Единый налог на вмененный доход. 11

Вопрос: Система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход.

  Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — введен федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» № 148 от 31.07.98 г., который носит рамочный характер, т.е. определяет основные принципы налогообложения вмененного дохода предприятий (организаций) и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Единый налог на вмененный доход является региональным налогом и вводится в действие нормативно-правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, которым предоставлено право определять: сферы предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению данным налогом; размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога; налоговые льготы; порядок и сроки уплаты единого налога; иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством РФ и данного субъекта РФ. 

Какие налоги заменяет ЕНВД?

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно  сокращает и упрощает контакты с  фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для особо малого бизнеса.  
Плательщики налога - юридические и физические лица (индивидуальные предприниматели) осуществляющие предпринимательскую деятельность в различных сферах. 

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов. С плательщиков ЕНВД не взимаются:

• платежи в социальные внебюджетные фонды;
• налоги, предусмотренные ст. 19-21 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, не уплачивают налог на доходы физических лиц с  любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской  деятельности (п. 8 ст. 1 Закона).

С 1 января 2001 года взносы в  социальные внебюджетные фонды заменены единым социальным налогом (далее - ЕСН), Однако из главы 24 НК РФ "Единый социальный налог (взнос)" исключено положение, предусматривающее освобождение от уплаты ЕСН индивидуальных предпринимателей и организаций, переведенных на уплату ЕНВД. Соответственно, организации  и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, являются плательщиками  единого социального налога на общих  основаниях (ст. 235 НК РФ).

При определении налоговых  обязательств по ЕСН имеются различия в порядке формирования облагаемой базы для организаций и индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели  определяют налоговую базу как сумму  доходов, полученных последними за налоговый  период как в денежной, так и  в натуральной форме от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с  их извлечением (п. 3 ст. 237 НК РФ). При  этом состав расходов, принимаемых  к вычету в целях налогообложения  данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном  порядку определения расходов для  целей исчисления налога на прибыль  соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Плательщики ЕНВД не освобождаются  от уплаты:

• государственной пошлины;
• таможенных пошлин и платежей;
• лицензионных и регистрационных сборов;
• налога с владельцев транспортных средств;
• земельного налога;
• налога на покупку иностранных денежных знаков и документов, выраженных в иностранной валюте.

Плательщики ЕНВД должны также  удерживать и перечислять в бюджет НДС и налог на доходы физических лиц (п. 9 ст. 1 Закона).

Плательщики ЕНВД должны также  уплачивать взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, т.к. данные страховые взносы не включены в состав ЕСН (ст. 11 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в  действие части второй Налогового Кодекса  Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные  акты Российской Федерации о налогах").

Список облагаемых налогом  объектов ограничен Федеральным  законодательством. «Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности может применяться  по решениям представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении  следующих видов предпринимательской деятельности»: 

1) оказания бытовых услуг,  их групп, подгрупп, видов и  (или) отдельных бытовых услуг,  классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению; 

2) оказания ветеринарных услуг; 

3) оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств; 

4) оказания услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках; 

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,  предназначенных для оказания  таких услуг; 

6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли; 

7) розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети; 

8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания; 

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей; 

10) распространения и (или)  размещения наружной рекламы; 

11) распространения и (или)  размещения рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях,  прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках,  речных судах; 

12) оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь спальных помещений  не более 500 квадратных метров; 

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) пользование стационарных  торговых мест, расположенных на  рынках и в других местах  торговли, не имеющих залов обслуживания  посетителей.  
Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения. 

Порядок определения  налоговой базы.

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.  
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. 

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, определенные п.3 ст. 346.29 НК РФ. Например, базовая доходность в месяц такого вида предпринимательской деятельности как оказание бытовых услуг (физический показатель: количество работников включая индивидуального предпринимателя) составляет на данный момент 7500 рублей. 

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских  округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую  доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент  К2. 

Корректирующий коэффициент  К2 определяется как произведение установленных  нормативными правовыми актами, учитывающих  влияние на результат предпринимательской  деятельности факторов, предусмотренных  статьей 346.27 НК РФ. В целях учета  фактического периода времени осуществления  предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных  факторов на результат предпринимательской  деятельности, определяется как отношение  количества календарных дней ведения  предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных  дней в данном календарном месяце налогового периода. 

Значения корректирующего  коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными  органами муниципальных районов, городских  округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут  быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. 

      Сроки оплаты и  предоставления налоговой декларации 

Сроки оплаты и предоставления налоговой декларации представлены в статье 346.32 НК РФ[5]. Правила заполнения декларации по ЕНВД установлены Приказом Министерства Финансов РФ от 17 января 2006 г. N 8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения». 

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам квартала не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода. 

Сумма единого налога, исчисленная  за квартал, уменьшается налогоплательщиками: 

- на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, уплаченных (в пределах  исчисленных сумм) за этот же  период времени в соответствии  с законодательством Российской  Федерации при выплате налогоплательщиками  вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности  налогоплательщика, по которым  уплачивается единый налог; 

- на сумму страховых  взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными  предпринимателями за свое страхование; 

- на сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности. 

При этом сумма единого  налога не может быть уменьшена более  чем на 50 процентов.  Налоговые декларации представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала. 

Таким образом, сроки сдачи  налоговой декларации и уплаты налога наглядно представлены в таблице 2. 

 
Таблица 2. 

Последний срок уплаты ЕНВД может приходиться на нерабочий  день. В таком случае налог нужно  перечислить в бюджет на следующий  рабочий день. 

Задача 28

Организация занимается производством  строительных материалов. В течение  налогового периода произведены  следующие операции:

07.05. – отгружено продукции  собственного производства на  сумму 200 000 руб., в том числе НДС;

12.05. – отгружено покупных  товаров на сумму – 150 000 руб., в том числе НДС;

14.05. – поступила оплата  за отгруженные покупные товары  – 100 000 руб., в том числе НДС;

16.05. – получена предоплата  в счет предстоящей поставки  товаров – 125 000 руб., в том числе НДС;

18.05. – приобретены материалы  на сумму 100 000 руб., в том числе НДС, из них оплачено 90 000 руб., оприходовано – 95 000 руб., счета- фактуры имеются на 85 000 руб.

Определить сумму налога на добавленную стоимость, полученную от покупателей, сумму налоговых  вычетов по налогу на добавленную  стоимость и сумму налога на добавленную  стоимость, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения  налоговой базы, если иное не предусмотрено  пунктами 3, 7 – 11, 13 – 15 этой статьи НК РФ, является наиболее ранняя из следующих  дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма  этого налога, указанная в соответствующем  счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Условия для принятия  НДС  к вычету:

1) оприходованы  товары  (работы, услуги), к которым относится  данная сумма  НДС  (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) имеется в наличии  счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 169 и  абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ);

3)  НДС  уплачен поставщику (абз. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

4)  НДС  выделен отдельной  строкой в платежных документах (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ);

5) товары (работы, услуги) используются  для операций, облагаемых  НДС,  или  товары  были  приобретены   для  перепродажи  (подпункты  1 и 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

НДС  по приобретенным  товарам (работам, услугам) можно принять  к вычету, если все эти условия  соблюдаются одновременно.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая  уплате  в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как  уменьшенная на  сумму   налоговых   вычетов  общая сумма  налога.

Сумма налога на добавленную  стоимость, полученная от покупателей =

= (200 000 + 150 000+90 000) *18% = 67 118,60 руб.

Сумма налоговых вычетов  по налогу на добавленную стоимость  =

= (125 000+100 000 + 100 000)/ 118*18 = 49 576,70 руб.

Сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащую уплате в бюджет =  67 118,60 - 49 576,70 = 17 541,90 руб.

Задача № 38

Таможенная стоимость  товара – 12 000 долл. Курс ЦБ РФ – 28 руб. на день принятия к оформлению грузовой таможенной декларации. Ставка НДС- 18%. Ставка таможенной пошлины – 15%.

Определить налог на добавленную  стоимость по импортным товарам, уплаченный таможенному органу, если известно, что он исчисляется от таможенной стоимости товара с учетом таможенной пошлины. Таможенная  пошлина исчисляется по ставкам, установленным в процентах к таможенной стоимости.

Решение

Таможенная  пошлина =  Таможенная   стоимость  товаров  х  Курс   ЦБ   РФ   на   день   принятия   таможенной   декларации  (если таможенную  стоимость  необходимо пересчитать в рубли) х  Ставка  ввозной  таможенной   пошлины = 12 000  долл. * 28,00 *15% = 50 400 руб.

 НДС  = (Таможенная   стоимость  товаров x  Курс   ЦБ   РФ   на   день   принятия   таможенной   декларации  + Таможенная  пошлина + Сумма акциза (по подакцизным товарам)) х   Ставка  налога = (12 000 *  28,00 + 50 400) х 18% = 69 552,00 руб.

Задача № 28

Налогоплательщик купил  квартиру в истекшем налоговом периоде  за 1 300 000 руб. и зарегистрировал право  собственности на эту квартиру.

Квартира приобретена  за счет:

1-й вариант – собственных  средств;

2-й вариант – сделка  купли – продажи заключена  с братом.

В истекшем году доходы, облагаемые по ставке 13%, составили 700 000 руб. Налогоплательщик имеет дочь 22 лет, студентку института заочного факультета.

Налогоплательщик принимал участие в ликвидации аварии на ЧАС.

1.Определить суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом.

2.Определить, в каком варианте налогоплательщик имеет право на возврат налоговым органом НДФЛ.

3. Определить сумму неиспользованного имущественного вычета и указать порядок его использования.

Решение

Налогоплательщику предоставлен вычет в размере 3000 руб. ежемесячно как лицу, принимавшему участие  в 1986-1987 годах в работах по ликвидации аварии на ЧАЭС (абз. 4 и 5 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С 1 января 2012 года действуют  следующие размеры детских вычетов:

1 400 рублей - на первого  ребенка.

Однако, ребенок старше 18, но не достигший 24 лет позволяет  родителю воспользоваться льготой  только в том случае, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, при этом не имеет значения, обучается  ли он в России или за границей (письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263).

Следовательно, налогоплательщик не имеет права на детский вычет, т.к. дочь обучается заочно.

Сумма вычетов за год = 3 000* 12 = 36 000 руб.

Сумма НДФЛ = (700 000 – 36 000) * 13% = 86 320,00 руб.

1-й вариант – Квартира  приобретена за счет собственных  средств

Положенная сумма  вычета = Сумма налога в 13 % от стоимости  квартиры  (рубли) = 1 300 000*13 % = 169 000 руб.

2-й вариант – квартира  куплена у брата

Ст. 220 Налогового кодекса  РФ, которая действует с 1 января 2008 года не позволяет покупателю жилья  получить  имущественный   вычет, если сделка совершена между взаимозависимыми лицами, какими являются братья. Взаимозависимость  положено определять по правилам, которые  установлены в статье 20 Налогового кодекса РФ.

Следовательно вычет можно  получить только в 1 варианте.

Таким образом, фактически удержанный с него налог на доходы физических лиц (НДФЛ), в рассчитанной сумме 169 000 рублей, налогоплательщик сможет вернуть постепенно в течение 2-х лет, в том числе:

86 320,00 рублей будут возвращены в следующем налоговом периоде за данный перод;

и оставшиеся 169 000 - 86 320,00 = 82 680 руб. будут возвращены через два года по результатам следующего года.