Экономическое содержание и элементы акцизов

Оглавление

Теоретическая часть

Экономическое содержание и элементы акцизов.

Акциз (фр. accise,от лат. accido обрезаю)-косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем[4]. 

Акциз относятся к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.  На территории РФ акцизы были введены с 1 января 1992 года Законом РФ от 06 декабря 1991 г. "Об акцизах". В настоящее время порядок налогообложения акцизами установлен гл.22 "Акцизы" НК РФ.

На основании ст.179 НК РФ плательщиками акцизов признаются:

1) организации;

2) индивидуальные  предприниматели;

3) лица, признаваемые  налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Таможенного  союза, определяемые в соответствии  с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле[1].

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин; подакцизным минеральным сырьем признается природный газ, а также отбензиненный сухой газ и нефтяной (попутный) газ после их переработки.  

Объект налогообложения: - реализация налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров

- продажа налогоплательщиком подакцизных товаров, полученным им по решению суда или от уполномоченных госорганов

- передача произведенного налогоплательщиком подакцизного товара из давальческого сырья

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров

- передача налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд

- передача налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров в качестве вклада

- передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе

- ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации

- получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина

- передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции[7].

Различают несколько способов расчета суммы акциза:

• по твердой ставке
• по адвалорной ставке
• по комбинированной ставке.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

• как объём реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда и т. д.[8]

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам[5]:

30 сентября 2013 года  Президент РФ Владимир Путин  подписал федеральный закон о внесении изменений в налоговый кодекс РФ, определяющий размеры ставок акцизов на период 2014-2016 годов[3].

На что будут повышены акцизы:

• Нефтепродукты: В 2014-2015 годах ежегодное дополнительное повышение ставок акциза на автомобильный бензин 4-го класса составит 5% (до 9,916 тысячи и 10,858 тысячи рублей за тонну соответственно), в 2016 году ставка акциза на бензин этого класса сохраняется на уровне 2015 года.

• Алкоголь: Ставки акцизов на спиртосодержащую продукцию, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9%, а также алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% на 2016 год будут проиндексированы на 10% к уровню 2015 года. Акцизы на алкогольную продукцию с содержанием спирта выше 9% составят 500 рублей за литр спирта в 2014 году, 600 рублей в 2015 году и 660 рублей в 2016 году, на алкогольную продукцию с содержанием спирта ниже 9% — 400 рублей за литр спирта в 2014 году, 500 рублей в 2015 году и 550 рублей в 2016 году.

• Табак и сигареты: Ставка акциза на сигареты в 2014 году будет проиндексирована до 800 рублей за тысячу штук плюс 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1,04 тысячи рублей за тысячу штук, в 2015 году — на 20%, до 960 рублей за тысячу штук плюс 9% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1,25 тысячи рублей за тысячу штук, и в 2016 году — на 28% к предыдущему году, до 1,2 тысячи рублей за тысячу штук плюс 9,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1,6 тысячи рублей за тысячу штук.

• Автомобили: На легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 лошадиных сил на 2014-2016 годы предусмотрена нулевая ставка акциза. На автомобили с мощностью двигателя от 90 до 150 лошадиных сил включительно в 2014 году предусмотрен акциз 34 рубля за 1 лошадиную силу, в 2015 году — 37 рублей, в 2016 году — 41 рубль. На автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил на 2014, 2015 и 2016 годы вводится акциз 332, 365 и 402 рубля соответственно[6].

Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 192 НК РФ). Подакцизные товары за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления. Сумма акциза по подакцизным товарам с твердыми ставками – это произведение соответствующей ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам с адвалорными ставками – это соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 
Сумма налога по подакцизным товарам с комбинированными ставками – это сумма в результате сложения сумм акциза, исчисленных по 1-му и 2-му варианту. Общая сумма акциза – это сумма в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых по разным ставкам. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) применительно ко всем операциям, дата реализации которых относится к этому налоговому периоду, и с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу.[7]

Основные элементы акцизов в Российской Федерации можно оформить в виде схемы:

Рис.1 Элементы акцизов в РФ

Акцизный налог является одним из видов косвенных налогов, которые играют важную роль в налоговой системе России, являясь важным источником доходов федерального бюджета. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Распределение акцизов между бюджетами разных уровней устанавливается в законе РФ «О федеральном бюджете». 
Таким образом, в ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 г и на плановый период 2015 и 2016годов», (в ред. Федерального закона от 2 декабря 2013 г. N 349-ФЗ) установлено, что  в 2014 году:

Доходы от уплаты в 2014 году и в плановом периоде 2015 и 2016 годов акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, распределяются по нормативам, установленным соответственно приложениями 2 и 3 к настоящему Федеральному закону.

Доходы от уплаты указанных акцизов в 2014 году направляются в уполномоченный территориальный орган Федерального казначейства для их перечисления на счета территориальных органов Федерального казначейства в соответствии с установленными нормативами не реже одного раза в 10 дней.

Перечисленные уполномоченным территориальным органом Федерального казначейства в 2014 году на счета территориальных органов Федерального казначейства доходы от уплаты указанных акцизов распределяются территориальными органами Федерального казначейства между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами с учетом установленных законами субъектов Российской Федерации дифференцированных нормативов отчислений в местные бюджеты.

Доходы от уплаты в 2014 году и в плановом периоде 2015 и 2016 годов акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, подлежащие в случае заключения договора между органами государственной власти Архангельской области и органами государственной власти Ненецкого автономного округа зачислению в бюджет Ненецкого автономного округа, распределяются в полном объеме в местные бюджеты по установленным законом Ненецкого автономного округа дифференцированным нормативам отчислений в местные бюджеты.

Установить, что в 2014 году возврат сумм акцизов на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, уплаченных до 1 января 2014 года, производится в соответствии с порядком, установленным Министерством финансов Российской Федерации.[2]

Практическая часть

Вариант 4

Задача 1. Согласно 167 статье НК моментом при определении налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки и день оплаты товаров. Таким образом, при формировании налоговой базы не будет учитываться сумма, поступившая за отгруженную в предыдущем налогов периоде продукцию 569 100 руб., а сумма 780 200 руб. за отгруженные товары будет принята к учету. В результате этой операции в бюджет будет уплачено: 780 200 * 18% / 118% = 119014 (руб.)

Согласно статье 346.11 главы 26.2 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога, поэтому НДС с суммы 128 000 руб. определяться не будет.  
Для расчета НДС по оплаченным и принятым к учету ТМЦ из общей суммы вычитается величина денежных средств, которая была уплачена организацией, применяющей УСН: 464 900-128 000=336 900 рублей. Теперь рассчитываем НДС: 336 900*(18%)⁄(118%=51 392) рублей. Дебиторская задолженность – это имущественные требования организации к другим лицам, являющимся ее должниками, то есть задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и не оплаченные в срок работы. Расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности. Так как задолженность списана в текущем отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности, то сумма 282 000 будет принята к учету: 282 200*(18%)⁄(118%=43 017) руб. Таким образом, в бюджет должно быть уплачено:119 014-51 392-43 017=24 605 рублей.

Ответ: сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, = 24 605 руб.

Задача 2. Согласно статье 210 главы 23 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Доход матери облагается по ставке 13%.

120000 * 13% = 15600 – подлежит уплате в бюджет.

На основании статьи 219 главы 23 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями, ИП, осуществляющими медицинскую деятельность, по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет. Значит сумма 19 000 руб. будет учитываться. 19 000*13%=2 470 руб. – подлежит возврату из бюджета. Согласно статье 219 налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактически произведенных расходов на это обучение. Соответственно, сумма 26 000 руб. учитываться будет. 26 000*13%=3 380 руб. – подлежит возврату из бюджета.

Также стандартные налоговые вычеты на двух детей, т.к. один несовершеннолетний, а другой – студент-очник.

(1400*2)* 12 = 33600 руб. подлежит возврату из  бюджета.

Таким образом, возврат из бюджета = 33600+3380+2470=39450 рублей.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс РФ. Информационно-правовой портал Гарант. Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/31/#block_20022.
2. Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. N 349-ФЗ 
   "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов". Режим доступа:

http://text.document.kremlin.ru/SESSION/PILOT/main.htm

3. Федеральный закон от 30.09.2013 N 269-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". КонсультантПлюс. Режим доступа:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_152475/

4. Акциз. Википедия. Свободная энциклопедия. Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/%C0%EA%F6%E8%E72.
5. Ставки акцизов. Бухгалтерский учет и налоги. Режим доступа: http://www.2buh.ru/spravka/buh/excise/7.php

6. Путин подписал закон, устанавливающий ставки акцизов на 2014-2016 годы. РиаНовости. Экономика. Режим доступа: http://ria.ru/economy/20130930/966869799.html

7. Сайт Федеральной Налоговой Службы. Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/akciz/#title4
8. Налоговая база. Википедия. Свободная энциклопедия. Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/%C0%EA%F6%E8%E7