Элементы налога и их характеристика. 9

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА и ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ – ФИЛИАЛ  РАНХиГС

ЦЕНТР  ПЕРЕПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Кафедра Государственного и муниципального управления

Налоги и налогообложение

(дисциплина)

Письменное контрольное задание

для студентов дистанционного обучения

Новосибирск 2014 г.

Протокол проверки:

 Вариант 2

1. Элементы налога и  их характеристика.

Налог - это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения; налоговая база; налоговый период, налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С помощью этих элементов в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. Важно, что само понятие каждого элемента налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами. Эти элементы налога использовались уже в древних государствах с момента его зарождения. 

1. Субъект налогообложения (налогоплательщик).

     К субъекту налогообложения (налогоплательщик) относятся лицо или группа лиц, на которых в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах возложена обязанность, уплачивать налог. Налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

К основным особенностям, связанным с субъектом  налогообложения как элемента налога относится следующее:налог должен сокращать доходы субъекта налогообложения. Согласно ст. 19 НК «налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с действующим НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы»; налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода.

Отличие носителя налога от налогоплательщика: носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налогообложения. Если рассматривать понятие носитель налога как экономическую категорию, то оно означает физическое лицо, фактически несущее бремя налогообложения даже в том случае, когда оно не является субъектом налогообложения (налогоплательщиком) по конкретным видам налогов. Отличие налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов представлено в таблице 1.  
 Таблица 1. Отличие налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов

     Экономические отношения налогоплательщика и  государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты. Правила определения резидентства различаются применительно к физическим и юридическим лицам.  По налоговому законодательству большинства стран физическое лицо рассматривается как резидент какой-либо страны, если проживает в ней более 6 месяцев в данном налоговом периоде, или имеет там цент своих жизненных или деловых интересов, или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним законодательством страны (факт физического присутствия, местожительство, гражданство).      Для юридических лиц статус резидентства обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения центра управления или других аналогических критериев. Для лиц, признанных резидентом данной страны, налоговый режим определяется на основе принципа "неограниченной налоговой ответственности", в соответствии с которым они подлежат обложению в этой стране на основе ее законодательства по всем своим доходам из любых источников, включая и зарубежные. Для нерезидентов данной страны, напротив, существует лишь "ограниченная налоговая ответственность"; они обязаны платить налоги только по доходам, происходящим из источников в этой стране. Несовпадение критериев определения резидента, применяемых разными странами, может приводить к признанию одних и тех же лиц резидентами сразу двух или более стран (таблица 2). 
Таблица 2. Виды субъектов налогообложения по принципу резиденства.

  
2. Предмет и объект налогообложения.

Предмет налогообложения - это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет обусловливает и предопределяет объект налогообложения.

Объект налогообложения - это объект, имеющий стоимостную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство по налогам и сборам связывает возникновение обязанности по уплате налога. 
Объектами налогообложения могут являться: 
1) операции  по реализации товаров, (работ,  услуг); 
2) владение  имуществом; 
3) совершение  сделки купли-продажи; 
4) вступление  в наследство; 
5) получение  дохода. 
Отличие объекта от предмета налогообложения представлено в табл. 3. 

Таблица 3. Отличие объекта от предмета налогообложения

Следует отличать объект налогообложения от источника налога.  Под источником налога понимается доход (или имущество), из которого налогоплательщик уплачивает налог. Источником налога в хозяйственной деятельности предприятия выступают экономические показатели: себестоимость, финансовый результат; прибыль.    Объекты налогообложения можно подразделить на следующие виды: права имущественные и неимущественные; действия (деятельность) субъекта; результаты хозяйственной деятельности. Под имущественными правами понимается право собственности на имущество, право пользования имуществом. Под неимущественными правами понимается право на вид деятельности. Действие субъекта предполагает: реализацию товаров, работ, услуг; операции с ценными бумагами. Под результатом хозяйственной деятельности принято понимать добавленную стоимость, доход, прибыль. 

2. Налоговая база .

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливается ст. 53 и 54 Налогового кодекса. 
Налоговые базы различают: 
1) со  стоимостными показателями - сумма  дохода; 
2) объемно-стоимостными  показателями - объем реализованных  услуг; 
3) физическими  показателями - объем добытого сырья. 
     Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров  бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению  либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) налоговом  периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).         Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.       Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе полученных в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольной форме. 
Существуют  различные способы определения  налоговой базы:

прямой; 
косвенный; 
условный;  
паушальный способ.

Прямой  способ основан на определении реально  и документально подтвержденных показателей налогоплательщика. Косвенный  способ основан на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. Условный способ учитывает вторичные признаки условной суммы дохода, а паушальный - вторичные признаки условной суммы налога. 
В практике налогообложения важную роль играют методы формирования налоговой базы. 
Существуют  два основных метода формирования налоговой  базы: 
- кассовый (метод присвоения) - при котором доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы (при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования) 
- накопительный - при котором доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде (при исчислении подоходного налога с физических лиц). 

3. Налоговая ставка.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются  Налоговым кодексом, а в отдельных  случаях ставки федеральных налогов  могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке  и пределах, определенных Налоговым  кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются  соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

В общем  виде, ставки разделяются на: твердые и долевые (процентные). 
Твердые ставки устанавливаются в определенном размере (абсолютной сумме) на единицу (объект) обложения независимо от получаемого плательщиком размера дохода. Твердые ставки характерны для реальных налогов с земельных участков, домов, для индивидуальных акцизов, таможенных пошлин. Твердые ставки являются одной из форм льготного обложения. В условиях инфляции для тех, кто эффективно использует объект обложения, твердые ставки уменьшают уровень налогообложения. В то же время верно и другое утверждение, согласно которому при использовании твердых ставок в период экономического спада отсутствие взаимосвязи с реальными доходами экономических субъектов может привести последних к разорению и банкротству.

Долевые (процентные) ставки устанавливаются в виде доли (процента) от объекта налогообложения. Долевые (процентные) ставки устанавливаются при обложении имущества, прибыли юридических лиц и доходов физических лиц, результатов тех или иных действий, например, при добыче минерального сырья. Долевые ставки могут быть пропорциональные, прогрессивные, регрессивные.

Пропорциональные  ставки устанавливаются в виде единого фиксированного процента (доли) к объекту обложения независимо от его величины. Например, по пропорциональной ставке облагаются операции с ценными бумагами.

Прогрессивные ставки характеризуются тем, что процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения. Прогрессия может быть простая (ступенчатая) и сложная (скользящая). Простая (ступенчатая) прогрессия состоит в том, что процент изъятия увеличивается по мере роста объекта обложения и применяется ко всей его величине.

Сложная (скользящая) прогрессия характеризуется  тем, что объект обложения делится  на части и каждая последующая  часть облагается по более высокой  ставке. Таким образом, скользящая профессия  обеспечивает плавное, постепенное  нарастание размеров обложения.

Регрессивная  ставка устанавливается как уменьшающаяся по мере роста размера облагаемой базы. 

5 Налоговый период.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Статьей 55 НК РФ пунктами 2-4 регламентированы правила  определения налогового периода в зависимости от особенностей и момента возникновения объекта  налогообложения:

Если  организация была создана после  начала календарного года, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца  данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной  регистрации. При создании организации  в день, попадающий в период с 1 декабря  по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если  организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или  реорганизации (ликвидация юридического лица, реорганизация юридического лица). Если организация, созданная после  начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого  года, налоговым периодом для нее  является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации). Эти правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Указанные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. 

6. Порядок исчисления налога.

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

1. Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по  итогам каждого налоговогопериода  на основании данных регистров  бухгалтерского учета и (или)  на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо  связанных с налогообложением. При  обнаружении ошибок (искажений) в  исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом  периоде перерасчет налоговых  обязательств производится в период совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

2. Индивидуальные  предприниматели исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового  периода на основе данных учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций в порядке, определяемом  Министерством финансов РФ и  Министерством РФ по налогам  и сборам 
3.

Остальные  налогоплательщики  - физические  лица исчисляют налоговую базу  на основе получаемых в установленных  случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам. 
Применяются следующие системы исчисления налога: 
Некумулятивная  - обложение налоговой базы предусматривается по частям (налог на добавленную стоимость); 
Кумулятивная - исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода (налог на доходы физических лиц).  
7. Порядок и сроки  уплаты налога  
Порядок уплаты налогов регламентирован  ст. 58 НК РФ. Основными положениями  этой статьи являются: 
-уплата  налога производится в установленный  срок разовой вы платой всей  суммы налога или в ином  порядке, предусмотренном Кодекса  и другими актами законодательства  о налогах и сборах; 
-подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком  или налоговым органом в установленные  сроки; 
-уплата  налогов производится в наличной  или безналичной форме. При  отсутствии банка налогоплательщик  или налоговый агент, являющиеся  физическими лицами, могут уплатить  налоги через кассу сельского  или поселкового органа местного  самоуправления либо через организацию  связи Государственного комитета  РФ по связи и информатизации. На обязанное лицо может быть  возложено представление в налоговый  орган налоговой декларации и  других документов; 
- порядок  уплаты федеральных налогов устанавливается  Налоговым кодексом РФ; 
-порядок  уплаты региональных и местных  налогов устанавливается соответственно  законами субъектов РФ и нормативными  правовыми актами представительных  органов местного самоуправления. 
Срок  уплаты налога - календарная дата, установленная  или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах  и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога. 
Правила определения сроков уплаты налогов  приведены в ст. 57 НК РФ: 
- сроки  уплаты налога устанавливаются  применительно к каждому налогу; 
-изменение  установленного срока уплаты  налога допускается только в  порядке, предусмотренном НК РФ; 
-при  уплате налога с нарушением  срока уплаты налогоплательщик  уплачивает пени в порядке  и на условиях, предусмотренных  Кодексом; 
-сроки  уплаты налога определяются календарной  датой или истечением периода  времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Сроки совершения действий участниками налоговых  правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию; 
-в случаях,  когда расчет налоговой базы  производится налоговым органом,  обязанность по уплате налога  возникает не ранее даты получения  налогового уведомления. 
- правила  изменения срока уплаты налога, а также пени определены ст. 61-63 НК РФ. 
- Общие  условия изменения срока уплаты  налога, а также пени регламентированы  ст. 61 НК РФ: 
-изменением  срока уплаты налога признается  перенос установленного срока  уплаты налога на более поздний  срок; 
-срок  уплаты налога может быть изменен  в отношении всей подлежащей  уплате суммы налога либо ее  части с начислением процентов  на неуплаченную сумму налога; 
-изменение  срока уплаты налога не отменяет  существующей и не создает  новой обязанности по уплате  налога; 
- срок  уплаты налога может быть изменен:  по федеральным налога - Министерством  финансов РФ; по региональным  и местным налогам - соответственно  финансовые органы субъекта РФ  и муниципального образования;  по налога, подлежащим уплате  в связи с перемещением то  варов через таможенную границу  РФ, - Государственным таможенным  комитетом РФ или уполномоченными  им таможенными органами; по государственной  пошлине - уполномоченными органами, осуществляющими контроль за уплатой государственной пошлины; по налогам, поступающим во внебюджетные фонды, - органами соответствующих внебюджетных фондов. 
Срок  уплаты налога не может быть изменен, если в отношении налогоплательщика: 
1) возбуждено  уголовное дело по признакам  преступления, связанного с нарушением  законодательства о налогах и  сборах; 
2) проводится  производство по делу о налоговом  правонарушении либо по делу  об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства  о налогах; 
3) имеются  достаточные основания полагать, что лицо воспользуется таким  изменением для сокрытия своих  денежных средств или иного  имущества, подлежащего налогообложению,  либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации  на постоянное место жительство. 

2. Особенности исчисления и уплаты НДС для организаций-работодателей.

Согласно п. 50 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3- 03/447, организации — плательщики НДС уплачивают налог на добавленную стоимость по месту постановки на учет организации централизованно: «В связи с этим организации, уплачивавшие налог в соответствии со статьей 175 Кодекса по месту нахождения обособленных подразделений, начиная с оборотов за июль 2002 года, уплачивают налог по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям».

По организациям, уплачивавшим налог по месту нахождения обособленных подразделений, налоговые органы после принятия отчетности за июнь 2002 года должны произвести закрытие лицевых счетов и передачу сальдо расчетов с бюджетом в территориальный налоговый орган по месту учета организации (юридического лица) в порядке, установленном Рекомендациями по порядку ведения карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденных Приказом МНС России от 05. 08.2002 №БГ-3-10/411».

Обособленные подразделения самостоятельно выставляют счета-фактуры на отгруженные ими товары (выполненные работы, оказанные услуги) от имени головной организации. Журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и книг продаж организации. Порядок ведения счетов-фактур в обособленных структурных подразделениях разъяснен в письме Минфина РФ от 9 августа 2004 г. №03-04-11/127. 
За отчетный период обособленными подразделениями представляются соответствующие разделы книг покупок и продаж для оформления единого журнала учета счетов-фактур, единой книги покупок и книги продаж и составления организацией деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Следует особо отметить, что передача товарно-материальных ценностей и затрат между головной организацией и обособленным подразделением не облагается НДС, поскольку смены собственника при этом не происходит. Однако под это правило не подпадает передача товарно-материальных ценностей обособленному подразделению, деятельность которого носит непроизводственный характер.

3. Задача:

Организация А за налоговый период произвела 100 тыс. литров алкогольной продукции (водка). Из общего объема произведенной продукции 70 тыс. литров было отгружено оптовым компаниям, расположенным в Российской Федерации, 10 тыс. литров отгружено организациям розничной торговли, 5 тыс. литров передано структурному подразделению – магазину розничной торговли, созданному в текущем налоговом периоде. На конец налогового периода в магазине розничной торговли остатки нереализованной подакцизной продукции составили 1 тыс. литров. Итого: 4 тыс.литров.

5 тыс. литров отгружено  на экспорт в республику Казахстан. 
Экспорт освобождается при банковской гарантии Согласно действующей редакции пункта 2 статьи 184 Кодекса налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка, предусмотренного статьей 74 Кодекса, или банковской гарантии. 
 
70+10+4 = 84000 литров реализовано  
84000 х 40% = 33600 
33600 * 500 = 16 800 000 
сроки уплаты акцизов в бюджет - до 25 числа след месяца после отчетного.