, изучается проверяющим, и по ним в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому субъекту или его представителю под роспись.

При необходимости не позднее 10 рабочих  дней со дня поступления возражений может быть назначена дополнительная проверка в отношении проверяемого субъекта. В этом случае письменное заключение по возражениям направляется проверяемому субъекту не позднее 10 рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки.

В случае если выявленное нарушение или злоупотребление  может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии (проверки) составляется отдельный промежуточный акт.

На его основании контролирующим (надзорным) органом может быть вынесено решение и (или) требование (предписание) об устранении выявленных нарушений, а  факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии (проверки).

Разновидностью  промежуточного акта  являются   разовые акты, которыми оформляются результаты обследований.

Однородные нарушения  могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии (проверки), в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения. В акте тогда приводятся обобщенные итоговые данные и примеры со ссылками на соответствующие приложения.  Ведомости подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором) и главным бухгалтером ревизуемой организации.

Завершающим этапом ревизии (проверки) является реализация ее результатов. Основными формами такой реализации являются:

- устранение недостатков  по мере их выявления в ходе  проведения ревизии (проверки);

- обсуждение результатов  ревизии (проверки) в контролируемой  организации;

- передача материалов  ревизии (проверки) правоохранительным  органам (при необходимости);

- принятие органом,  назначившим ревизию (проверку), по ее результатам решения  в виде письма, распоряжения или  приказа;

- рассмотрение результатов  ревизии (проверки) в контролирующей (вышестоящей) организации.

На основании материалов, содержащихся в акте ревизии (проверки), виновные должностные и материально  ответственные лица привлекаются к  материальной, административной и уголовной  ответственности, разрабатываются  мероприятия по устранению причин и  условий, способствовавших выявленным нарушениям и злоупотреблениям. Материалы  ревизии (проверки) должны быть обязательно  рассмотрены как в контролируемой, так и в контролирующей организации. В соответствии с действующими инструктивными материалами руководитель контролируемой организации обязан рассмотреть  результаты ревизии (проверки) не позднее  двухнедельного срока, а руководитель контрольно-ревизионной службы контролирующей организации совместно с отраслевыми  управлениями, специалисты которых  принимали участие в проведении комплексной ревизии (проверки), обязан рассмотреть материалы ревизии (проверки) не позднее 30-дневного срока со дня  подписания акта и принять необходимые  меры по устранению выявленных нарушений  и привлечению виновных лиц к  ответственности.

Материалы рассмотренных  результатов ревизии (проверки) как  в контролируемой, так и в контролирующей организации оформляются протоколами. Кроме того, контролируемая организация  разрабатывает мероприятия по устранению недостатков, отмеченных в акте комплексной  ревизии (проверки).

Результаты рассмотрения представляются в форме проектов приказов или постановлений как  проверенной, так и вышестоящей  организации. Содержание приказов должно быть четким, логичным, понятным и состоять из двух частей: констатирующей и приказной. Первая основывается на выводах проверяющих (содержании исследовательской части  акта ревизии (проверки)), вторая — исходит  из констатирующей части.

Констатирующая часть  не должна повторять содержание акта, а включать наиболее важные факты  с их объективной оценкой, отражать причины и результаты основных нарушений. В ней сначала отмечают положительные  показатели производственной и финансово-хозяйственной  деятельности проверяемой организации  и мероприятия, проведенные по улучшению  ее работы. Затем освещают нарушения  и упущения в работе, причины невыполнения плановых (прогнозных) заданий, убытков  по результатам деятельности (если они имеются).

Приказная часть должна быть четкой, краткой и конкретной. В ней необходимо дать объективную  оценку деятельности руководителей  поверяемой организации; принять к  сведению сообщение проверяющих  и руководителей этой организации, что сделано в процессе ревизии (проверки) по устранению недостатков; решить вопрос о возмещении причиненного материального ущерба (если он выявлен  и период ревизии (проверки)); указать  меру ответственности должностных  лиц, допустивших недостатки, нарушения, злоупотребления и другие упущения в работе, а также лиц, способствовавших их возникновению или сокрытию; предложить конкретные мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений, их предотвращение, улучшение конечных результатом хозяйствования проверяемой  организации.

Для устранения недостатков, выявленных ревизией (проверкой), недостаточно только издать приказ или распоряжение. Необходимо обеспечить проведение в  жизнь намеченных контролируемой организацией мероприятий. Для этого в практической работе применяются различные способы  контроля за выполнением решения  по результатам ревизии (проверки). К ним относятся:

- получение письменных  отчетов о выполнении предложений  и намеченных мероприятий по  итогам ревизии (проверки) или  оперативной информации посредством  технических средств связи (телефона, телефакса и др.);