Элементы налогового менеджмента как системы управления. 2

                                                     Введение

Получение Казахстаном независимости  в 1991 году придало импульс развитию рыночных отношений в республике, и на этом фоне укреплялась денежно-кредитная  политика, динамично развивается  финансовая система независимого государства. 
Поступательное развитие общества, повышение благосостояния людей сегодня в первую очередь зависит от разумности фискальной политики, позволяющей обеспечивать государство необходимыми средствами, и здесь значительная роль отводится налоговой системе страны.

Как известно, налоговая  служба является одним из главных  элементов налоговой системы. И  тем известно, что на органы налоговой  службы возлагается задача по обеспечению  полноты поступления налогов  и других обязательных платежей в  бюджет. Эти функции прописаны  в Налоговом кодексе и соответственно, должны исполняться. И налоговая  служба РК на сегодняшний день успешно  справляется со своими задачами, обеспечивая устойчивый финансовый поток в государственную казну, при этом увеличивается собираемость налогов и сборов в бюджет всех уровней.

Государственный налоговый  менеджмент пришел на смену традиционным подходам к управлению налогообложениям, став важнейшим элементом управления, как налоговой системы, так и  государством в целом.

Государственный налоговый  менеджмент как особый научно-практический процесс чрезвычайно емок по своему содержанию, условиям организации и целевым установкам. Это и выработка правовых основ налогообложения на основе исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики и обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма, его элементов (планирования, регулирования, контроля), и создание учетно-аналитических отчетных правил, документов и конечно же, продуктивная деятельность налогового органа.

Налоговый менеджмент в целом, основывающийся на положениях налогового права и дополняющий их с теоретико-практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем всех структуры элементов  налогового механизма. Все его слагаемые: планирование, регулирование и контроль – суть управленческих действий профессионалов в органах власти, управления научно-управленческих структурах и т.д. нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогового менеджмента распространить его на весь налоговый механизм.

Налоговый механизм позволяет  упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением, структурные  подразделения налоговой службы. Налоговый механизм, формируемый  как экономико-правовой способ реализации на практике внутренного потенциала категории “налог”, служит воспроизводственным целям, способствует достижению рационального равновесия между общегосударственными, корпоративными и личными экономическими интересами. В функциональном отношении действие элементов налогового механизма разграничены под двум подсистемам: фискальной и регулирующей. Соблюдение паритета между ними позволяет говорить о создании оптимального налогового механизма.

Элементы налогового механизма  являются самостоятельными комплексами  налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения.

Налоговое планирование и  прогнозирование – особые элементы системы выработки и принятия решений. Основная задача налогового планирования и прогнозирования – экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке в налоговой концепции. Выполняется данная задача как в расчете на один финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на более отдаленную перспективу (налоговое прогнозирование).

При  исполнении налоговых  бюджетов особое значение имеет жесткое  следование всем положениям принятой в законодательном порядке налоговой  концепции, наполняющей содержанием  налоговый кодекс любой страны. Данное условие определяет полноту и равномерность текущих налоговых поступлений в бюджет, то есть должен постоянно проводиться налоговый контроль.

Таким образом, налоговый  механизм, стержнем которого является налоговый менеджмент, представляет собой комплекс трех взаимодействующих  финансово-бюджетных сфер деятельности, регламентированный особыми правовыми  нормами всего арсенала законодательных  актов государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически исполненных  и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно-обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование) и санкционных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль).

Усиление контрольно-экономической  работы, камерального контроля, взимания налоговой задолженности и разъяснительной  работы всегда дадут ощутимые результаты в виде роста поступлений по всем субъектам предпринимательства.

Влияние времени требует  постоянной работы над улучшением качества оказываемых государственных услуг  налогоплательщикам, а значит и улучшение  налогового менеджмента.

В этих целях во всех районных налоговых управлениях области  созданы центры по приему и обработке  информации, где непосредственно  осуществляется беспрерывное оказание услуг населению по регистрации, выдаче справок, по разъяснению налогового законодательства и другим вопросам налогообложения.

Налогообложение в условиях развития рынка и демократических  основ государственности по-новому ставит вопрос о принципах формирования бюджетов всех уровней. Следовательно, новыми должны быть и подходы к самому процессу общегосударственного налогового планирования, к установлению его органичной связи с корпоративным менеджментом. Несмотря на противоположность их экономических интересов, общая стратегия одна – создать устойчивый экономический базис в рамках страны в целом.

Первостепенными в бюджетно-налоговой  политике становятся прогнозы и оценки развития отдельных регионов и территорий. Государственные и корпоративные  интересы здесь пересекаются. Укрепление фискальной сети банков, финансово-промышленных групп, дочерних иностранных компаний, основывается на достаточности финансовых ресурсов в регионах. С общегосударственных  позиций прочность финансовой базы территорий создает возможность  для оптимизации перераспределительных процессов, уменьшения трансфертных потоков денежных средств, сглаживания социально-экономических противоречий.

Налоги и налогообложение, с одной стороны, имеют первостепенное значение как инструмент воздействия  государства на экономическое поведение  участников рыночных отношений и  управления экономической системой. С другой стороны, налоги сами выступают  объектом управления, которое в условиях рынка принимает форму налогового менеджмента: государственного и корпоративного. Все, кто каким-либо образом связан с налогами (органы государственной  власти, налогоплательщики), манипулируют ими, пытаясь различными способами  управлять налоговыми платежами. Причем, с усложнением налоговых систем и экономических связей под воздействием процессов глобализации роль налогового менеджмента возрастает.

              Элементы налогового менеджмента как системы управления

Налоговый менеджмент как  система управления налогами состоит  из структурных элементов, конкретизирующих ее функциональное предназначение:

-организация управления  налоговым процессом;

-налоговое планирование;

-налоговое регулирование;

-налоговый контроль.

Общепризнанно считается, что  планирование, регулирование и контроль – это элементы налогового механизма. Вместе с тем, здесь нет противоречия, поскольку управление налоговым  процессом осуществляется через  налоговый механизм. В этой связи  и налоговый механизм, и налоговый  менеджмент имеют три общих элемента (планирование, регулирование и контроль). Эти элементы представляют собой  инструментарий, включающий в себя методы и приемы управления. К названным  трем элементам налогового механизма  необходимо добавить и организацию  управления налоговым процессом  как элемента налогового менеджмента.

Структура функциональных элементов  налогового менеджмента (они являются универсальным в государственном и в корпоративном налоговом менеджменте), характеризующих сам процесс управления налоговыми потоками.

                        Организация управления налоговым процессом

Организация налогового менеджмента  представляет собой совокупность координационных  действий и решений субъектов  управления, обеспечивающих функционирование налогового процесса и достижение намеченных целей и задач налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля. Управление налоговыми потоками невозможно без организации налогового процесса. Налоговый менеджмент уже  есть организованная определенным образом  система, включающая в себя все организационно-финансовые категории управления налоговым  процессом (налоговое право, налоговую  политику, процедуры налогообложения, налоговую систему и налоговый  механизм).

Организация государственного и корпоративного налогового менеджмента  имеют свои особенности.

К организации государственного налогового менеджмента в широком  смысле относится координация всего  налогового процесса и его элементов, а в узком понимании – организация  только исполнения налогового бюджета в масштабах страны.

                      Основы государственного налогового менеджмента

Считается, что государство  является неэффективным управленцем-хозяйственником и его деятельность находится вне рыночных отношений, а поэтому управление финансами и налогами носит административный характер и не может быть рыночно ориентированным. Действительно, управление налогами на макроуровне специфично в силу законодательно-правовой, обязательной формы налоговых отношений, завуалированности процесса формирования и функционирования налогов как цены услуг государства (общественных благ). Усиливают скептицизм неумелые (а порой противоправные) действия и решения органов государственной власти в финансовой сфере, их нежелание переходить на эффективные, рыночно ориентированные формы и методы управления финансами и налогами. Однако это не отвергает ни саму возможность, ни острую необходимость организации полноценной, эффективной системы государственного налогового менеджмента, учитывая специфику такой формы управления налоговыми потоками на уровне экономики в целом и регионов страны, а также существенное влияние на принятие решений нерыночных и даже неэкономических факторов. К последним относятся социальные, политические факторы, лоббизм, коррупция и др.

Государственный налоговый  менеджмент представляет собой систему управления органами государственной власти налоговыми потоками в рамках установленных процедур и элементов налогового процесса рыночно ориентированными формами и методами с целью финансового обеспечения производства и предоставления требуемого объема и качества общественных благ (выгод, услуг). В основе государственного налогового менеджмента лежат принципы стратегического видения тенденций и закономерностей формирования структуры развития экономического, финансового и налогового потенциала, а также методы обеспечения их продуктивного воздействия на факторы экономического роста. Такая система управления государственным финансовым хозяйством, включая его налоговую, составляющую, пока отсутствует, разрозненно функционируют лишь отдельные ее элемента.

Объектом государственного налогового менеджмента являются входящие и исходящие налоговые потоки, совершающие свое движение в рамках установленного налогового процесса от налогоплательщиков в бюджетную  систему (систему бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней) в порядке исполнения налоговых обязательств и используемые на прирост общественных благ, стимулирование экономического роста в стране и  налоговое администрирование.

Субъектами государственного налогового менеджмента выступают  органы государственной законодательной  и исполнительной власти, непосредственно  осуществляющие управление потенциальными и фактичискими налоговыми потоками, т. е. задействованные в налоговом  процессе. Законодательные органы власти рассматривают и принимают законодательные  акты в области налогообложения, бюджеты на очередной год и отчеты об их исполнении, другую деятельность по правовому обеспечению налогового процесса в стране.

Целью государственного налогового менеджмента являетса обеспечение  устойчивого налогового равновесия, долгосрочной сбалансированной реализации налогами всех своих функций (денежного  эквивалента ценности общественных благ, фискальной, регулирующей и контрольной) на основе рационализации роцедур и  элементов налогового процесса, оптимизации  входящих и исходящих налоговых  потоков. Центральное место в  структуре государственного налогового менеджмента отводится оптимизации  налоговых потоков путем принятия эффективных управленческих решений  в области налоговых доходов, налоговых расходов и использования  налоговых прибыли.

Государственный налоговый  менеджмент представляет собой науку, искусство и практику принятия управленческих налоговых решений на многовариантной  основе путем выбора наиболее эффективных  из них. Принятие управленческих решений  направлено на достижение цели и решение  функциональных задач (функций) государственного налогового менеджмента. К таким  функциональным задачам (функциям) последнего можно отнести следующие:

• Анализ и оценка с налоговых позиций показателей экономического роста, финансового состояния налогоплательщиков, государственных доходов и расходов;
• Обеспечение оптимального ценного равновесия совокупного налогового бремени с объемом и качеством предоставляемых общественных благ (выгод, услуг), рационализация структуры налогового бремени и государственных расходов;
• Разработка налоговой концепции и приоритетов налоговой политики в фискальном, регулирующем и контрольно-фискальном направлениях, обеспечение функционального налогового равновесия;
• Принятие долгосрочных стратегических налоговых решений в области определения оптимальных параметров и структуры системы налогов, принятие решений о замене или изменении отдельных их видов и (или) элементов налогообложения отдельных налогов;
• Принятие долгосрочных стратегических решений по выбору наиболее эффективных форм и методов налогообложения и налогового регулирования, обеспечивающих необходимый фискальный и регулирующий эффект;
• Разработка по доходной и расходной части среднесрочного и текущего налогового бюджета, управление его исполнением и мониторинг;
• Прочие функции, связанные с защитой от рисков налоговых поступлений, снижением налоговых недоимок, созданием системы внутреннего контроля и информационного обеспечения и т.д. Государственный налоговый менеджмент в целом и принятие налоговых решений осуществляется в рамках установленного налогового процесса и его элементов (налоговое право, система налогооблажения, налоговая система, налоговая политика, налоговый механизм). С процессуальных позиций государственный налоговый менеджмент связан с организацией налогового процесса, государственным налоговым планированием (прогнозированием), государственным налоговым регулированием и государственным налоговым контролем. Названные составляющие налогового менеджмента одновременно выступают элементами налогового механизма (и здесь нет никаких противоречий, поскольку через налоговый механизм реализуются функиции налогов и управления ими).

Организация субъектами государственного налогового менеджмента налогового процесса представляет собой всю  организационную деятельность по составлению, рассмотрению и утверждению бюджетов, по непосредственному сбору налоговых  платежей, правовому обеспечению  налогового процесса, формированию концепции  государственной налоговой политики, государственному налоговому планированию (прогнозированию), государственному налоговому регулированию и государственному налоговому  контролю. При этом решаются следующие основные задачи:

• Образование доходной части бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней путем мобилизации налоговых доходов;
• Оптимальное распределение налоговых ресурсов между звенями бюджетное и налоговой систем;
• Создание рациональной системы налогов на основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени по сферам, отрасням и группам налогоплательщиков;
• Разработка краткосрочных, годовых среднесрочных и долгосрочных планов и программ поступления налогов для принятия их к испонению и принятия управленческих решений;
• Организация процедур налогового контроля и деятельности налогоплательщиков и мониторинга действий и исполнения управленческих решений субъектами государственного налогового менеджмента.

Государственное налоговое  планирование и прогнозирование  представляет собой систематическую  деятельность по разработке плановых налоговых доходов и других показателей,  атак же подготовку решений, связанных  с будущим системы налогов, налогооблажения  и налогового механизма. На стадии планирования происходит разработка концепции налоговой  политики. Налоговое планирование –  это непрерывный процесс, связанный  с систематической постановкой  цели, задач и подготовкой необходимых  для их достижения мероприятий в  рамках имеющегося или создаваемого налогового потенциала. Последний определяется на основе анализа налоговых поступлений, тенденций и факторов развития налогооблогаемых баз и других необходимых показателей. Разновидностью налогового планирования является налоговое бюджетирование, то есть увязка плановых налоговых доходов с плановыми налоговыми расходами на альтернативной основе.

Государственное налоговое  регулирование тесно связано  с налоговым планированием, прогзированием и бюджитированием. Оно предлогает целенаправленную деятельность субъектов  налогового менеджмента по воздействию  на экономику отдельные ее сферы, отрасли и сегменты, а также  на социальную сферу, используя большой  набор налоговых методов и  инструментов – виды налогов, методы налогообложения, налоговые льготы и др.

Государственный налоговый  контроль предлогает выявление и  отценку отклонений фактических  налоговых параметров от запланированных, учет налогоплательщиков и проверку соблюдения ими налогового законодательства, применение мер налоговой ответсвенности за налоговые правонарушения и преступления, проведение мониторинга исполнения субъектами государственного налогового менеджмента намеченных мироприятий  и эффективности их деятельности. Система налогвого контроля, как  и все другие элементы менеджмента, является динамически развивающейся  системой.

               Направления развития государственного налогового менеджмента

Успешное проведение налоговой  политики государтва зависит от рациональности налогового законодательства и эффективности  системы государственного налогового менеджмента. Государственный налоговый  менеджмент является искусством сочетать интересы самого государства и его  хозяйствующих субъектов. Поэтому  от того, насколько грамотно эти  интересы соблюдены, зависит качетсво и эффективность управления налогооблажения  на общегосударственном уровне.

В целом повышение эффективности  государственного налогового менеджмента, его развитие должно сводиться к  росту результативности мероприятий  по всем функциональным направлениям менеджмента: организации, планированию, регулированию и конртолю.

В области организации  государственного налогвого менеджмента, прежде всего, должна быть создана четкая, с грамотно сформулированными полномочиями, не допускающая дублирования организационная  структура.

Меры организационного характера  имеют своей целью устранение недостатков во взаимодействии между  контролирующими и правоохранительными  органами, их отдельными подразделениями. К ним же следует отнести и  меры, направленные на развитие международного сотрудничества органов налогового контроля.

В области государственного налогового планирования следует переходить на планирование бюджета от росходов. Эффективность налогового управления может быть достигнута только тогда, когда она будет ориентировано  на максимум общественных благ (государственных  услуг), выражающихся по стоимости в  оптимальной величине государственных расходов, при оптимальных параметрах совокупного налогового бремени.

Первостепенное значение имеет экономическая обоснованность налогов, ведь обязательные платежи  не должны быть произвольными. Налоги должны быть эффективны с точки зрения «самоокупаемости», т.е. суммы сборов по каждому отдельному налогу должны привышать затраты на его сбор и обслуживание. Кроме того, при  установлении налогов долны учитываться  последствия как для бюджета  или определенной отрасли экономики, так и для конкретного налогоплательщика. Кроме того, для повышения эффективность  государственного налогового менеджмента  в сфере налогового планирования требуется наладить систему прогногзирования с учетом стратегических целей национальной экономики и имеющихся программ социально-экономического развития регионов.

При планировании данных о  гипотических и среднестатических  налогоплатильщиках имеет место  высокий процент погрешности. В  прогнозах трудно учесть все разнообразие существующих взаимосвязей и взаимозависимостей, возникающих при налогообложении  различных субъектов. В развитых странах немалые успехи достигнуты благодаря применению микроимитационных  моделей ожидаемых поступлений  доходов в бюджет. Их преимущество в том, что инфармационной базой  служат подлинные данные по экономическим  субъектам. Но посколько налоговая  отчетность является тайной и охраняется законом, использовать эту информацию могут только органы, которые и  должны заниматься аналитической работой  и прогнозированием. Микроимитационные  моделипозволяют установить, как  отразиться изменение налогового законодательства на населении и компаниях. В них  полученные данные экстраполируются на перспективу с учетом предстоящих  изменений, тем самым рассчитывается налоговый бюджет государства и  будущие бюджетные поступления  в казну

Государственное налоговое  регулирование как часть налогового менеджмента также нуждается  в изменениях. Эффективность налогового регулирования статистическим путем  показать довольно сложно. В конечном счете, результативность мер государственного вмешательства в экономику налоговыми методами определяется ростом доходов  бюджета на основе роста производства и потребления, доходов предприятий  и населения. Поэтому влияние  отдельных налогов и всей налоговой  системы в цедом на социально-экономическое  развитие общества также можно оценить (хотя бы опосредственным образом) путем  их сравнения с количественными  и качественными пказателями  экономического роста (ВВП, национального  дахода, прибыли, доходов и расходов населения, инвестиций и т.п.).  Динамика изменения налогов, как правило, следует за тенденцией динамики изменения  показателей экономического роста, но с некоторым опозданием. Это  тоже затрудняет оценку регулирующей и стимулирующей роли налогов. Приятно  считать, что чем больше этот временной  разрыв, тем меньше эффективность  налоговых мер воздействия.

В связи с налоговым  регулированием процесса воспроизводства  в целом, отдельных его сторон и сфер хозяйственно-финансовой деятельности встает вопрос об оптимизации налоговых  ставок.Только на этой основе возможно обеспечение налогового равновесия, предполагающего наиболее полную реализацию на практике всех функций налогов  по отношению к доходам государства  и поотношению к интересам  налогоплательщиков. Проблема оптимизации  налогов напосредственно связана  с вопросом о налоговом пределе  и возможности его количественного  измерения. Знание и ориентация в  налоговых пределах должны составить  экономическую основу процессаоптимизации  как всей налоговой системы в  целом, так и отдельных видов  налогов . Государственное вмешательство  в воспроизводственный процесс  должно быть ограничено научно и практически  обоснованным размером налговых ставок, отражающих некий общественно-необходимый  равновесный их уровень и позволяющих  налогам оставаться действенным  фискальным и регулирующим инструментом. Оптимизация ставок основных налогов  позволит соизмерить текущие и долговременные потребности с реальными возможностями  их удовлетворения. Оптимальными можно  считать ставки налогов, обеспечивающие в данных условиях производства, обмена и потребления максимально возможные  объемы поступления доходов в  бюджет и степень их собираемости на базе поступательного развития производства, роста инвестиций и доходов, предпринимательской  и трудовой активности в обществе.

Для исчисления оптимального уровня ставок необходимо верно определить круг критериев оптимизации, выделить из всей массы государственных расходов наиболее важные, чтобы в полном объеме обеспечить их доходными источниками  при оптимальных ставак налогов, особенно на первом этапе их внедрения.

Нельзя забывать, что налоги снижают не для того, чтобы уже  в следуещем же году получить еще  больше доходов, а для того, чтобы  дать позитивный сигнал экономике –  дать возможность предприятиям расти  и расширять будущую налоговую  базу. Только через несколько лет, при проведении последовательной налоговой  и структурной политики, и при  условии, что экономика поверит  правительству, можно ожидать снижения оттока капитала за границу, сокращения теневого сектора и роста налоговых  поступлений.

Направления развития государственного налогового контроля связаны с борьбой  с незаконным укланением от налогов. При этом государственный бюджет недополучает причитающиеся ему  средства и, следовательно, ему приходиться  ограничивать себя в расходах. Самое  главное, что уклонение от налогов  всегда сопровождается ростом «теневой экономики». Этот процесс начинается в момент, когда издержкипо сокрытию доходов и укланению от налогооблажения  становятся меньше возможной экономики  по налогам, т.е. если затраты налогоплательщика  по мероприятиям, связанным с уходом от налогов, с учетом риска обнаружения  данных фактов и наложением определенных налоговых санкций, ниже сумм нлогов, подлежащих уплате в бюджет, то уклонение  представляется экономически целесообразным. Поэтому одной из ключевых задач  государственного налогового менеджмента является установление оптимального уровня налоговой нагрузки для экономики. Масштаб скрытого сектора экономики влияют на реализацию налогового потенциала в доходах бюджетов, кроме того, это усложняет процессы прогнозирования и анализа налогов, поскольку требуются дополнительные расчеты и корректировки на уровень «скрытой» экономики. Для целей государственного налогового менеджмента большое значение имеет труктурный состав скрытого сектора, его количественная оценка и потери налоговых доходов в краткосрочном и долгосрочном аспекте. Тактические задачи налогово менеджмента должны предупреждать негативные тенденции развития скрытого сектора в той или иной отрасли экономики; стратегичеткие – снижение доли скрытого сектора путем экононмического стимулиравания и управления налоговой нагрузкой.

В результате совершения преступлений в сференалогообложения создается  ситуация, когда налоги фактически не выполняют своего общественного  предназначения. К конкретным негативным поледствиям массового уклонения  от уплаты налогов относятся: недополучение  казной средств, приводящее к сокращению доходной части и способствующее росту дефицита государственного бюджета; установление в результате уклонения  отдельных предприятий от уплаты налогов неравенства между добросовестными  налогоплательщиками и нарушителями налогового законодательства, идущего  вразрез с принципами рыночной конкуренции; нарушение принципа социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов  переносят добавочное налоговое  бремя на тех, кто исправно выполняет  свои налоговые обязательства. В  этой связи можно также отметить, что общественная опасность этих преступлений проявляется в нарушении  баланса интересов государства, субъектов экономики и отдельных  социальных групп, в деформации и  снижении темпов экономического развития.

Важнейшее место в области  контроля должно быть отведено мерам  по снижению налоговой задолженности  и недоимок. Для снижения задолженности  плательщиков по налоговым платежам, наряду с реструктуризацией и  списанием безнадежной задолженности, назрела необходимость реализации на практике следующих первоочередных мер:

• Восстановление порядка открытия счетов недоимщиков для организаций, имеющих длительное время неснижаемую задолженность перед бюджетом;
• Предоставление налоговым органам права бесспорного взыскания задолженности по платежам в бюджет должников с их дебиторов;
• Организация на ауционах продажи налоговых долгов организаций бюджету;
• Ужесточение контроля за практикой  осуществления расчетов за реализованную продукцию через счета специально воздоваемых структурных подразделений и «третьих лиц»;
• Законодательное обеспечение первоочередности налоговых платежей при установлении порядкам списания средств со счетов организаций – должников;
• Расширение практики взыскания задолженности за счет имущества недоимщиков;
• Реализация на практике возможности осуществелния процедуры банкротства при наличии устойчивой задолженности по налогам;
• Полный отказ от зачетных схем уплаты налогов в бюджет, поскольку они вызывают рост отсроченных недоимок;
• Разработка механизма возможной оплаты налогов за счет средств, полученных от продажи акций преприятий – должиков, включая выпуск и продажу новых акций.

Было бы целесообразным ограничить возможности регистрации вновь  создаваемыз предприятий – субъектов  малого предпринимательсва лицами которые  не ликвидировали  ранее созданные  организации, имеющие задолженность  перед бюджетом, а так же ввести упрощенный порядок ликвидации организаций, не представляющих отчетность в налоговые  органы или представляющих «нулевую отчетность».

                                                         Заключение

Налоги – наиболее действенный  инструмент регулирования новых  экономических отношений. В частности, они признаны ограничивать стихийность  рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Налоговый менеджмент в целом, основывающийся на положениях налогового права и дополняющий их с теоретико-практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем всей структуры элементов  налогового механизма. Все слагаемые: планирование, регулирование и контроль – суть управленческих действий профессионалов в органах власти, управления, в  научно-исследовательских структурах и т.д. нормы налогового права  позволяют организовать рациональную систему налогового менеджмента, распространить его на весь налоговый механизм.