Два момента реализации в учетной политике организации – по оплате и по отгрузке

Содержание: 

1. Два момента  реализации в учетной политике организации  –  по оплате и по отгрузке…………………………………………..…….…2
2. Порядок формирования финансового результата в торговле……….6
3. Реформация баланса………………………………………………….11
 

1. Два момента реализации в учетной политике организации –

 по  оплате и по отгрузке 

    Реализация  товаров регулируется договорами розничной  купли - продажи, поставки и комиссии.¹

    Объем реализации (товарооборот) является важнейшим  показателем хозяйственной деятельности торговых организаций. Оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления. Продажа по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд включается в оптовый товарооборот.

    Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров  населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно:

    - юридическими лицами, осуществляющими  розничную торговлю и общественное  питание, для которых торговая деятельность является основной;

    - юридическими лицами, осуществляющими  торговлю, но для которых торговая  деятельность не является основной;

    - физическими лицами, осуществляющими  продажу товаров на вещевых,  смешанных и продовольственных рынках.

    В состав розничного товарооборота включается также продажа продовольственных  товаров отдельным юридическим  лицам (социального назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания, служиваемых ими контингентов населения, а также продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет.²

    Учет  товарооборота (реализации) ведется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Дебетовый оборот счета 46 отражает себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров плюс издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам). Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров. Сальдо счета 46 отражает результат от реализации товаров.

    Момент  реализации товаров - это момент, в  который товары, отгруженные или  отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бухгалтерского учета момент реализации - это время, когда следует кредитовать счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", т.е. отразить увеличение объема реализации (товарооборота).

    Моментом реализации считается отгрузка товаров и предъявление покупателям (заказчикам) расчетных документов. ³ Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), то выручка от реализации такой продукции (работ, услуг), товаров слагается из сумм, поступивших в оплату отгруженной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках, либо в кассу организации непосредственно, а также сумм, указанных при зачете взаимных требований. Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" корреспондируется по кредиту в первом случае со счетами по учету денежных средств (50 " Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет"), а во втором - со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". 
 

    Если  моментом реализации товаров является их оплата, то ценности, отгруженные  покупателю, до получения за них  денег учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". Основанием для записей  по дебету этого счета являются документы на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)") отражается в учете на основании выписок банка из расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).

    Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является оплата, представлена в таблице.

Таблица 4.1 

СХЕМА

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЕСЛИ МОМЕНТОМ РЕАЛИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОПЛАТА

┌──────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│Номер  │       Факт хозяйственной  жизни        │Корреспондирующий│

│записи│                                       │  счет (субсчет) │

│      │                                       ├──────┬──────────┤

│      │                                       │дебет │  кредит  │

├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤

│  1   │Отгружены покупателю                   │      │          │

│      │а) товары                              │  45  │41-1, 41-2│

│      │б) тара под товарами                   │  45  │   41-3   │

├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤

│  2   │Поступили деньги от покупателя:        │      │          │

│      │а) за отгруженные товары               │50, 51│    46    │

│      │б) за отгруженную тару                 │50, 51│    45    │

├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤

│  3   │Списаны реализованные товары           │  46  │    45    │

├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤

│  4   │Начислен бюджету  НДС  на реализованные│  46  │    68    │

│      │товары                                 │      │          │

└──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴──────────┘ 

    После записей 2а и 3 кредитовое сальдо счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" показывает торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам (валовой доход от реализации товаров).

    Если  результатом реализации товаров  является убыток, то после записей 2а  и 3 счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" имеет дебетовое сальдо, показывающее сумму убытка.

    Если  реализация определяется по моменту  отгрузки, то она отражается в учете (кредит счета 46) на основании документов на отгрузку.

    Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является отгрузка, показана в таблице.

Таблица 4.2 

СХЕМА

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЕСЛИ МОМЕНТОМ РЕАЛИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОТГРУЗКА

┌──────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│Номер  │       Факт хозяйственной  жизни        │Корреспондирующий│

│записи│                                       │  счет (субсчет) │

│      │                                       ├──────┬──────────┤

│      │                                       │дебет │ кредит  │

├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤

│  1   │Отгрузка покупателю:                   │      │          │

│      │а) товаров (на продажную стоимость)    │  62  │    46    │

│      │б) тара                                │  62  │   41-3   │

├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤

│  2   │Списаны реализованные товары           │  46  │   41-1   │

├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤

│  3   │Начислен бюджету НДС на реализованные│  46  │    68    │

│      │товары                                 │      │          │

├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤

│  4   │Поступили   деньги   от   покупателя за│50, 51│    62    │

│      │отгруженные товары и тару              │      │          │

└──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴──────────┘ 

    При отражении в учете реализации товаров требуется знать покупную стоимость реализованных товаров.

    Если  товар всегда покупают по одной и той же цене, то покупная стоимость определяется путем умножения количества реализованного товара в натуральных показателях на его покупную стоимость. При применении партионного способа учета товаров покупная стоимость реализованных товаров определяется по каждой партии.

    При покупке товаров у разных поставщиков  по разным ценам могут быть использованы следующие методы оценки ⁴:

    - по средней стоимости;

    - по себестоимости первых по времени закупок;

    Выбор метода оценки запасов отражается в учетной политике предприятия.

2. Порядок формирования финансового результата в торговле.

     Финансовый  результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

     Как известно, доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).

     Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

     Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.   

          Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

     С учетом классификации доходов и  расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

• счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);
• счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли  или убытка, формируемым в течение  календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.  

     Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.

     Финансовый  результат от продажи имущества. Операционные и внереализационные  доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают  на счет 99.

     Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

     Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные  платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

     По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

     Конечный  финансовый результат организации  за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

• штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
• штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;
• суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
• обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

     По  окончании календарного отчетного  года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.      

     Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

      Корреспонденции счетов по операциям  учета финансовых результатов и  использования прибыли.

3. Реформация баланса.

    Реформация  баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.

    Реформация  баланса состоит из двух этапов: 

    I этап Закрытие счетов:

1) 90 «Продажи» 
2) 91 «Прочие доходы и расходы»

1) Необходимо  закрыть все субсчета, открытые 
к счету 90 «Продажи».

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

2) Необходимо закрыть все субсчета, открытые  
к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

• 91-1 «Прочие доходы»
• 91-2 «Прочие расходы»
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

    II этап 

    Списание  финансового результата (включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав  
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка - счет 84) 

     Счет 99 теперь обнулился. А счет 84 получил данные за год. Анализируя 84 счет, собственники организации видят, чего добилась их фирма за все время своего существования.