Экологическое налогоообложение

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: Экономика природопользования

                 На тему: Экологическое налогоооблажение

Введение

Среди глобальных проблем современности  одними из наиболее актуальных являются экологические проблемы, поскольку  они проникают в различные  сферы общественной жизни, во многом определяют особенности устойчивого  развития каждого государства. В последнее время в результате быстрого развития научно-технического прогресса и интенсивного использования природных ресурсов возрастает степень их истощения и загрязнения окружающей среды. Однако не стоит забывать, что самой первой необходимостью для каждого из нас должна быть среда, в которой мы живем. В настоящее время человечество уже действительно осознало важность бережного отношения к окружающей природной среде. Законы, по которым действует природа, были всегда, и лишь теперь люди практически осознали их противоречивую связь с основными направлениями социальной жизни, пытаясь что-то сделать, чтобы воскресить уже почти погибшее, исправить испорченное, не допустить и ограничить дальнейшее разрушение природы.

Сохранение экологического равновесия требует от общества больших усилий. Проявление таких усилий должно начинаться с качественно нового отношения  между природой и обществом. Ведь всё, что человек мог и может  создать для себя и удовлетворения своих потребностей, он заимствует из природы. Но, к сожалению, в современном  рыночном мире бороться за окружающую среду приходится экономическими методами, с помощью экономических рычагов. А экономическое развитие без учета экологических законов чревато катастрофическими последствиями.

В Республике Казахстан уязвимая окружающая среда, и в результате антропогенных  нагрузок практически на всей территории страны нарушена способность природной  среды обеспечивать будущее экономическое и социальное развитие. Получается, что в настоящее время ограниченность природных благ становится критическим фактором, сдерживающим возможности дальнейшего прогресса не только промышленности, но и всей социально-экономической системы страны. Поэтому необходимы своевременное исследование и теоретическая разработка финансовых вопросов охраны окружающей среды.

Развитие промышленного производства, в том числе и экологически вредного, оказывает негативное воздействие  на окружающую среду, усиливает загрязняющее воздействие на атмосферный воздух, водные ресурсы и территориальные  пространства. Существующие экологические  платежи в форме платы за негативное воздействие на окружающую среду  взимаются в размерах, не достаточных  ни для финансирования государственных  программ по охране окружающей среды, ни для стимулирования отказа от существующих технологий и внедрения экологически безопасного производства на предприятиях. Кроме того, неразрешенность вопроса  о правовом статусе платежей за негативное влияние на окружающую среду в  течение длительного времени  приводит к многочисленным судебным спорам.

Таким образом, уже сегодня необходимо наметить основные приоритеты, способные  обеспечить экологическую безопасность и улучшение условий жизни  человека при осуществлении различных  направлений реформ, что и составляет основу экологической функции государства. Одним из таких приоритетов являются экологические налоги или так называемые "экологические платежи".

1. История налогообложения

Экологические налоги в той  или иной форме существуют во всех экономически развитых странах. Впервые  необходимость их применения на официальном уровне была подтверждена в первой Программе действий Европейского союза по охране окружающей среды (1973 г.), и она связывалась с реализацией принципа «загрязнитель платит». Активизация внимания к экологическим налогам и платежам в странах ЕС происходила со второй половины 80-х гг. XX столетия в связи с повсеместно осуществляемым переходом в области охраны окружающей среды от командно-административных к экономическим методам управления. Ориентация на платежи и налоги как важнейшие экономические инструменты усилилась в начале 90-х гг. 20 века в период охватившей развитые страны рецессии, которая сопровождалась обострением проблем занятости и ужесточением конкурентной борьбы. Концептуальной основой экологизации налоговых систем послужила идея двойного выигрыша (дивиденда). Согласно этой идее, экономическое стимулирование охраны окружающей среды и ресурсосбережения посредством введения экологических налогов (платежей) должно одновременно сопровождаться пропорциональным снижением налогового бремени, связанного с социальными выплатами, что потенциально позволяет стимулировать рост занятости и поддерживать конкурентоспособность национальных производителей.

В связи с большими различиями в структуре и методах применения национальных экологических налогов, которые оказывают существенное воздействие на условия конкуренции, Комиссия неоднократно ставила вопрос об их гармонизации в рамках Сообщества. В 1991 г. она внесла в Совет ЕС проект директивы о введении единого налога на энергоносители, призванного уменьшить загрязнение атмосферы выбросами углекислого газа.   Имеется в виду, что налог будет стимулировать рациональное использование энергии и ориентировать потребителей на экологически более чистое топливо.

Из развитых стран Европы наиболее богатый опыт в этой области  накоплен скандинавскими странами. С середины 90-х годов интерес к экологическим налогам и платежам стали проявлять и более крупные европейские государства, включая Великобританию, Францию, Италию и Германию. Определённым толчком к согласованному введению экологических налогов и их гармонизации стало принятие в 1994 г. специальной Директивы ЕС по упаковочным отходам. Сложность достижения аналогичных результатов в области налогов на выбросы вредных веществ, в том числе парниковых газов, объясняется тем, что условием их согласованного введения является достижение единодушной поддержки со стороны всех стран - членов Евросоюза. В странах с трансформируемой экономикой заслуживает внимания опыт Польши, Венгрии и Эстонии. Заметен прогресс в данной области и ряда новых индустриальных государств, включая Тайвань, Корею, Малайзию, Таиланд, Сингапур. Хотя в последней группе предпочтение по-прежнему отдаётся командно-контрольным рычагам. В настоящее время экологические налоги занимают существенное место в налоговых системах большинства стран Евросоюза. В этих странах в области налоговой политики реализуется ресурсосбережения, повышения уровня экоэффективности и решения одновременно с экологическими широкого круга социальных проблем. Что касается природоохранных направлений современной налоговой политики, то они сегодня охватывают различные уровни экономики, включая глобальный, а также концентрируются на приоритетных с точки зрения загрязнения секторах. Основная цель экологических платежей - не пополнение государственного бюджета, а стимулирование плательщика к позитивному, с точки зрения охраны окружающей среды, поведению. Экологические налоги - это налоги, которые служат преимущественно охране окружающей среды.

2. Правовая природа природоресурсных платежей.

Итак, экологическим налогом (платежом, сбором) можно назвать налог, базой налогообложения которого является физическая единица, если в процессе ее производства осуществляется негативное воздействие на окружающую природную среду. Причем указанные налоги направлены на уменьшение использования ресурсов и загрязнения окружающей среды. Систему природоресурсных платежей представим на рисунке. (Рис.1)

Рисунок 1 - Система природоресурсных платежей

По правовой природе различают  платежи, имеющие налоговую и  неналоговую природу (Рис.2). Соответственно, обязательные платежи в бюджет за пользование отдельными видами природных ресурсов устанавливаются налоговым законодательством Республики Казахстан (Налоговым Кодексом РК). Неналоговые платежи устанавливаются иными нормативными актами.

Рисунок 2 – Правовая природа платежей

 3. Система экологических платежей в Республике Казахстан

На основе нормативных актов в области экологического налогообложения и Налогового Кодекса РК, рассмотрим экологические платежи, в настоящее время существующие в Казахстане.

3.1 Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников

Плата за пользование водными ресурсами  поверхностных источников взимается за виды специального водопользования из поверхностных источников с изъятием воды из них или без ее изъятия. Специальное водопользование осуществляется на основании разрешительного документа, выдаваемого уполномоченным государственным органом в области использования и охраны водного фонда. Специальное водопользование без оформленного разрешительного документа рассматривается как водопользование с превышением фактических объемов забора воды над установленными лимитами. Виды специального водопользования устанавливаются водным законодательством Республики Казахстан. Региональные органы уполномоченного государственного органа в области использования и охраны водного фонда ежеквартально не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговым органам по месту своего нахождения сведения о плательщиках платы и объектах обложения по форме, установленной уполномоченным органом.

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие пользование водными ресурсами поверхностных источников (далее - первичные водопользователи):

1) с применением стационарных, передвижных  и плавучих сооружений по механическому  и самотечному забору воды  из поверхностных и морских  вод;

2) с применением гидравлических  электростанций;

3) с применением водохозяйственных  сооружений для ведения рыбного  хозяйства;

4) для нужд водного транспорта. 

Объектами налогообложения являются:

1) объем воды, забранной из поверхностного  водного источника, за исключением:

- объема воды, аккумулируемого плотинами и другими подпорными гидротехническими и водорегулирующими сооружениями;

- потерь воды на фильтрацию и испарение в каналах, осуществляющих межбассейновую переброску стока, и во внерусловых водохранилищах, осуществляющих регулирование стока, подтвержденных уполномоченным государственным органом в области использования и охраны водного фонда на основании проектных данных водохозяйственных систем;

- объема природоохранного и (или) санитарно-эпидемиологического попуска, утвержденного уполномоченным государственным органом в области использования и охраны водного фонда в установленном законодательством Республики Казахстан порядке;

- объема вынужденного водозабора в оросительные системы, осуществляемого в целях предотвращения наводнений, затоплений и подтоплений, подтвержденного уполномоченным государственным органом в области использования и охраны водного фонда;

2) объем выработанной электроэнергии;

3) объем перевозок водным транспортом; 

Плата не распространяется на сплав древесины без судовой  тяги, рекреацию, применение землеройной  техники, осушение болот.

Ставки платы устанавливаются местными представительными органами областей, городов республиканского значения и столицы на основании методики расчета платы, утвержденной уполномоченным государственным органом в области использования и охраны водного фонда.

При превышении фактических объемов  забора воды над лимитами водопользования, установленными уполномоченным государственным  органом в области использования  и охраны водного фонда, ставки платы, предусмотренные пунктом 1 настоящей  статьи, в части такого превышения увеличиваются в пять раз.

Порядок исчисления и  уплаты:

Сумма платы исчисляется плательщиками  самостоятельно исходя из фактических  объемов водопользования и установленных  ставок.

Плательщики (кроме налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый  режим для крестьянских или фермерских хозяйств) уплачивают в бюджет текущие  суммы платы за фактические объемы водопользования не позднее 25 числа  второго месяца, следующего за отчетным кварталом, на основании ежемесячных  лимитов водопользования, установленных  уполномоченным государственным органом  в области использования и  охраны водного фонда.

Сумма платы уплачивается в бюджет по месту специального водопользования, указанному в разрешительном документе.  

Особенности исчисления и уплаты платы отдельными категориями  налогоплательщиков:

1. Налогоплательщики, применяющие  специальный налоговый режим  для крестьянских или фермерских  хозяйств, производят уплату платы  в сроки, установленные статьей 446 Налогового Кодекса РК.

2. Физические и юридические лица  вносят плату за объем перевозок  водным транспортом на водных  объектах, имеющих подпорные гидротехнические  и водорегулирующие сооружения, за тонну/километр перевезенных  грузов.

3. Предприятия теплоэнергетики  размер платы за воду, расходуемую  для производства теплоэнергии для жилищно-эксплуатационных и коммунальных нужд, определяют по ставкам, предусмотренным для организаций, оказывающих жилищно-эксплуатационные и коммунальные услуги.

4. Предприятия теплоэнергетики,  забирающие воду на технологические  нужды для охлаждения агрегатов  (возвратное водопотребление) в  пределах лимита забора воды, размер платы определяют по  ставкам, предусмотренным для  организаций, оказывающих жилищно-эксплуатационные  и коммунальные услуги. За безвозвратное  водопотребление размер платы  определяется по ставкам, установленным  для промышленных предприятий.

3.2 . Плата за эмиссии в окружающую среду

Плата за эмиссии в окружающую среду взимается за эмиссии в окружающую среду в порядке специального природопользования. Специальное природопользование осуществляется на основании экологического разрешения, выдаваемого уполномоченным государственным органом в области охраны окружающей среды или местными исполнительными органами областей, городов республиканского значения и столицы, за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников.

Эмиссии в окружающую среду  без оформленного в установленном  порядке разрешительного документа  рассматриваются как эмиссии  в окружающую среду сверх установленных  нормативов эмиссий в окружающую среду, за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников.

Территориальные органы уполномоченного  государственного органа в области  охраны окружающей среды и местные  исполнительные органы областей, городов  республиканского значения и столицы  ежеквартально не позднее 15 числа  второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговым  органам по месту своего нахождения сведения о плательщиках платы и объектах обложения по форме, установленной уполномоченным органом.

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального природопользования.

Объектом  обложения является фактический объем эмиссий в окружающую среду в пределах и (или) сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду:

1) выбросов загрязняющих  веществ;

2) сбросов загрязняющих  веществ;

3) размещенных отходов  производства и потребления;

4) размещенной серы, образующейся  при проведении нефтяных операций.

Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ составляют:

• от стационарных источников - от 10 МРП  до 299 МРП за тонну, 
• от сжигания попутного и(или) природного газа в факелах -от 0,04 до 2,23 МРП за тонну,
• от передвижныхисточников - от 0,24 до 0,33 МРП за тонну,
• за сбросы - от 0,1 до 13 402 МРП за тонну,
• за размещение отходов производствп и потребления -от 0,002 до 7 МРП за тонну.

За загрязнение окружающей среды сверх установленных лимитов  ставки платы, утвержденные местными представительными  органами по согласованию с уполномоченным органом в области охраны окружающей среды, увеличиваются в десять раз.

Суммы платы исчисляются налогоплательщиками самостоятельно, исходя из фактических объемов загрязнения окружающей среды и установленных ставок.

• Для организаций с малыми объемами платежей (до 100 месячных расчетных показателей в суммарном годовом объеме) - допускается доведение платы территориальными уполномоченными органами в области охраны окружающей среды в форме выкупа лимита на загрязнение окружающей среды. Выкуп лимита производится с полной предварительной оплатой за отчетный год при оформлении разрешения в срок не позднее 20 марта отчетного налогового периода. При этом расчет сумм текущих платежей подается в срок не позднее 20 марта отчетного периода.
• Для организаций с большими объемами платежей - текущие суммы платы за фактический объем загрязнения окружающей среды вносятся плательщиками не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Расчет сумм текущих платежей представляется плательщиками платы ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата сумм платы налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые  режимы для крестьянских (фермерских) хозяйств и юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, производится в следующем порядке:

• суммы текущих платежей, исчисленные за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, уплачиваются в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода;
• суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря, уплачиваются в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.

Расчет представляется по суммам платы не позднее 20 марта  года, следующего за отчетным налоговым  периодом

При получении разрешительного  документа после срока после 20 марта, выкуп лимита производится в  срок не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем получения разрешительного  документа, выдаваемого уполномоченным органом в области охраны окружающей среды.

Внесение платы в бюджет производится по месту нахождения источника (объекта) загрязнения окружающей среды, указанному в разрешительном документе, за исключением передвижных источников загрязнения, по которым плата вносится в бюджет по месту их государственной  регистрации уполномоченным органом.

3.3 Плата за пользование животным миром

Плата за пользование животным миром взимается за пользование  животным миром в порядке специального пользования животным миром. Специальное пользование животным миром осуществляется на основании разрешения на пользование животным миром, выдаваемого уполномоченным государственным органом в области охраны, воспроизводства и использования животного мира. Виды пользования животным миром устанавливаются законодательным актом Республики Казахстан.

Плата за пользование редкими и находящимися под угрозой исчезновения видами животных устанавливается в каждом отдельном случае Правительством Республики Казахстан при выдаче разрешения на изъятие этих животных из природной среды.

Плата не взимается:

1) при изъятии из природной  среды животных для целей мечения,  кольцевания, переселения, акклиматизации, искусственного разведения и  скрещивания в научно-исследовательских  и хозяйственных целях с последующим  их выпуском в природную среду;

2) при использовании объектов  животного мира, являющихся собственностью  физических и юридических лиц,  разведенных искусственным путем  и содержащихся в неволе и  (или) полувольных условиях;

3) при осуществлении уполномоченным  государственным органом в области  охраны, воспроизводства и использования  животного мира контрольного  лова рыб и других водных  животных в целях биологического  обоснования на пользование рыбными ресурсами и другими видами водных животных;

4) при изъятии видов  животных, численность которых подлежит  регулированию в целях охраны  здоровья населения, предохранения  от заболеваний сельскохозяйственных  и других домашних животных, предотвращения  ущерба окружающей среде, предупреждения  опасности нанесения существенного  ущерба сельскохозяйственной деятельности.  

Плата распространяется на следующие категории животного мира:

• виды животных, являющиеся объектами охоты;
• виды животных, являющиеся объектами рыболовства;
• редкие и находящиеся под угрозой исчезновения виды животных;
• виды животных, используемые в иных хозяйственных целях (кроме охоты и рыболовства).

Для категорий видов животных, являющихся объектами охоты и  рыболовства, плата устанавливается  только для ценных видов этих животных.

Перечень ценных видов животных, являющихся объектами охоты и рыболовства, находящихся под угрозой исчезновения видов животных определяется Правительством Республики Казахстан. Пользование животным миром осуществляется на основании разрешения, выдаваемого уполномоченным органом по управлению животным миром.

Плата за пользование редкими  и находящимися под угрозой исчезновения видами животных устанавливается в  каждом отдельном случае Правительством Республики Казахстан при выдаче разрешения на добычу этих животных из природной среды.

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, получившие в порядке, установленном законодательным актом Республики Казахстан, право на специальное пользование животным миром.

Ставки платы устанавливаются Правительством Республики Казахстан.   

Порядок исчисления и уплаты:

Сумма платы исчисляется  плательщиками самостоятельно исходя из установленных ставок и количества животных (веса для отдельных видов  водных животных).

Сумма платы уплачивается в бюджет по месту получения разрешения на пользование животным миром. Уплата производится до получения разрешения путем перечисления через банки  или организации, осуществляющие отдельные  виды банковских операций.

Уплаченные суммы платы  возврату не подлежат.  

3.4 Плата за лесные пользования

Плата за лесные пользования взимается за следующие виды лесных пользований на участках государственного лесного фонда:

1) заготовка древесины; 

2) заготовка живицы и  древесных соков; 

3) заготовка второстепенных  древесных ресурсов (коры, ветвей, пней, корней, листьев, почек деревьев  и кустарников);

4) побочные лесные пользования  (сенокошение, пастьба скота, мараловодство,  звероводство, размещение ульев  и пасек, огородничество, бахчеводство  и выращивание иных сельскохозяйственных  культур, заготовка и сбор лекарственных  растений и технического сырья,  дикорастущих плодов, орехов, грибов, ягод и других пищевых продуктов,  мха, лесной подстилки и опавших  листьев, камыша);

5) пользование участками  государственного лесного фонда для культурно-оздоровительных, рекреационных, туристских и спортивных целей; нужд охотничьего хозяйства; научно-исследовательских целей;

6) пользование участками  государственного лесного фонда  для выращивания посадочного  материала древесных и кустарниковых  пород и плантационных насаждений  специального назначения.

Порядок пользования лесными  ресурсами на участках государственного лесного фонда устанавливается  лесным законодательством Республики Казахстан.

Право лесопользования на участках государственного лесного  фонда предоставляется на основании  лесорубочного билета и лесного  билета , выдаваемых в порядке и сроки, которые установлены лесным законодательством Республики Казахстан.

Государственные лесовладельцы: государственные учреждения лесного хозяйства местных исполнительных органов; государственные учреждения лесного хозяйства и государственные организации уполномоченного органа в области лесного хозяйства; природоохранные учреждения уполномоченного органа в области особо охраняемых природных территорий; государственные организации уполномоченного государственного органа в области транспорта и уполномоченного государственного органа по автомобильным дорогам в соответствии с ведомственной подчиненностью ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговым органам по месту своего нахождения сведения о плательщиках платы и объектах обложения по форме, установленной уполномоченным органом.

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, получившие в порядке, установленном законодательным актом Республики Казахстан, право на осуществление лесных пользований.

Не являются плательщиками платы:

• государственные лесовладельцы - за древесину, отпускаемую на корню при осуществлении рубок ухода за лесом, санитарных рубок (выборочные и сплошные), рубок, связанных с реконструкцией малоценных лесных насаждений, выполнении мероприятий по защите лесов от вредителей и болезней леса; при прокладке просек, проведении лесоустройства и мероприятий по противопожарному обустройству лесов;
• физические и негосударственные юридические лица, в чьей собственности находятся участки частного лесного фонда;
• лесопользователи - при изъятии древесных ресурсов, живицы, второстепенных лесных материалов, осуществляемом для проведения научно-исследовательских работ. При этом полученная продукция является собственностью владельцев участков лесного фонда, за исключением той части, которая необходима для выполнения научных исследований. Перечень и объем ее устанавливаются исходя из программы и методик исследований и указываются в соглашении или договоре с территориальными органами управления лесным хозяйством.

Объектом  обложения платой являются объем лесных пользований и (или) площади участков государственного лесного фонда, предоставляемые в пользование, в том числе на особо охраняемых природных территориях, за исключением:

1) объема древесины, отпускаемой  на корню, при осуществлении  рубок ухода за составом и  формой насаждений, а также регулировании  его полноты в молодняках (осветление, прочистка) и рубок, связанных  с реконструкцией малоценных  лесных насаждений и формированием  ландшафтов;

2) объема древесных ресурсов, живицы, второстепенных лесных ресурсов, изъятых для проведения научно-исследовательских  работ.

Ставки платы устанавливаются местными представительными органами на основании расчетов, составленных уполномоченным органом по управлению лесным хозяйством.

Базовые ставки по плате за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством Республики Казахстан. При этом местные представительные органы имеют право повышать размеры ставок до двух раз. 

Сумма платы уплачивается в бюджет по месту нахождения объекта лесопользования в сроки:

• при долгосрочном лесопользовании -  ежеквартально равными долями от общей суммы ежегодного объема лесопользования не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
• при краткосрочном лесопользовании - до или в день получения разрешительных документов. При этом в разрешительном документе делается отметка о произведенной оплате с указанием реквизитов платежного документа;
• за древесину, отпускаемую на корню, -  ежеквартально равными долями от годовой суммы платы по выписанным лесорубочным билетам не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Возврат уплаченной суммы  платы не производится, за исключением  случаев принятия решения Правительством Республики Казахстан или уполномоченным органом в области лесного  хозяйства о запрещении использования  лесных ресурсов при возникновении  угрозы деградации или гибели лесов  в пределах своей компетенции  в соответствии с лесным законодательством  Республики Казахстан. При этом возврат  производится после представления  плательщиком документа, выданного  уполномоченным органом в области  лесного хозяйства, подтверждающего  неиспользование лесорубочного  билета, лесного билета на лесопользование. 

3.5 Плата за использование особо охраняемых природных территорий