Этапы и методы налогового планирования

                        Контрольная работа по дисциплине:

                              "Антикризисное управление"

         на тему:"Этапы и методы налогового  планирования"

                               студента группы 5-5 "ГМУ"

                         Соколова Евгения Владимировича 
 

                                          Содержание

Введение..........................................................................................2

Понятие налогового планирования...............................................3

Этапы налогового планирования...................................................7

Методы налогового планирования................................................9

Общая схема  налогового планирования......................................12

Список литературы........................................................................23 
 
 
 
 
 
 
 

                                            ВВЕДЕНИЕ

        Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. В подтверждение этой идеи можно привести слова американского судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все – и бедные, и богатые, - и все поступают правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием».

          Ведь Если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом. 
 
 

               ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

     Необходимость налогового планирования заложена в  самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или  иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и  предлагает налогоплательщикам различные  налоговые льготы, если они будут  действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено  заинтересованностью государства  в предоставлении  налоговых льгот  в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

     Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств (Реализация политики «приемлемых» налогов).  Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

     Задача  налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

     Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так  как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры  предприятия.

       По видам налоговое планирование  подразделяется на корпоративное  (для предприятий) и личное (для  физических лиц). Для указанных  субъектов возможности законного  обхода налогов могут определяться:

     •   спецификой объекта обложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);

     •   спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

     •   особенностями метода обложения, способа  исчисления и уплаты налога (так, кадастровое  обложение особенно выгодно при  высоком уровне инфляции);

     •   видом системы налогообложения (при системе по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

•   использованием «налоговых убежищ», ибо  существующие различия в налоговых  режимах отдельных стран могут  уменьшить налоговое бремя или  обеспечить уход от налогообложения  вообще.

     В России созданы предпосылки к  сознательному, целенаправленному  налоговому планированию, основанному  на нормах закона. Разрабатываются  теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный  характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением  хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего  развития предпринимательской деятельности.

     За  период рыночных преобразований российской экономики (около 15 лет) произошла эволюция представлений и практической реализации приемов налогового планирования.

     В 90-е годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков отличались использованием, как правило, отдельных  приемов и способов принятия управленческих решений, минимизирующих налоговые  платежи. Понятие «налоговое планирование»  отождествлялось с минимизацией налоговых обязательств и платежей. Было введено определение, где налоговое планирование рассматривалось как легальный путь уменьшения налоговых обязательств, под которым понималась целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

     В начале нынешнего века налоговое  планирование стали рассматривать  как элемент управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель минимизации  налоговых обязательств превалировала  при выборе вариантов ведения  хозяйственно-финансовой деятельности.

     Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на минимизацию налоговых  последствий по отдельным операциям  и конкретным налогам, привело к  появлению нового подхода в налоговом  планировании, соответствующего термину  «оптимизация налогообложения». Употребление понятия «оптимизация» в налоговом  планировании стали согласовывать  с родовым термином «оптимум»  в смыслах: наилучший вариант  из возможных состояний системы; цель развития и качество принимаемых  решений.

     Трансформировалось  также понятие налогового планирования. Так, В. Г. Пансков и В. Г. Князев определяют его как «...использование учетной  и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, и законных вычетов из налогооблагаемой базы и  других установленных законом методов  для оптимизации налоговых обязательств».

     Однако  в настоящее время говорить об оптимальности в налоговом планировании можно в теоретическом аспекте, поскольку реализовать его на практике сложно. Оптимальное налоговое  планирование предполагает организацию  творческого процесса, учитывающего множество внешних (по отношению  к налогоплательщику) факторов:

     • состояние и тенденции развития налогового, таможенного и других видов законодательства;

     • основные направления бюджетной, налоговой  и инвестиционной политики государства;

     •   комплекс законодательных, административных и судебных мер, используемых налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов, их минимизации;

     •   состояние правопорядка в государстве;

     •   уровень правовой культуры налоговых  органов;

     •   профессионализм налоговых консультантов.

     Теоретические разработки, а также практический опыт, прежде всего крупных компаний, в области оптимального налогового планирования позволят в будущем  создать систему налогового планирования в организации, соответствующую  понятию оптимизации.

     Современное содержание налогового планирования на микроуровне характеризуется его  органической связью с управлением  финансово-хозяйственной деятельностью.

       В связи с этим, налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством. 
 

                ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

     Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между  собой этапов, которые не следует  рассматривать как четкую и однозначную  последовательность действий, обязательно  гарантирующих снижение налоговых  обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства  финансового аналитика. До регистрации  и начала функционирования организации  необходим ответ на общие вопросы  стратегического характера.

     Первый  этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

     Второй  этап — выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

     Третий  этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

     Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

     Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.

     Пятый этап -  разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

     Шестой  этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями,  обусловленными  штрафными и иными санкциями.

     Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                 МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

     В налоговом планировании необходимо использовать всю совокупность имеющихся  в арсенале финансового управления методов. На каждом этапе или стадии наиболее эффективны свои методы. Но только комплексное и последовательное их применение обеспечит результативность работы. В экономической литературе предлагаются различные подходы  к методам налогового планирования.

     А. В. Брызгалин к методам налоговой  оптимизации относит: разработку приказа  по учетной политике, оптимизацию  через договор, метод замены отношений, метод разделения отношений, метод  отсрочки налогового платежа, метод  сокращения объекта налогообложения, метод оффшора, применение льгот  и освобождений.

     И. Г. Русакова и В. А. Кашин выделяют такие методы: замена объекта налога; замена субъекта налога (налогоплательщика); замена налоговой юрисдикции, замена обстоятельств, сопутствующих той  или иной облагаемой налогом деятельности; другие методы снижения налоговых обязательств: обмен налоговыми льготами, обмен  долгами, передача имущества в зарубежный траст, использование международных  соглашений об устранении двойного налогообложения. В. А. Кашин выделяет также в качестве методов: текущий финансовый контроль, метод предварительной налоговой  экспертизы, метод вариационно-сравнительного анализа.

     В. Я. Кожинов рассматривает балансовый метод и метод микробалансов. Он также относит к методам  налогового планирования ситуационный метод и численные балансовые методы: микробалансов, графоаналитических зависимостей, матрично-балансовый, комбинированные  методы.

     Т. А. Козенкова выделяет следующие  методы, которые наглядно представлены на рисунке 1.

     Рис. 1 Методы налогового планирования 

     Согласно  рис. 1., расчетно-аналитический метод  предполагает расчет показателей на основе анализа достигнутых величин  за прошедшие периоды, индексов их изменения  и экспертных оценок развития. Этот метод применим при расчете и  анализе налогооблагаемых баз, а  также их составляющих - объемов  реализации продукции, прибыли, доходов; при составлении средне- и краткосрочных  планов налоговых платежей. Расчетно-аналитический  метод предполагает налоговое планирование на основе производственных, финансовых планов, прогнозов объемов продаж, затрат, то есть обеспечивает тесную связь  всех элементов планирования и финансового  управления между собой.

     Нормативный метод применяется при расчете  плановых показателей по действующим  нормативам – налоговым ставкам, тарифам, нормам амортизационных отчислений. Так как все ставки налоговых  платежей, отчислений, взносов устанавливаются  государственными органами, т.е. носят  нормативный характер, то указанный  метод используется при любых  расчетах, связанных с налогами.

     Если  при расчетно-аналитическом методе налогового планирования учитываются  факторы, влияющие на формирование налоговых  баз, то нормативный метод предполагает учет изменений условий налогообложения, главным образом налоговых ставок.

     Нормативный метод применим при расчете и  составлении конкретных планов налоговых  платежей - средне-, краткосрочных, текущих, а также налоговых календарей. Но поскольку он основывается, как  правило, на уже рассчитанных, готовых  налогооблагаемых базах, то носит вспомогательный  характер и целесообразен к использованию  в совокупности с другими методами налогового планирования.

     Балансовый  метод состоит в создании бухгалтерской  модели хозяйственной или финансовой ситуации. То есть он предполагает рассмотрение той или ной ситуации путем  составления бухгалтерских проводок и на их основе – расчета баланса. Этот метод широко применяется во многих организациях. Балансовый метод  наиболее целесообразно использовать в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки  зрения налоговых последствий текущих  хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении  оптимальной формы сделки и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации, как  для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Этот метод удобен при разработке схем и форм взаимодействия головной организации с дочерними и  зависимыми обществами, когда существует необходимость определения совокупной величины налоговых обязательств и  общего (корпоративного) финансового  результата.

     Максимально полную информацию о критериях оптимальности  о налоговом планировании представляет использование экономико-математических методов, что позволяет организации  по каждой конкретной ситуации не только рассчитать эффективность различных  вариантов решения, но и обозначить критерии выбора оптимального.

     И балансовый, и экономико-математический методы направлены на определение минимальной  величины налоговых обязательств, возникающих  при реализации того или иного  варианта управленческого решения. Но для оптимизации принимаемого решения этого недостаточно. Сумму налоговой экономии, получаемой по наиболее выгодному с точки зрения налоговых последствий варианту необходимо сравнить с величиной дополнительных затрат (финансовых, трудовых, моральных и прочих), связанных с реализацией данного решения. Кроме того, необходимо оценить вероятность изменений законодательства в планируемом периоде, касающихся рассматриваемой хозяйственной ситуации, и скорректировать в соответствии с этим расчеты налоговых обязательств.

     Учет  и сравнение данных факторов составляют сущность метода оптимизации плановых решений. Он заключается в разработке ряда вариантов возможных решений, оценки эффективности каждого и  выборе наиболее оптимального. С помощью  указанного метода решаются основные задачи стратегического налогового планирования. А именно, путем оценки налоговых последствий выбираются оптимальные, наиболее эффективные  направления виды деятельности хозяйствующей  единицы, структура, место расположения головной фирмы и ее дочерних и  иных структурных подразделений.

     Кроме общих методов, используемых в системе  финансового управления в целом, в налоговом планировании применяется  метод формирования налогового поля. Суть этого метода заключается в  следующем. После выбора хозяйствующим  субъектом вариантов правовой организации  фирмы, осуществления хозяйственной  и финансовой деятельности, а также  формирования учетной политики составляется полный перечень обязательных платежей в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. По каждому платежу  разрабатывается оптимальная система  льгот, фиксируются ставки, источники  начисления, сроки уплаты .

     Налоговое поле представляет собой информационную налоговую базу, включающую в себя перечень налогов, подлежащих уплате хозяйствующим  субъектом исходя из осуществляемых им видов деятельности, статуса, места  (региона) расположения, наличия структурных подразделений, размеров ставок, источников начисления, видов и размеров льгот, сроков уплаты и получателей.

     Налоговое поле формируется в основном на этапе  стратегического налогового планирования, конкретизируется в процессе оперативного планирования, подлежит постоянному  обновлению в соответствии с изменениями  условий функционирования и налогообложения  предпринимательского объединения.

     В налоговое поле включаются все параметры  начисления и уплаты налогов согласно выбранным условиям функционирования хозяйствующего субъекта и его стратегической политике. Налоговое поле определяет налоговые рамки, в которых группа компаний может осуществлять свою деятельность, формировать финансовую политику, принимать  управленческие решения, регулировать уровень налогообложения.

     Н.А. Попонова кроме представленных методов  выделяет также имитационный метод, расчет налогов по частям, статический  и динамический методы минимизации  налоговых отчислений.

     В.А. Бабанин и Н.В. Воронина выделяют четыре группы методов с позиции  внутреннего налогового планирования. К внутреннему налоговому планированию можно отнести все методы, не связанные  с использованием географических (как  в рамках одного государства, так  и за его пределами) различий, представленные на рисунке 2. 

     Рис. 2. Группы методов налогового планирования

     В соответствии с рис. 2. к фискальным методам относится решение об использовании налоговых льгот и различного рода освобождений. Помимо льгот, предоставляемых по отдельным налогам, имеют значение и другие льготы, предоставляемые неналоговым законодательством. Например, рядом льгот пользовались малые предприятия, медицинские организации.

     Экономико-правовые методы составляют группу методов, относящихся  к внутреннему планированию, которые  включают:

     - выбор вида деятельности. Ряд  видов деятельности имеет существенные  льготы по некоторым налогам;

     - выбор организационно-правовой формы  организации. Имеет значение в  основном в части выплаты дивидендов  или иных выплат участникам;

     - выбор основных операций, подготовка  и юридическое оформление основных  контрактов. Нередко от выбранного  вида договора (его гражданско-правового  оформления) существенно зависит  объем налоговых платежей.

     Учетные методы, несмотря на то, что налоговый учет имеет существенные отличия от бухгалтерского, подразумевают, что огромную роль играет учетная политика организации, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета. Так, большое значение имеют способы оценки и порядок списания на затраты. В настоящее время учетная политика является одним из основных инструментов налогового планирования в организации. По мнению авторов, по силе влияния учетная политика практически стоит в одном ряду с нормативными актами.

     К финансово-контрольным относится организация внутреннего контроля и налогового аудита в организации. Данный подход отличается комплексностью и ясностью структуры методов налогового планирования, так как демонстрирует охват всех сфер деятельности организации, таких как правовой аспект, экономический, финансовый и контроль .

     С. М. Джаарбеков предлагает построить  классификацию методов налогового планирования на основе одного из трех следующих подходов:

     - по целям налогоплательщика;

     - по видам налогов, то есть  «налоговой нагрузки» отдельных  налогов – доли, которую составляют  эти налоги по отношению к  объему продаж;

     - по способам налогового планирования .

     Первые  два подхода имеют в основном практическую направленность. Третий подход имеет в большей степени  теоретическое значение, но позволяет  построить наиболее полную классификацию.

     На  рис. 3. представлена классификация, где  определяющими признаками служат:

     - законность действий налогоплательщика;

     - оптимизация налогоплательщиком  налоговой нагрузки, то есть, платит  ли он налоги, не предпринимая  действий по уменьшению налогообложения,  либо каким-то образом оптимизирует  налоговые платежи. 

     Рис. 3. Классификация методов налогового планирования 

     Согласно  рисунку 3 противозаконное налоговое  планирование основано на том, сто предприятие-налогоплательщик применяет незаконные методы уменьшения налогов, в результате которых налоговые  платежи не производятся совсем или  производятся минимально.

     Налоговое планирование, осуществляемое предприятиями  в рамках закона, предполагает использование  двух основных групп методов: классическое налоговое планирование заключается  в планировании правильной и своевременной  уплаты налогов. Содержание классического  налогового планирования вытекает из организации правильного налогового учета и отчетности, а также  планирования деятельности в определенных законом рамках.

     Оптимизационное налоговое планирование заключается  в том, что предприятие планирует  и организует свою деятельность так, чтобы платить по возможности  меньше налогов.

      Применение  льгот – самый простой законный способ уменьшить сумму налогов. В настоящее время законодательством  установлено много льгот по налогам, но далеко не все хозяйствующие субъекты их применяют. Данный метод заключается  в том, чтобы правильно применить  все льготы, установленные действующем  законодательством .

     На  практике в процессе налогового планирования используются общеизвестные и широко применяемые традиционные методы: балансовый, экспертных оценок, корреляции, ранжирования, построения хронологических рядов, факторного анализа и другие. Использование  этих методов совершенно правомерно, так как они являются унифицированными и не зависят от специфики исследуемых  процессов (таблица 1). Эффективность  выбранного метода оценивается с  помощью системы показателей  эффективности налогообложения, при  расчете которых используется отношение совокупности налоговых издержек или их составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли .

     При определении эффективности метода налогового планирования следует учитывать  не только налоговые издержки, но также  затраты и потери, которые могут  при этом возникнуть у предприятия.

     Следует отметить, что при разработке сложных  производственных и финансовых схем, где необходимо учитывать множество  факторов и условий налогообложения, целесообразно использовать несколько  методов налогового планирования одновременно.