Этапы аудиторской проверки

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»


 

 

Кафедра  финансов и налоговой политики

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «аудит»

на тему «Этапы аудиторской проверки»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила

Факультет: Бизнеса

Группа: ФБЭ-81

Студентка:

Вариант: 20

 

 

 

Преподаватель: Дементьев Д.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Новосибирск

2011

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………...………3

ЭТАП 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность………………………4

ЭТАП 2. Планирование аудита…………………………………………………..7

ЭТАП 3. Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности…………….…..14

ЭТАП 4. Завершение и оформление результатов аудита……………………..15

Список  использованной литературы…………………….……………………..19

 

 

 

Введение

Аудиторские услуги предоставляются в рамках предпринимательской деятельности аудиторских компаний. Эти услуги заключаются в проведении проверок и консультировании клиентов с целью  подтверждения достоверности отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной  деятельности. В связи с тем, что  любая аудиторская проверка ограничена по времени, всегда бывает важно внятно определить цели каждой проверки, верно  выбрать объекты исследования, четко  спланировать действия, применить наиболее уместные методы и скомпоновать необходимые  предпосылки для выдачи компетентного  аудиторского заключения. Для того чтобы цели конкретной проверки были в результате успешно реализованы, желательно соблюдать порядок выполнения основных этапов аудиторской проверки.

 Выделяются  четыре основных этапа проведения аудита:

  • предплановая (преддоговорная) деятельность,
  • планирование аудита,
  • проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности,
  • завершение и оформление результатов аудита.

 Подготовка  и планирование аудиторской проверки  – это начальная стадия, включающая  в себя предварительное планирование  проверки, аналитический обзор отчетности  компании, приблизительную оценку  существенности и аудиторского  риска. Она должна производиться  в соответствии с законодательными  нормами и тщательно учитывать  условия договора с заказчиком. Специалист обязан получить достаточно  внятное представление об аспектах  финансово-хозяйственной деятельности  компании и произвести оценку  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля для  определения вероятности возникновения  ошибок, которые впоследствии могут  повлиять на достоверность финансовой  отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяется масштаб и количество предстоящих процедур и примерные трудозатраты. Эта информация находит свое отражение в общем плане проверки и программе аудита. На этом этапе также надо решить, стоит ли привлекать экспертов, а также определиться с составом аудиторской команды.

Выполнение  аудиторских процедур и оформление документации составляет третий, наиболее затратный по времени, этап проведения аудита. Он предполагает сбор аудиторских доказательств и их документирование.

Четвертый этап - это составление аудиторского заключения. На этом этапе обобщаются результаты проверки, формируется мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству, а также формулируется сводная информация для руководства проверяемой компании, дается оценка результатов проверки и производится оформление аудиторского заключения.

Понимание задач каждого из этапов аудиторской  проверки помогает аудитору в их успешном решении и дает возможность четко  соблюсти сроки проверки согласно заключенному договору.

Аудиторскую проверку на практике можно условно  разделить на ряд этапов. Рассмотрим каждый из этапов в отдельности.

 

ЭТАП 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность

На этапе  предварительного планирования аудитор  должен встретиться с клиентом и  выяснить, с какой целью он намерен  проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его  экономической деятельности, оказывающей  существенное влияние на составление  финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов  аудиторских работ, трудозатрат  и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической  деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

Совещание по планированию проекта  аудиторской проверки.

Необходимо  разработать общую стратегию  аудита, которая соответствовала  бы потребностям и запросам клиента  и учитывала его хозяйственный  риск. Одновременно такая стратегия  должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта. На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания должны прийти к единому пониманию графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов, которые они сочтут необходимым рассмотреть. Во всех случаях такое совещание должно проводиться с участием партнера и старшего менеджера/менеджера до начала осуществляемых этапов и до конца отчетного года клиента, а его итоги необходимо документировать в рабочей аудиторской документации, которая включает в себя повестку дня совещания, список присутствовавших на нем лиц, протокол или краткое изложение состоявшегося обсуждения.

Получение представления о конъюнктуре  рынка, деловой среде и т.д.

Необходимо  получить представление о конъюнктуре  рынка, деловой среде, целях бизнеса  и акционерах, оказывающих влияние  на хозяйственный риск клиента и, соответственно, на связанный с ним  аудиторский риск.

Оценка существенных процедур внутреннего  контроля.

Необходимо  получить представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего  контроля (включая процесс закрытия финансовой отчетности и системы  контроля в области информационных технологий), а также определить процедуры контроля, оказывающие  влияние на существенные счета (статьи) финансовой отчетности. Необходимо с  минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими  годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа  систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур.

Оценка риска.

Необходимо  провести оценку эффективности (по принципу «эффективны — неэффективны») средств  контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а  также выборочную проверку таких  средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с  тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться (по принципу «можно полагаться — нельзя полагаться») для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.

 

ЭТАП 2. Планирование аудита

Планирование  аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением  планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Нормативное регулирование этапа  планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии  и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Правило N 3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны  принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены  этапы планирования. Для осуществления  качественной подготовки аудиторской  проверки и оптимального решения  задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским  организациям необходимо разработать  свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

Планирование  проверки годовой бухгалтерской  отчетности включает:

а) планирование проверки по существу – составление  комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление  календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами  времени будут проводиться отдельные  аудиторские процедуры.

Планирование  аудита подразделяется на:

  •  предварительное планирование,
  •  подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные  работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой  бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в  его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

В свою очередь клиент должен послать  аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или  в подтверждение понимания договоренностей  проведения аудиторской проверки подписать  письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно  именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана  и программы проверки, увеличивает  предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

В аудиторской  деятельности используются различные  виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.

Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской  организацией и предприятием. Как  и другие договоры предпринимательской  деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует  согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента  и исполнителя-аудитора). Однако договор  на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Договор на оказание аудиторских услуг может  носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может  быть заключен на длительный срок. Предметом  такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие  аудиторские услуги, не запрещенные  законодательством в области  аудита.

Если договор  не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны  условия будущего сотрудничества, права  и обязанности сторон.

Договор оформляется в соответствии с  требованиями Гражданского кодекса  РФ. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие  пункты:

• предмет  договора на оказание аудиторских услуг;

• условия  оказания аудиторских услуг;

• права  и обязанности аудиторской организации;

• права  и обязанности предприятия;

• ответственность  сторон и порядок разрешения споров;

• стоимость  аудиторских услуг и порядок  оплаты.

Можно также  указать сумму значимой ошибки в  отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности  аудиторской фирмы.

Важным  моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так  как и то, и другое зачастую оказывает  негативное воздействие на предприятие, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.

Все имеющиеся  в настоящее время в России формы и виды оценки стоимости  аудиторских услуг можно условно  разделить на следующие группы:

 •  аккордная оплата;

 •  повременная оплата;

 •  сдельная оплата;

 •  комбинированная оплата.

При аккордной  оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы  определяют ее произвольно, в зависимости  от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим  образом: за определенную плату к  клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.

К недостаткам  этой формы оплаты относится невозможность  обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные  обстоятельства» в ходе аудиторской  проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для  аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма  даже выигрывает в финансовом отношении.

Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает  трудоемкость и соответственно стоимость  работ.

Повременная оплата базируется на оценке стоимости  одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость  одного часа (дня) работы аудитора зависит  и от его квалификации.

Сдельная  оплата применяется, как правило, при  восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения  стоимости одной операции, выполняемой  аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных  для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных форм и видов  оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и тому подобное.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской  проверки.

На основании  сведений, полученных в результате сбора информации, во время предварительного планирования определяются основные позиции  для проведения системной проверки.

Вся предоставленная  для проверки информация (баланс, отчет  о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем  этапе необходимо определить, по каким  участкам проводится системная проверка, по каким – проверка отдельных  элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

Во время  разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры и для  тех позиций годовой бухгалтерской  отчетности, которые не подлежат системной  проверке.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит  от:

  • степени риска, связанного с проведением проверки, по данной позиции проверки годовой бухгалтерской отчетности;
  • уровня существенности;
  • степени точности ожидаемых результатов;
  • оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем  плане аудита должна найти отражение  стратегия проведения проверки годовой  бухгалтерской отчетности, предусматривающая  сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая  в случае необходимости участие  привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы  внутреннего контроля до составления  письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода  проведения и исполнителя.

В процессе аудита могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана. На изменение общего плана  могут повлиять:

а) уточненная характеристика системы внутреннего  контроля и оценка ее надежности. Необходимость  дополнительных проверок отдельных  элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента  окажется ниже предварительной;

б) результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:

- количество  ошибок намного превышает планируемый  объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки;

- первая  предварительная оценка оказалась  неправильной. Данная позиция отчетности  не содержит риска, т.е. объем  проверочных процедур уменьшится.

в) прочие неизвестные  в момент начала проверки выводы и  факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым  ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Все изменения  плана проведения проверки годовой  бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование  аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений  аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана  проведения проверки годовой бухгалтерской  отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка  и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур с указанием периода  проверки, исполнителя и рабочих  документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены  и завизированы в порядке, установленном  внутрифирменными стандартами.

 

ЭТАП 3. Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

Во время  проверки отчетности члены аудиторской  группы проводят указанные в плане  и программе аудита проверочные  процедуры. Эти процедуры выполняются  в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

  •  сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);
  •  оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);
  •  исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);
  •  проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);
  •  получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);
  •  отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);
  •  оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);
  •  установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);
  •  получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);
  •  проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);
  •  проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);
  •  проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);
  •  оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);
  •  контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

К концу  проверки руководитель аудиторской  группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской  отчетности клиента на основе рабочих  документов всех членов аудиторской  группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет  очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему  подписанное заявление об ответственности  в случае ограничения допуска  к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые  для проведения проверки годовой  бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

 

 ЭТАП 4. Завершение и оформление результатов аудита

 

На заключительном этапе аудиторского процесса происходит обобщение результатов аудита и  формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности, затем составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания  проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских  доказательств, обобщает выводы, сделанные  в результате отдельных проверочных  процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская  отчетность существенные искажения  и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую  отчетность, т.е. в какой степени  отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения  организации или же нарушают действующее  законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор  формирует свое мнение о достоверности  отчетности и выражает его в форме  аудиторского заключения – безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей – руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная  информация (аудиторский отчет) –  это результат работы аудитора, который  предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

По форме  в отчете или выводе должен быть адресат, заголовок, подпись и дата, а в его содержании следует  отразить цели и масштаб, полноту, предмет  аудита, нормативную базу, соответствие стандартам, своевременность. При формулировании вывода или отчета аудитор должен обращать внимание на значимость вопроса, характер деятельности проверяемого предприятия.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют  заказчику первоначальный вариант  аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения  в формулировках и содержании аудиторского отчета (п.4.4 и 4.5 Правила (стандарта) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита»).

Этапы аудиторской проверки