Элементы налога и их характеристика. 3
Содержание
1.Элементы налога и их характеристика
2.НДС: экономическая сущность, место, роль в налоговой системе РФ, понятие добавленной стоимости.
3.Налог на прибыль: расходы, группировка расходов, расходы, связанные с производством и реализацией, состав внереализованных расходов.
4.Налог на имущество организации: плательщики, объект налогообложения, льготы.
5.Налог на игорный бизнес: общие понятия, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база.
6. Список использованной литературы.
7.Практическое задание.
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА.
1.ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА.
Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов,которые включают в себя субьект,обьект,источник,
Указанные элементы налогов являются обьединяющими началом всех налогов и сборов.
Через них в законах о налогах собственно и устанавливаются налоговая прцедура,а именно порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы,ставки,сроки и другие условия налогообложения.
СУБЬЕКТ НАЛОГА.
Говоря о субьекте налога,для практики важно отличать это понятие носителя налога.Субьект налога-это лицо на которое по закону возложена обязанность платить налог.В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком налога на другое лицо,являющееся тем самым конечным плательщиком налога.Это имеет место в осномном при взимании косвенных налогов.Если налог не переложим,то субьект и носитель налога совпадают в одном лице.
ОБЬЕКТ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ.
Обьект налогообложения- это действие,состояние или предмет,подлежащий налогообложению.В этом качестве выступают имущество,операции по реализации товаров и услуг,стоимость реализованных товаров,работ и услуг,прибыль и доходы.Не редко название налога вытекает из обьекта налогообложения,например налога на прибыль,имущество,земельного налога и т.д.Следует подчеркнуть неразрывную связь обьекта налогообложения с всеобщим исходным источником налога-валовым внутренним продуктом,поскольку вне зависимости от конкуретного источника уплаты каждого налога все обьекты обложения предстовляют собой ту или иную форму реализпции ВВП.
ЕДИНИЦА ОБЛОЖЕНИЯ.
Единица обложения представляет собой определённую количественную меру измерения объекта обложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме. Единицей обложения по уплате акциза является, например оббьем добытого природного газа, по земельному налогу - сотая часть гектара, по доходному налогу- рубль дохода.
НАЛОГОВАЯ БАЗА.
Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Т.е.налоговая база- объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму сверхнормативных расходов на представительские цели, служебные командировки и т.д.
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД.
Согласно НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, указанный в законе о налоге, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ.
Налоговые льготы- полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум- наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.
НАЛОГОВЫЙ ОКЛАД.
Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта налогообложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.
Взимание налога «у источника» осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов нашей стране характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов работников. Взимание налога «у источника является по сути изъятием налога до получения владельцем дохода.
Взимание налога «по декларации» представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации- официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников. Российское налоговое законодательство предусматривает подачу деклараций, в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы), при уплате акцизов.
Кадастровый метод предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения. Указанный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторыми другими.
2.НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, МЕСТО И РОЛЬ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ, ПОНЯТИЕ ДОБАВОЧНОЙ СТОИМОСТИ.
Важнейшим событием мировой практики налогообложения последней трети XX в. стало широкое распространение налога на добавленную стоимость (НДС), который приносит значительные доходы в бюджет государства. Налог называют самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети ХХ в . Об этом свидетельствует опыт различных зарубежных стран: Франции, Англии, Индонезии, Южной Кореи, Новой Зеландии, Португалии, Туниса и др. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30% стабильных доходов государственного бюджета. Эти доходы являются важным альтернативным источником поступлений от взимания прямых налогов, особенно в тех странах, где ограничены размеры налоговой базы подоходного налога с физических лиц, или в странах, для которых характерны неустойчивые доходы от взимания налога на прибыль.
Отцом налога считается французский финансист М. Ларе, который разработал его концепцию, принципиальную схему взимания и обосновал преимущества. Несколько лет НДС применялся в африканском государстве Котдивуар, которое было опытным полигоном для апробирования налога, а во Франции налог был введен 1 января 1968 г.
70е гг. ХХ столетия – период распространения НДС в ряде государств Западной Европы. Этому в значительной мере способствовало принятие ЕС Директивы об унификации правовых норм, которая определила необходимость введения НДС как основного косвенного налога, функционировавшего в странах Сообщества. Для стран, желающих вступить в ЕС, наличие действующей системы НДС стало необходимым условием.
В 80х гг. страны Америки, Африки и Юго-Восточной Азии вводят Н ДС в свои налоговые системы. 90е гг. – период его активного внедрения в налоговую практику стран Восточной Европы.
В России НДС, как известно, введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 19921 О налоге на добавленную стоимость в ранге федерального налога.
Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.
Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).
Еще одна особенность косвенных налогов заключается в том, что применяется дозированный порядок их уплаты для реального плательщика. Так, Л.В. Хомский писал: Перенесение всей тяжести бюджета на прямые налоги было бы слишком обременительным для населения: уплачивать налог незначительными долями, как при косвенных налогах, и вносить то же самое крупными суммами в виде прямых податей далеко не одно и то же.
Русский ученый М.Н. Соболев отмечал другие преимущества кос венных налогов: 1) эти налоги, поскольку они попадают на предметы широкого потребления, всегда весьма доходны для государства; 2) кос венные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителя. Здесь утрачивается непосредственная связь между платежом налога и осознанием этого платежа; 3) косвенные налоги не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с прямыми налогами, поскольку они входят в цену товаров, которые и покупаются потребителями тогда, когда у них имеются деньги.
НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).
Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране. Так, например, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налоги банки, учебные заведения, имеются льготы у общественных организаций инвалидов.
В теории налогообложения в систему косвенного обложения обычно включают две группы налогов:
- налоги на потребление , сумма которых включается в состав платежей, получаемых от покупателя при реализации товаров (работ, ус луг), т.е. они взимаются через цену в виде своеобразных надбавок (налог с оборота, налог с продаж, акциз);
- налоги, относимые на затраты , которые увеличивают издержки производства, а следовательно, и цену товаров (работ, услуг). К ним, в частности, относятся налог на имущество, таможенная пошлина, единый социальный налог, налог на рекламу.
НДС входит в группу налогов на потребление. До 50х гг. XX в. эту группу составляли акциз, налог с оборота и налог с продаж. Их можно в свою очередь разделить на две группы в зависимости от того, взимаются они на одном или на нескольких этапах в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). К группе одноступенчатых налогов относятся акциз и налог с продаж, которые могут взиматься на уровне производителя, оптовой или розничной торговли. НДС и налог с оборота составляют группу многоступенчатых налогов, которые взимаются на каждой стадии производства и реализации. Поскольку теория построения НДС основана на особенностях группы налогов на потребление, целесообразно рассмотреть специфику взимания каждого из налогов, которые оказали влияние на методологию взимания НДС.
Акцизами облагается ограниченный перечень товаров, поэтому для налога характерна установленная законом избирательность охвата. Из всех перечисленных выше налогов только акциз не имеет универсального характера. В большинстве стран налогом облагаются предметы роскоши, социально нежелательные товары: табачные изделия, алкогольная продукция, а также нефтепродукты. Акцизы вводятся в состав системы налогов исключительно с фискальной целью, поэтому их взимание требует выполнения ряда условий. Прежде всего это наличие значительных объемов реализации товара, небольшая численность его производителей, поскольку они являются плательщиками налога, неэластичность спроса и невозможность замены подакцизного товара на необлагаемый акцизами товар.
Акциз в отличие от остальных налогов на потребление имеет прогрессивный характер, поскольку им облагаются товары, потребляемые прежде всего обеспеченными группами населения. Его особенность состоит в том, что обложение каждого подакцизного товара осуществляется по индивидуальным ставкам, поэтому количество ставок акциза равняется числу подакцизных товаров.
Многоступенчатый каскадный налог с оборота получил широкое распространение в годы Первой мировой войны. Он применялся в ряде стран Европы, Латинской Америки, Африки и Азии. Налог с оборота взимался на каждой стадии движения товаров от производителя до конечного потребителя на основе стоимости валового оборота предприятия и приводил к необоснованному удорожанию товаров по мере прохождения ими всех этапов реализации. Например, если налог взимался при продаже железной руды чугунолитейному предприятию, а затем еще раз он уплачивался с полной стоимости чугуна при реализации его сталеплавильному заводу, то тогда руда облагалась налогом с оборота дважды. Налог с оборота взимался и с продукции сталеплавильного завода при ее реализации следующему участнику цепочки – заводу металлопроката, и на этом этапе руда облагается налогом в третий раз и т.д. На каждом этапе реализации сумма налога, входящая в стоимость товара, возрастает, что приводит к снижению покупательной способности конечного потребителя товара. Чтобы снизить каскадный эффект налога государства, на первых этапах реализации устанавливали более низкий уровень налоговых ставок, чем на последующих.
Таким образом, сумма налога с оборота не зависела непосредственно от реального вклада каждого из этапов производства и реализации в стоимость конечного продукта в силу различного уровня материалоемкости производства у хозяйствующих субъектов. Чем больше этапов реализации проходил товар от производителя до конечного потребителя, тем большая сумма налога с оборота включалась в его стоимость. Чтобы уменьшить сумму налога, следовало предприятия, составляющие единую технологическую цепочку, объединить в одно предприятие, что приводило к усилению процессов вертикальной интеграции в странах, в которых взимался налог с оборота. Поскольку сумма налога зависела не от вида товара, а от числа этапов реализации, то и доля налога в стоимости товара могла быть разной для одних и тех же товаров или одинаковой для разных товаров. При этом одним из самых сложных и трудоемких вопросов было определение размера налога в стоимости товара, прошедшего несколько этапов реализации.
3.НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.
Налоги на потребление , как правило, взимаются в стране потребления товара. При экспорте товаров сумма налога возмещается экспортеру, что способствует повышению конкурентоспособности экспортных товаров на мировом рынке. Если взимается налог с оборота, то в стоимости экспортного товара сложно определить величину налога. Поэтому государства на практике возмещали какую-то установленную фиксированную сумму, которая могла быть больше суммы налога (принимала форму субсидии) или меньше. В этом случае полной компенсации не происходило, а следовательно, экспорт частично облагался налогом. Аналогичные трудности возникали при налогообложении импортируемых товаров, которые должны были облагаться по ставкам страны, в которой потреблялся товар, а они были определены и установлены для каждого конкретного этапа реализации, но не для вида товара в целом.
Таким образом, опыт применения налога с оборота выявил его особенности, являющиеся скорее недостатками:
• он создает мощный стимул к излишней вертикальной интеграции, что может быть причиной снижения эффективности производства;
• его каскадный характер привносит элемент неопределенности в отношении суммы налога, которая включена в стоимость товара (работы, услуги). Величина налогового бремени в этом случае зависит от действия такого фактора, как количество стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя;
• практически невозможно точно определить сумму налога, включенную в стоимость экспортного товара;
• та же неопределенность в отношении налоговой составляющей в цене товаров, произведенных для потребления внутри страны, затрудняет взимание налога, равного по величине налогу со стоимости импортируемых товаров;
• налог с оборота, как и акциз, требует разработки и установления многочисленных ставок, часто принимающих индивидуально-
• для налога характерно многократное налогообложение одних и тех же производственных затрат во время продажи товаров.
В отличие от многоступенчатого налога с оборота налог с продаж взимается единожды – на стадии производства, оптовой торговли или розничной торговли. Он не позволяет государству воздействовать на все стадии движения товара от производителя к конечному потребителю, может уплачиваться по единой стандартной ставке или системе ставок, включающей крайне ограниченное их число.
Взимание налога с продаж на уровне производителя имеет ряд недостатков:
• при установленной ставке налога сумма налоговых платежей оказывается меньше, чем в тех случаях, когда налог взимается на более поздних этапах реализации;
• на стадии оптовой и розничной торговли размер торговой наценки дифференцируется в зависимости от категории товара, что позволяет уменьшить регрессивный характер налогов на потребление, так как это приводит к перераспределению налогового бремени;
• налог, взимаемый с производителей, может приводить к чрез мерному делению (дроблению) предприятий, не способствуя интеграции производства в условиях, когда бы она могла быть экономически и технологически выгодной;
• такое налогообложение может приводить к тому, что производитель часть своих функций (например, гарантийное обслуживание) передает другим лицам исключительно с целью уменьшения налоговых обязательств.
Мировая практика налогообложения показала, что взимание налога с продаж на уровне оптовой торговли нецелесообразно, поскольку в этом случае объект обложения не включает развивающуюся быстрыми темпами сферу услуг и не позволяет освободить от налога продажи товаров для нужд производства.
Налог с продаж призван в максимальной степени охватить розничную торговлю. Применение различными странами налога с продаж на стадии производства и оптовой торговли главным образом связано с неготовностью налоговых органов и недостаточным уровнем организации бухгалтерского учета для взимания налога на стадии розничной торговли.
Налог с продаж, взимаемый на стадии розничной торговли, охватывает продажу товаров (работ, услуг) конечным потребителям и не взимается, если они реализуются для производственных нужд. Такой налог имеет более нейтральный характер по сравнению с налогом, взимаемым на стадиях производства и оптовой торговли. У него более широкая налоговая база и для получения конкретной суммы налоговых поступлений достаточно установление более низкого уровня налоговой ставки, чем в случае, если бы взимание и уплата налога происходили на более ранних этапах реализации товара.
Основной недостаток налога с продаж, взимаемого на стадии розничной торговли, в том, что налоговые платежи поступают в доходы государства лишь на самой последней стадии движения товара.
Именно эти два последних налога в большинстве стран мира и заменил налог на добавленную стоимость, которым облагается вклад предприятия или организации в рыночную стоимость товара (работы, услуги).
Сумма налога не рассчитывается от оборота, а является величиной, прямо пропорциональной стоимости, добавленной на каждой стадии продвижения товара от производителя до конечного потребителя, что обеспечивает реализацию такого порядка взимания налога, при ко тором любой из компонентов конечного продукта облагается налогом не более одного раза, а налоговый платеж собирается и поступает в доходы государства на каждом этапе движения товара.
Товары обычно проходят несколько этапов производства и реализации перед тем, как попасть к конечному потребителю. Производитель покупает сырье, топливо и прочие материалы для производства товаров, которые он продает оптовому продавцу, а он в свою очередь продает их розничному продавцу, который затем реализует их конечному потребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочих платежей, а также его прибыли. Это и есть добавленная стоимость, облагаемая НДС. При применении данного налога ставится задача облагать на каждом этапе не полный оборот, как в случае налога с оборота, а лишь те его элементы, которые составляют добавленную стоимость. Налог собирается в виде последовательных платежей, но его общая сумма оказывается такой же, как если бы это был одноступенчатый налог с розничных продаж. Сумма налога, которую государство получает за один раз при применении одноступенчатого налога на розничные продажи, в случае использования налога на добавленную стоимость поступает по частям с каждого этапа производства и реализации. НДС опроверг известный вывод В. Петти, что самая лучшая идея обложения потребления состоит в обложении каждого средства существования в отдельности как раз в момент, когда оно готово для потребления, иначе говоря, не следует облагать ни зерно до того, как оно превращается в хлеб, ни шерсть, пока она не превратилась в сукно.
Для того чтобы организовать контроль за правильностью уплаты НДС производителем, используется специальный документ, который получил название счета-фактуры . Продавец выписывает его при реализации товара в двух экземплярах. Один экземпляр он вручает покупателю, а другой оставляет у себя. В счете-фактуре сумма НДС обязательно указывается отдельной строкой. Поэтому сумма налогового обязательства поставщика перед государством, возникшая в результате продаж товара, может быть получена путем суммирования величины налога по всем счетам-фактурам , которые производитель выписал при реализации. Величина налогового вычета (налогового кредита) определяется путем суммирования величины налога по тем счетам-фактурам , которые производитель получил от поставщиков по купленным товарам (работам, услугам). Это позволяет иметь документальное подтверждение сумм на лога, получаемых от покупателей и уплачиваемых поставщиками.
В течение любого налогового периода сумма задолженности по НДС перед государством равна разности между общей суммой НДС, указанной в счетах-фактурах за проданные товары, и общей суммой НДС, указанной в счетах-фактурах за купленные товары. (К проданным и купленным товарам относятся все облагаемые налогом товары (работы, услуги), в том числе сырье, основные средства и т.д.)
Для метода счетов-фактур свойственны контрольные функции, которые выступают как средство противодействия уклонению от уплаты налога. При расчете суммы налогового обязательства налогоплательщик обязан подтвердить сумму НДС к возмещению документально. При этом покупатель товара (работ, услуг) заинтересован в том, чтобы в счете-фактуре была указана реальная, а не заниженная цена и соответствующая ей сумма налога. Поставщик, который выписывает счет-фактуру , наоборот, заинтересован в том, чтобы цена не была заниженной. Поэтому в счете-фактуре будет зафиксирована фактическая цена сделки.
НДС, сохраняя достоинства других косвенных налогов с точки зрения фискальной, не имеет их главных недостатков. Среди причин, обусловливающих целесообразность введения НДС в налоговую систему страны с трансформационной экономикой, необходимо акцентировать внимание на следующих.
1. НДС, как и налог с оборота, взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.
2. Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.
Для НДС характерна фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления и инфляцией. О.Ф.Тимофеева отмечает, что НДС удач но (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен: чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставке). Постоянный рост доходов бюджета за счет НДС может быть увеличен при росте жизненного уровня населения и его численности, что приводит к росту потребления товаров (работ, услуг) и, следовательно, к увеличению расходов на это потребление.
И наоборот, уменьшение численности населения и снижение уровня его жизни будут являться факторами сокращения сумм налога, поступающих в бюджет. В период экономического подъема создаются благоприятные условия для повышения цен, поэтому растут суммы налога, поступающие в доход бюджета.
3. Поскольку сумма налога прямо пропорциональна величине добавленной стоимости, то она зависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта. Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавленная стоимость.
4. Принципиальные преимущества НДС по отношению к внешней и внутренней торговле. Он устраняет ценовые искажения, возникающие при использовании налога с оборота. В случае применения НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждое лицо в цепочке производства и реализации при расчете своих налоговых обязательств по произведенной продукции может зачесть в счет уплаты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения. В результате этого доля налога в конечной цене любого конкретного товара остается неизменной независимо от количества пройденных им промежуточных этапов. Это позволяет точно установить и учесть налоговую составляющую в цене товара, что имеет особое значение при экспорте, когда любой невозмещенный налог ставит экспортера в невыгодное положение по сравнению с конкурентами из стран с более благоприятной налоговой системой. При этом на внутреннем рынке не наблюдается ущемления малых предприятий по сравнению с крупными производственными комплексами в части налогообложения их товарооборота.
5. Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что в отличие от налога с оборота, налога с продаж, налога на прибыль, налога на имущество механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю. Чтобы налог не отвлекал у производителя благ или продавца денежные средства из оборота, необходимо обеспечить своевременный возврат тех сумм НДС, которые были уплачены налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг). Действительно, введение НДС в налоговую систему государства приводит к тому, что цены всех (или подавляющего большинства) товаров (работ, услуг) увеличиваются на сумму налога. Если до введения НДС производитель на приобретение материалов тратил 90 руб. (табл. 1.1.), то после введения налога, по которому установлена налоговая ставка 20%, он затратит уже 108 руб., т.е. на 18 руб. больше. Следовательно, производителю надо иметь больше свободных денежных средств дл я приобретения того же количества материалов. Поэтому при разработке законодательной базы по НДС всегда особое внимание следует уделять обеспечению своевременности возврата суммы налога, уплаченной поставщикам, поскольку увеличение сроков возврата является фактором, оказывающим отрицательное влияние на развитие производства и экономики страны в целом.
