Экономические условия существования и развития финансов. Отличие понятий «финансы» и «деньги»

План работы:

Задание 1.

Экономические условия существования  и развития финансов. Отличие понятий  «финансы» и «деньги».

Задание 2.

Методы финансового контроля.

Задание 3.

Должны  ли налоговые органы составлять акт  камеральной проверки, если правонарушения не выявлены?

Задание 4.

Составьте схему: «Порядок принятия федерального бюджета».

Задача 

 Органом  страхового надзора в течение  трех месяцев после получения  соответствующего заявления от  соискателя лицензии было принято  решение об отказе ему в  выдаче лицензии на осуществление  страховой брокерской деятельности. Орган страхового надзора мотивировал  свой отказ тем, что в поданных  соискателем документах на получение  лицензии не доставало положения  о формировании страховых резервов  и сведений о страховом актуарии.

На основании  действующего российского законодательства установите, какие документы должен представить соискатель лицензии и  какие сроки предусматриваются  для принятия решения о выдаче лицензии или об отказе в выдаче лицензии органом страхового надзора.

Список литературы.

Задание 1.

Экономические условия существования  и развития финансов. Отличие понятий  «финансы» и «деньги».

Термин «финансы» происходит от франц. finance – «обязательна уплата денег», что, в свою очередь происходит от лат. finare – «закончить урегулированием  спора»¹. Следует отметить, что в научной литературе под финансами понимают совокупность экономических отношений, возникающих при формировании, распределении и использовании фондов денежных ресурсов².

Деньги – это особый товар, всеобщий эквивалент (равностоимость) или всеобщая эквивалентная форма стоимости  всех др. товаров. Специфическое свойство денежного товара - выражать стоимость  любого др. товара, служить всеобщим орудием обмена³.

По мнению сторонников трудовой теории стоимости, в частности К. Маркса, не деньги делают товары соизмеримыми, а наоборот: именно потому, что все  товары представляют собой овеществлённый человеческий труд и, следовательно, сами по себе соизмеримы по количеству затраченного труда (сопоставляются затраты количества рабочего времени с учётом квалификации труда, необходимого для воспроизводства  товаров). Это позволяет стоимость  всех товаров измерять одним и  тем же специфическим товаром, превращая  этот последний в общую для  них меру стоимости, то есть в деньги.

Экономические отношения исключительно  многообразны: они возникают на всех стадиях воспроизводственного процесса, на всех уровнях хозяйствования, во всех сферах общественной деятельности. При этом однородные экономические  отношения, характеризующие одну из сторон общественного бытия, будучи представлены в обобщенном абстрактном  виде, образуют экономическую категорию. Финансы, выражая реально существующие в обществе производственные отношения, имеющие объективный характер и  специфическое общественное назначение, выступают в качестве экономической  категории.

Своеобразие отношений, составляющих содержание финансов как экономической  категории, заключается в том, что  они всегда имеют денежную форму  выражения.

Финансы означают денежные отношения  между субъектами, другими словами, материальной основой существования  и функционирования финансов выступают  деньги, денежный оборот.

При этом субъекты обладают разной юридической  силой, т.е. их отношения регулируются императивными нормами, а один из них – государство – наделен  властными полномочиями. Результатом  этих отношений является формирование общегосударственного фонда денежных средств (бюджета). Мобилизация средств  в бюджет приобретает форму принудительного  налогообложения.

Финансы как совокупность экономических  отношений, возникающих при формировании, распределении и использовании  фондов денежных ресурсов, не могут  развиваться иначе, чем по определенным принципам. Это - предварительное условие  стабильного развития любой сложной  системы.

Основные принципы финансов – единство законодательной и нормативно-правовой базы, единство денежной, кредитной  и налоговой систем, унификация форм финансовой документации и отчетности, единообразие порядка отражения  финансовых операций в бухгалтерском  учете, унифицированность расчетов и платежей, общий порядок формирования затрат и финансовых результатов, а  также применения санкций за нарушение  финансовой, платежно-расчетной и  налоговой дисциплины⁴.

Деньги и финансы резко отличаются друг от друга по своему содержанию и по выполняемым ими функциям. Финансы представляют собой экономические  отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций  и задач государства или отдельного предприятия и обеспечения условий  расширенного воспроизводства, то есть они имеют значение производной  от денег.

Деньги – это средство оплаты товаров (услуг, работ), средство измерения стоимости и средство сохранения стоимости. Деньги – это знак обмена, который участвует как посредник в обмене одного товара на другой. 
Некоторые современные российские экономисты, то есть экономисты российской рыночной экономики, считают деньги одним из видов ценных бумаг, специфической особенностью которых является относительная автономность их движения и возможность аккумуляции.

Деньги выполняют совсем иные функции, чем финансы. Финансы выполняют три функции:

1) формирование денежных фондов  и получение наличных денежных  средств;

2) использование  денежных фондов и наличных  денежных средств;

3) контрольную.

Некоторые экономисты считают, что  финансы выполняют только две  функции: распределительную и контрольную.

Многие современные экономисты выделяют три функции денег:

1) средство обращения;

2) средство измерения стоимости  (т. е. мера стоимости);

3) средство накопления и сохранения  стоимости.

Таким образом, можно сказать, что  деньги - это общий эквивалент, с  помощью которого измеряются затраты  труда производителей, а финансы  являются экономическим инструментом распределения и перераспределения  национального дохода, орудием контроля за фондами денежных ресурсов.

Задание 2.

Методы  финансового контроля.

Финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических  форм и методов его организации.

Финансовый  контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических  форм и методов его организации.

Методы  финансового контроля - это приёмы исследования учётной документации и получения фактических данных, применяемые работниками контрольно-ревизионных  органов и служб с целью  выявления доказательной информации. Между различными методами финансового  контроля нет чётких границ, многие из них находятся во взаимосвязи, включают элементы других методов. Во многих случаях достоверное установление фактов возможно лишь с помощью комплексного использования целого ряда методов.

Все методы финансового контроля можно разделить  на методы документальной и фактической  проверки.

К первой группе следует отнести:  исследование отдельного документа, исследование взаимосвязанных  документов, исследование однородных документов, проверка бухгалтерского учёта.

Исследование  отдельного документа проводится путем  формальной, нормативной и арифметической проверки.

Формальная  проверка - это внешний осмотр первичного учётного документа с целью анализа  соблюдения установленной формы  и сопоставления его реквизитов. Выявленные документы с нарушениями  правил оформления: без необходимых  реквизитов, неустановленной формы, подписанные неустановленными лицами - подвергаются проверке по существу отражённых в них хозяйственных операций и в зависимости от результатов  признаются подлинными или подложными.

Нормативная проверка - это проверка содержания хозяйственной операции с точки  зрения действующим на момент составления  законодательным актам, нормативам, правилам, инструкциям. Путём нормативной  проверки выявляются незаконные или  неправомерные операции, а именно: завышение норм расхода стройматериалов  при ремонте, завышение размера  суточных при командировке, несоответствие между набором продуктов и  выходом готового блюда, списание смазочных  масел в килограммах в то время, как заправка осуществлялась в литрах и так далее.

Арифметическая  проверка - пересчёт результатов всех подсчётов в документе, как по определению тех или иных показателей, так и при выведении итоговой суммы. С помощью арифметической проверки может быть выявлен как  интеллектуальный подлог (заведомо неверные подсчёты), так и материальный (дописки  штрихов и цифр в документе).

Исследование  взаимосвязанных документов проводится путем встречной проверки и с  помощью метода взаимного контроля.

Встречная проверка - сопоставление разных экземпляров (разных отрывных частей) одного документа: в одной организации, в разных организациях, в организации и  у частного лица.

Взаимный  контроль - это сопоставление различных  документов (не только бухгалтерских), прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

Исследование  однородных документов может проводиться  путем контрольного сличения, обратной калькуляции, хронологического или  сравнительного анализа.

Контрольное сличение - пересчёт движения товара за определённый период на основании первичных  учётных документов и сравнение  с данными инвентаризационных ведомостей на начало и конец этого периода. При этом, помимо неверных арифметических подсчётов, может быть выявлено:

превышение  расхода какого-либо товара над приходом,

расход  товара, которого не было в приходе,

остаток товара, которого не было в приходе.

Обратная  калькуляция - контрольный пересчёт готовых изделий в сырьё. На основании  документов об изготовлении и реализации продукции того или иного вида определяется общее количество сырья, материалов, комплектующих, расходного инструмента, использованного для  изготовления этих изделий. Полученные расчётные результаты сравниваются с тем, что списано в расход. При этом можно выявить расхождения, говорящие об излишнем списании материалов либо о занижении объёмов производства (например, на изготовление 100 дверей пошло 400 дверных ручек). Сложным в реализации, но весьма эффективным приёмом является в некоторых случаях обратная калькуляция по расходу электроэнергии.

Хронологический анализ - восстановление данных об остатках товарно-материальных ценностей в  месте их хранения (торговли) на каждый день, а сравнительный анализ - сопоставление  документов, отображающих аналогичные  операции. Сравнительный анализ позволяет  выявить отклонения единичного документа, необъяснимые нормальным хозяйственным  процессом.

Проверка  бухгалтерского учёта включает в  себя:

- проверку  принятия документа к учёту;

- проверку  аналитического учёта;

- проверку  соблюдения контрольных равенств.

Проверка  принятия документа к учёту - анализ контировки первичного учётного документа, то есть формирования на его основании  бухгалтерской проводки. Бухгалтерские  проводки могут быть правильными, неправильными  и бездокументными.

Бухгалтерская проводка может оказаться неправильной по следующим основаниям:

не соответствует  документу по сумме,

не соответствует  содержанию хозяйственной операции (запись произведена в ненадлежащие счета бухгалтерского учёта).

Причиной  неправильной бухгалтерской проводки может быть:

разовая техническая ошибка,

некомпетентность  бухгалтера,

заведомо  подложная запись.

При грамотно организованном бухгалтерском учёте  на предприятии любая разовая  техническая ошибка будет обнаружена в самой бухгалтерии при подведении ежемесячных (ежеквартальных) итогов путём  проверки соблюдения контрольных равенств. Факт необнаружения такой ошибки может говорить о запущенности бухгалтерского учёта, неработающей системе внутреннего  бухгалтерского контроля.

Неправильные  бухгалтерские проводки, объясняемые  некомпетентностью и заведомо подложные, могут быть разграничены методом  аналогий. Необходимо определить, всегда ли в подобных случаях ошибка повторяется. Если всегда, то это может быть следствием добросовестного заблуждения бухгалтера (что однако не освобождает его  от ответственности). Если такое нарушение  представляет собой нарушение из общего правила, то это явный признак  злого умысла. (Например, выявлено, что  бухгалтер начисляет алименты на содержание своего несовершеннолетнего  ребёнка не со своей начисленной  заработной платы, а за счёт издержек производства. Имеет смысл поинтересоваться, как он начисляет алименты других работников предприятия — по такой  же схеме или в соответствии с  законодательством.)

Проверка  аналитического учёта - анализ полноты  информации, содержащейся в регистрах (книгах, карточках) аналитического учёта.

Контрольные равенства - основные закономерности системы  бухгалтерского учёта, обусловленные  тем, что сумма каждой проводки отражается один раз в дебете какого-либо счёта  и один раз в кредите какого-либо счёта.

Равенство итоговых оборотов по дебету и кредиту  по всем счетам главной книги. Это  равенство нарушается в результате следующих ошибок:

сумма какой-либо операции отражена только в одном  счёте,

сумма записана дважды, но оба раза по дебету (по кредиту),

сумма записана по дебету и по кредиту, но в разных цифровых значениях.

Суммарный остаток по дебету всех счетов главной  книги равен суммарному остатку  по кредиту всех счетов главной книги - равенство позволяет выявить  ошибки в подсчёте итогов по счетам при правильных проводках.

Суммарные обороты по дебету (кредиту) главной  книги должны соответствовать итогу  по хронологическому журналу. Это равенство  нарушается в следующих случаях:

проводка  вообще не записана в главную книгу,

проводка  занесена по дебету и по кредиту  в одинаковой неверной сумме.

Равенство остатка по каждому синтетическому счёту сумме остатков по входящим в него аналитическим счетам. Данное равенство позволяет выявить  запись, сделанную в ненадлежащие счета аналитического учёта (например, «основные средства» вместо «материалы»; «расчёты с поставщиками» вместо «расчёты с покупателями»).

Ко второй группе методов финансового контроля относятся инвентаризация, контрольные  операции, получение дополнительной информации.

Кроме того, следует отметить, что важную роль в данном направлении играет финансовый контроль отдельных направлений  деятельности хозяйствующего субъекта. Сюда следует отнести ревизию  основных средств, ревизию кассы, расчетов, хозяйственных договоров, внешнеэкономической  деятельности.

Ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий  метод финансового контроля, представляющий собой взаимосвязанный комплекс проверок финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью  определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия  проводится для установления целесообразности, обоснованности, экономической эффективности  совершенных хозяйственных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности - для выявления  нарушений и недостатков в  деятельности ревизуемого объекта.

По полноте  охвата хозяйственной деятельности субъекта различаются ревизии:

- полные - предусматривают проверку всех  сторон финансово-хозяйственной  деятельности объекта;

- частичные  - проводятся для проверки отдельных  сторон или участков финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующих субъектов;

- комплексные  - являются наиболее полными, охватывающими  все стороны деятельности проверяемого  предприятия, учреждения, организации,  охватывают хозяйственную и финансовую  деятельность субъекта контроля, вопросы сохранности и эффективного  использования материальных, трудовых  и финансовых ресурсов, качества  и состояния бухгалтерского учета  и отчетности. Для проверки узких  технических и технологических  вопросов к ревизии привлекаются  соответствующие специалисты. Это  позволяет при проведении комплексной  ревизии обеспечить эффективность  и полноту ее результатов;

- тематические - проводятся на определенную  тему по деятельности однотипных  предприятий, организаций, учреждений, что позволяет выявить типичные  недостатки или нарушения и  принять меры к их устранению.

В зависимости  от степени «охвата» финансовых и  хозяйственных операций различают  ревизии:

- сплошные - предполагают проверку всех  операций на определенном участке  деятельности за весь проверяемый  период;

- выборочные - это проверка определенной части  первичных документов за тот  или иной промежуток времени.  Как правило, проверяют один  месяц в квартале, при обнаружении  нарушений переходят к сплошной  ревизии;

- комбинированные  - предусматривают проверку одних  участков сплошным методом, а  других - выборочным, что позволяет  ревизовать большие объекты с  высоким документооборотом, осуществляющие  крупные хозяйственные операции⁵.

Ревизии проводятся органами управления в отношении  подведомственных предприятий и  учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля. На основании проведенной ревизии  оформляется акт, по которому принимаются  меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению  виновных лиц к ответственности.

Таким образом, роль финансового контроля в создании адекватной современным экономическим  условиям системы управления финансами  трудно переоценить. Назначение финансового  контроля заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования  финансовых ресурсов во всех сферах и  звеньях народного хозяйства.

Задание 3.

Должны ли налоговые органы составлять акт камеральной проверки, если правонарушения не выявлены?

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля (п. 1 ст. 87 НК РФ)⁶. Цель ее - определить, соблюдаете ли вы законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). 
Камеральная проверка начинается после того, как вы представили в налоговый орган налоговую декларацию или расчет (далее - отчетность). Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ). Следовательно, налоговики могут провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации (расчета).

Согласно п. 5 ст. 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и  документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика  налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные  лица налогового органа обязаны составить  акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

Не всегда при проведении камеральных проверок бывают выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В таких  случаях налоговый инспектор  не обязан составлять какой-либо итоговый документ (ст. ст. 88, 100 НК РФ). Результат  проверки остается неоформленным. Это  подтверждает и судебная практика (Постановления  Президиума ВАС РФ от 12.04.2011 N 14883/10, ФАС  Поволжского округа от 18.02.2009 N А55-10190/2008 (оставлено в силе Определением ВАС  РФ от 05.06.2009 N ВАС-6946/09), ФАС Центрального округа от 25.12.2008 N А48-1845/08-8, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 N 09АП-22444/2009-АК).

Причем  закон не требует от налогового органа уведомлять проверяемое лицо о результатах  проведенной камеральной проверки и дате ее завершения (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2009 N 20-14/4/051403).

Исключением является камеральная проверка декларации по НДС при применении заявительного  порядка возмещения налога. Если в  результате такой проверки налоговый  орган нарушений не выявил, он должен уведомить об этом налогоплательщика  в письменном форме в течение  семи дней после окончания проверки (п. 12 ст. 176.1 НК РФ): в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, предоставившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший указанную банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии.

Задание 4.

Составьте схему: «Порядок принятия федерального бюджета».

Деятельность  государственных органов от начала составления государственного бюджета  до утверждения отчёта о его исполнении длится около трёх с половиной  лет, и этот срок называется бюджетным  циклом. Весь бюджетный цикл делится  на стадии бюджетного процесса, которые  последовательно сменяют одна другую. В частности это стадии: составления, рассмотрения, утверждения, исполнения и заключения, составления и утверждения  отчёта об исполнении.

Согласно ст. 192 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) Правительство  Российской Федерации вносит на рассмотрение и утверждение в Государственную  Думу проект федерального закона о  федеральном бюджете на очередной  финансовый год и плановый период не позднее 1 октября текущего года⁷.

Проект федерального закона о федеральном бюджете  на очередной финансовый год и  плановый период вносится в Государственную  Думу с приложениями, указанными в статьях 199, 205 и 207 БК РФ.

Сам бюджет действует  в течение одного года с 1 января по 31 декабря, то есть финансовый (бюджетный) год на территории Российской Федерации  длится 12 месяцев.

Первая стадия - составление проекта  бюджета, чему предшествует разработка планов и прогнозов развития территории и целевых программ РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и отраслей экономики, а также подготовка сводных финансовых балансов, на основании которых органы исполнительной власти осуществляют разработку проектов бюджетов.

Бюджетная политика государства на очередной финансовый год содержится в Бюджетном послании Президента РФ, которое должно быть представлено Федеральному Собранию РФ не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году.

Составление проектов бюджетов - исключительная прерогатива Правительства РФ, соответствующих органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Непосредственно    составление    проектов    бюджетов    осуществляют    Министерство    финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований (ст. 184 БК РФ).

Составление проекта федерального бюджета начинается не позднее чем за 10 месяцев до начала очередного финансового года.

Правительство РФ организует поэтапную  работу по составлению проекта федерального бюджета. В определенные сроки составляются прогнозы социально-экономического развития, сводный баланс финансовых ресурсов, основные направления бюджетной политики РФ, рассчитываются контрольные цифры проекта федерального бюджета на соответствующий период и другие документы. Территориальные органы исполнительной власти ведут детальную проработку и согласование показателей социально-экономического развития и контрольных цифр федерального бюджета.

Правительство РФ одновременно с организацией работы по составлению федерального бюджета организует работу по доведению в определенные сроки до представительных и исполнительных органов власти субъектов РФ инструктивного письма об особенностях составления расчетов к проектам бюджетов на следующий финансовый год, в том числе о централизованно установленных социальных и финансовых нормах и нормативах (минимальных) или их изменениях. Исполнительные органы власти субъектов РФ в установленные представительными органами власти сроки, исходя из необходимости утверждения бюджетов до начала финансового года, доводят до представительных органов власти нижестоящего уровня соответствующие указания по разработке проектов бюджетов, в том числе социальные и финансовые нормы и нормативы их изменения, включая нормы и нормативы, утвержденные вышестоящим органом представительной власти. В случае несбалансированности доходов и минимально необходимых расходов местных бюджетов или бюджетов субъектов Федерации соответствующий исполнительный орган власти представляет в вышестоящий исполнительный орган (исполнительные органы власти субъектов Федерации - в Правительство РФ) необходимые расчеты для обоснования размеров нормативов отчислений от регулирующих доходов, дотаций, субвенций, перечня доходов и расходов, подлежащих передаче из вышестоящих бюджетов, а также данные об изменении состава объектов, подлежащих бюджетному финансированию.