Единый налог на вменённый доход

Содержание 
 
 

1. Единый  налог на вменённый доход: налогоплательщики, основные понятия, связанный с данным налогом, объект налогообложения, налоговый период, порядок исчисления и уплаты…………………………………………………………..……….2 – 12

 

2. Каков порядок уплаты государственной  пошлины……………………………………………………...…………13 – 25

 

3. Задача ……………………………………………………………………….26

 
 

4. Тест…………………………………………………………..………..28 – 30

 
 

5. Список  использованной литературы…………………………………………………………………31

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Единый  налог на вменённый  доход: налогоплательщики, основные понятия, связанный с данным налогом, объект налогообложения, налоговый период, порядок исчисления и уплаты.

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход - это один из четырех действующих  сейчас в РФ специальных налоговых  режимов п. 2 ст. 18 НК РФ. Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Суть этой системы  налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. 
 
 
 
 

Порядок ведения ЕНВД

Система налогообложения  в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

- налогоплательщики  (ст. 346.28 НК РФ);

- объект налогообложения  (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

- налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

- порядок и  сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК  РФ).

При этом ЕНВД применяется  не на всей территории РФ. Это связано  с тем, что принять решение  о введении его в действие на соответствующей  территории вправе только:

- представительные органы муниципальных районов;

- представительные  органы городских округов;

- законодательные  (представительные) органы государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  п. 1 ст. 346.26 НК РФ.

Для того чтобы  ввести на территории муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Таким образом, может получиться, что на территории какой-либо области система налогообложения  в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах (городских  округах), в остальных же она не применяется.

Представительные  органы вправе определять виды предпринимательской  деятельности, в отношении которых  вводится ЕНВД. Но делать они это  могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ.

При введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или  значения данного коэффициента, учитывающие  особенности ведения предпринимательской  деятельности пп. 3 п. 3 ст. 346.26 НК РФ.

Система налогообложения  в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, вы не вправе выбрать, по какой системе будете платить  налоги (общей, упрощенной или по системе  в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:

- на территории  осуществления предпринимательской  деятельности в установленном  порядке введен ЕНВД;

- в местном  нормативно-правовом акте о ЕНВД  упомянут данный вид деятельности. 

  ЕНВД и иные  системы налогообложения

ЕНВД применяется  наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах п. 1 ст. 346.26 НК РФ.

В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает  ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Также обязателен и в случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ.

При применении ЕНВД, не уплачиваются следующие налоги п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД 

НДФЛ - в отношении  доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД 

НДС - в отношении  операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне) 

Налог на имущество  организаций - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД 

Налог на имущество  физических лиц - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД 

ЕСН - в отношении  выплат, производимых физическим лицам  в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД 

ЕСН - в отношении  доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с  ведением деятельности, облагаемой ЕНВД 

Таким образом, если организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то она  не обязана исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН.

Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке  абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:

- земельного  налога;

- транспортного  налога;

- акцизов;

- государственной  пошлины;

- НДС при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ и др.

Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые  органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они  освобожденып. 2 ст. 80 НК РФ, Письмо Минфина  России от 12.10.2006 N 03-11-04/3/447 .

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и  представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный  закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

Финансовое ведомство  также разъясняет, что плательщики  ЕНВД должны вести бухучет в целом  по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется  упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета. 
 
 

Налогоплательщики ЕНВД

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются  следующие условия:

- на территории  осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

- в местном  нормативном правовом акте о  ЕНВД в числе видов предпринимательской  деятельности, облагаемых этим налогом,  упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация  (предприниматель).

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения  в виде ЕНВД в случаях, если п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ:

1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности).

2. Налогоплательщики  ЕСХН реализуют произведенную  ими сельскохозяйственную продукцию,  включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу абз. 12 ст. 346.27 НК РФ. 
 
 

Объект  налогообложения  по ЕНВД

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный  доход налогоплательщика п. 1 ст. 346.29 НК РФ.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход  налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке абз. 2 ст. 346.27 НК РФ.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику  тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

  Налоговая база  по ЕНВД

Налоговой базой  для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.

Рассчитывается  она как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности п. 2 ст. 346.29 НК РФ.

При этом базовая  доходность корректируется (уменьшается  или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 п. 4 ст. 346.29 НК РФ.

Таким образом, налоговая база рассчитывается так:

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,

где НБ - налоговая  база;

БД - базовая  доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

2.3 Налоговый  период и налоговая ставка

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал ст. 346.30 НК РФ. Это означает, что исчислять  и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода ст. 346.31 НК РФ. 
 

Порядок и сроки исчисления и уплаты ЕНВД

Сумму ЕНВД исчисляют  по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ х С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога. 

Если в течение  квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает  это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода п. 1 ст. 346.32 НК РФ.

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые  органы по итогам налогового периода  не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода п. 3 ст. 346.32 НК РФ. 

  Базовая доходность  и физический показатель

Базовая доходность - это условный месячный доход, который  установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице  физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности абз. 3 ст. 346.27 НК РФ.

Базовая доходность установлена в расчете на месяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу ст. 346.30 НК РФ. Поэтому  при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

Единицей физического  показателя может быть:

- работник (в  том числе индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- квадратный  метр;

- транспортное  средство.

Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение  налогового периода произошло изменение  величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное  изменение следует учитывать  с начала того месяца, в котором  это изменение произошло п. 9 ст. 346.29 НК РФ.

Величина базовой  доходности и физический показатель для каждого из облагаемых ЕНВД видов  деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициенты  К1 и К2 позволяют учесть влияние  различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких  факторов - место ведения деятельности абз. 6 ст. 346.27 НК РФ. Ведь условия предпринимательской  деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа. 
 
 

  Коэффициент К1

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде абз. 5 ст. 346.27 НК РФ.

Размер К1 устанавливается  на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081 Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации  от 19 ноября 2007 г. N 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год".

Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081.

  Коэффициент К2

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности абз. 6 ст. 346.27 НК РФ:

- ассортимент  товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- фактический  период времени осуществления  деятельности;

- величину доходов;

- особенности  места ведения предпринимательской  деятельности;

- площадь информационного  поля электронных табло;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с автоматической  сменой изображения;

- количество  автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

- иные особенности.

К2 устанавливается  представительными органами муниципальных  районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ.

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской  деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников. Однако, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79, устанавливать таким образом К2 неправомерно.

Представительные  органы могут установить конкретное значение К2 или установить отдельные его составляющие (так называемые значения К2).

Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать  окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

Значения К2 определяются на календарный год и могут  быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

Налоговые вычеты

Исчисленный по итогам налогового периода налог  налогоплательщик вправе уменьшить  на следующие суммы п. 2 ст. 346.32 НК РФ (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):

1) сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, уплаченных (в пределах  исчисленных сумм) за этот же  период времени в соответствии  с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Принимать к  вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы.

Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен.

Главное, чтобы  период, за который начислены эти  страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен  ЕНВД.

Минфин России в Письме от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.

Кроме того, сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

2) сумму страховых  взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Для того чтобы  реализовать это право, страховые  взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации.

Напомним, что  предприниматели уплачивают фиксированные  платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный  год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря календарного .

То есть ЕНВД за конкретный налоговый период (например, за III квартал года) уменьшается на сумму уплаченных в этом периоде, то есть в III квартале, фиксированных пенсионных платежей, даже если эти платежи уплачены за I, II, III и IV кварталы одновременно. Главное, чтобы платежи были уплачены до подачи декларации за III квартал;

3) сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности.

При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной  нетрудоспособности, которые выплачены  за счет средств работодателя.

ЕНВД на сумму  пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот  налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику п. 2 ст. 346.32 НК РФ. 
 

2. Каков порядок уплаты государственной  пошлины?

 

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового Кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Плательщики государственной  пошлины

Плательщиками государственной пошлины признаются:

1) организации;

2) физические  лица.

Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они:

1) обращаются  за совершением юридически значимых  действий, предусмотренных НК РФ;

2) выступают  ответчиками в судах общей  юрисдикции, арбитражных судах или  по делам, рассматриваемым мировыми  судьями, и если при этом  решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Порядок и сроки уплаты государственной  пошлины

1. Плательщики  уплачивают государственную пошлину,  если иное не установлено НК  РФ в следующие сроки:

1) при обращении  в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) плательщики,  указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 333.17 НК РФ - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении  за совершением нотариальных  действий - до совершения нотариальных  действий;

4) при обращении  за выдачей документов (их копий,  дубликатов) - до выдачи документов (их копий, дубликатов);

5) при обращении  за проставлением апостиля - до  проставления апостиля;

6) при обращении  за совершением иных юридически  значимых действий, за исключением  юридически значимых действий, указанных  в подпунктах 1 - 5 настоящего пункта, - до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

2. Государственная  пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено настоящей  главой.

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные настоящей главой, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

В случае, если среди  лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с настоящей главой освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты в соответствии с настоящей главой. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются статьями 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 и 333.34 НК РФ.

3. Государственная  пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4. Иностранные  организации, иностранные граждане  и лица без гражданства уплачивают  государственную пошлину в порядке  и размерах, которые установлены  настоящей главой соответственно  для организаций и физических лиц.