Этапы планирования аудита
Содержание
1. Этапы планирование аудита 3
2. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда 5
3. Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами 9
4. Задача 14
5. Задача. 15
6. Задача. 16
1.Этапы планирование аудита
До написания
письма-обязательства и
После заключения договора на аудиторскую проверку и перед началом ее проведения крупные аудиторские компании, использующие «конвейерный подход» к аудиторской проверке, передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам. Этот перечень может быть различным.
Далее со стороны аудитора составляется письмо-обязательство о его согласии на проведение аудиторских услуг. После составления письма, с согласия двух сторон заключается договор на оказание аудиторских услуг.
Планирование,
являясь начальным этапом проведения
аудита, состоит в разработке аудиторской
организацией общего плана аудита с
указанием ожидаемого объема, графиков
и сроков проведения аудита, а также
в разработке аудиторской программы,
определяющей объем, виды и последовательность
осуществления аудиторских
При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:
а) предварительное планирование аудита;
б) подготовка и составление общего плана аудита;
в) подготовка
и составление программы
Расшифровка общего плана аудита:
1. Устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета;
2. Проверка соответствия итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию;
3. Ознакомление с расчетами по налогам. Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Проверка соответствия всех сумм, указанных в них, данным бухгалтерского учета;
4. Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.,
5. Расценка правильности ведения бухгалтерского учета по налогам;
Проверка
своевременности представления
расчетов (деклараций) по налогам
в налоговую инспекцию;
6. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.
Расшифровка программы аудита:
1.Проверка соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства по начислению и удержанию заработной платы;
2. Рассмотрение всех налогов, плательщиком которых является проверяемая организация, суделением особого внимания тем удельный вес, которых наибольший в общей величинеуплачиваемых организацией налогов;
3. Уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию). Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 116 от 24ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.
4. Ознакомление с актами по результатам проверок организации со стороны налоговой инспекции и перепиской организации с налоговой инспекцией (инспекциями);
5. Проверка полноты и правильности определения облагаемого оборота;
6. Оценка правильности применения ставок налогов и другихплатежей;
7. Проверка обоснованности применения налоговых льгот;
8. Проверка соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства.
2. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
Целью аудита расчетов с персоналом являетсяпроверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
Источниками
информации для проверки расчетов с
персоналом являются: штатное расписание,
положения, приказы, распоряжения, контракты,
договоры гражданско-правового
Задачами аудита расчетов с персоналом являются:
1. Подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;
2. Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
3. Установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
4. Проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
5. Проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.
Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др.). На основе полученной информации, аудиторы заполняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по данному разделу проверкии формулируют мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем.
Достоверность произведенных работником начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется, как правило, выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих и др.), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов.
При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов.
При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах подчисток, не оговоренных исправлений.
Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам.
К ним относятся: выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), выплаты за не проработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.) и др. Эти выплаты должны быть подтверждены правильнооформленными первичными документами. Аудиторы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах, с показателями, используемыми для расчета конкретных выплат; определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действовавшему на предприятии; выполняют арифметический контроль показателей.
Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, взносов в пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам и др.
Удержания по исполнительным листам должны производиться только при наличии этих листов или на основании личного заявления работника.
Далее устанавливается
соответствие указанных в учетных
регистрах схем корреспонденции
счетов по начислению заработной платы
и удержаний из нее схемам корреспонденциисчетов,
Анализируя расчеты по возмещению работниками материального ущерба, аудиторы должны выяснить: причины возникновения ущерба (несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций и др.); полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам; соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения информации о фактах недостач, хищений и порчи ценностей. По распоряжению руководителя предприятия в целях предотвращения хищений и злоупотреблений взыскание сумм недостачи товарно-материальных ценностей с виновных лиц может производиться не по учетным ценам, а по рыночным ценам с отнесением разницы на финансовые результаты по мере погашения недостачи. Но в любом случае в соответствии с действующим порядком недостача и порча ценностей сверх норм естественной убыли должна возмещаться виновными лицами. На издержки производства могут относиться только суммы недостачи в пределах норм естественной убыли, а недостачи сверх норм должны относиться на убытки только тогда, если виновные лица не установлены, или во взыскании с них отказано судом. Следует рассматривать как неправомерное списание сумм выявленных недостач и порчи ценностей сверх норм, по распоряжению руководителя за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, являются следующие:
1. отсутствие документов,подтверждающих законностьвыплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений и др.);
2. ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
3. ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождение между данными аналитического и синтетического учета и т. п.);
4. неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.
3. Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами
Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основными задачами аудита являются:
- проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;
- оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям,связанным с расчетами с подотчетными лицами.
К вопросам, которые целесообразно включить в программу проверки, можно отнести:
- Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
- Аудит оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами;
- Установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.
- Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.
- Проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм по данным журнала-ордера № 7 или другого учетного регистра по счету 71.
- Установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса и проверка своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм.
- Проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым предоставляется право получать деньги под отчет.
- Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы.
- Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.
- Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц.
- Аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе ведение раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов.
- Аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения), а также расходов на личные нужды.
- Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации.
- Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями.
-Проверка
правильности ведения
Аудит правильности учета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте.
- Проверка правомерности получения в банке валюты на командировочные расходы через уполномоченных организации, своевременности и полноты ее оприходования и выдачи в подотчет.
- Проверка своевременности и полноты возврата неизрасходованной валюты в кассу организац ии и ее зачисления на текущий валютный счет.
Необходимая информация по расчетам с подотчетными лицами может быть получена из следующих источников:
- Типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами:
- авансовый отчет;
- командировочное удостоверение;
- журнал учета работников, выбывающих в командировки;
- журнал учета работников, прибывающих в командировки;
- инвентаризационная опись по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.
- Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте:
- в организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства: журнал-ордер № 1, журнал-ордер № 7, ведомость № 1.
- в организациях, применяющих упрощенную журнально-ордерную форму учета: журнал-ордер № 3.
- в организациях, применяющих форму учета для субъектов малого предпринимательства: форма № В-5 “Ведомость учета расчетов и прочих операций”.
- в организациях, использующих в учете вычислительную технику: машинограмма - оборотная ведомость по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, содержащая данные как синтетического, так и аналитического учета.
Прочие документы и учетные регистры:
- приказы на направление работников в командировки;
- первичные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки др.);
- приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы;
- приказ об установлении повышенных норм командировочных расходов;
- договоры гражданско-правового характера с лицами, выезжающими в служебные поездки за счет проверяемой организации;
- акты закупок материальных ценностей у физических лиц;
- контракты с иностранными партнерами, договоры;
- письма – приглашения;
- учетная политика организации (в части порядка выдачи, использования, сроков возврата, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами);
- главная книга или иной обобщающий регистр бухгалтерского учета (в части записей по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами).
Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный , основной, заключительный.
Ознакомительный этап аудиторской проверки включает в себя следующие вопросы, которые должен изучить аудитор:
1. Изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.
2. Проверка наличия журналов учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки.
3. Проверка наличия в учетной политике или других распорядительных документах по организации сроков, на которые выдаются авансы на хозяйственно-операционные расходы, периодичности и сроков проведения инвентаризации расчетов.
4. Установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.
На основном этапе проверки аудитор изучает вопросы, упомянутые выше в перечне вопросов программы аудиторской проверки (пп.1-2, 4-6, 8-18)
Источниками информации о проверяемом объекте могут служить:
- приказы об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.
- журнал учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки.
- приказ об установлении учетной политики организации.
- приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации;
- приказы о составе комиссии;
- книга контроля за выполнением приказов о проведении;
- акты контрольной проверки правильности проведения инвентаризации;
- книга учета контрольных проверок правильности проведения;
- ведомости результатов, выявленных инвентаризацией;
- акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
- журнал-ордер № 7, ведомость № 7;
- главная книга;
- баланс.
- авансовые отчеты и оправдательные документы к авансовым отчетам;
На заключительном этапе, обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения проверки. При этом выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по расчетам с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируется в виде служебных записок.
Обязательным является составление служебных записок по следующим вопросам:
- вопросам, связанным с валютным регулированием и контролем, учетом обязательств в иностранной валюте;
- вопросам, связанным с правильностью удержания подоходного налога с работников организации;
- вопросам, связанные с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) и объемов реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации;
- вопросам, которые могут повлиять на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.
По остальным вопросам служебные записки составляются на усмотрение аудитора.
Результаты проведенной проверки обобщаются, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе аудита.
Данные рабочих документов аудитора, составленных при проведении аудита, представляются в виде отчетных документов.
В отчетных документах составляются выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и (или) замечаниям.
По каждому выявленному нарушению и( или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству.
Рабочие
документы, подшитые в специальную
папку, и отчетные документы аудитора
по указанной форме представляются
руководителю группы для включения
необходимых результатов
4. Задача
Преподаватель по бухгалтерскому учёту одного из колледжей, пройдя аттестацию на право осуществления аудиторской деятельности получил квалификационный аттестат аудитора. Затем, оставаясь преподавателем колледжа, он устроился по совместительству аудитором в аудиторскую организацию. Имеются ли в действиях преподавателя противоречивые законодательству по аудиторской деятельности?
Ответ:
Законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлен только один запрет, касающийся совмещения аудитором различных видов деятельности, — в соответствии с п. 7 ст. 1 упомянутого Закона № 119-ФЗ аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг, как можно заключить из текста п. 5 ст. 1 Закона№ 119-ФЗ, под индивидуальными предпринимателями понимаются предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Таким образом, запрет касается только осуществления предпринимательской деятельности и субъектом вероятного нарушения может быть только лицо (юридическое или физическое), осуществляющее такую деятельность.
Преподавание в организации образования может быть квалифицировано как нарушение требований Закона № 119-ФЗ только в том случае, если преподаватель одновременно является владельцем или учредителем коммерческого колледжа. Если же преподаватель является наемным работником, его действия (как аудитора) действующему законодательству не противоречат.
5. Задача.
Финансовый результат от продажи продукции определяется на счете:
1. 90 «Продажи»;
2. 91 «Прочие доходы и расходы»;
3. 99 «Прибыли и убытки»;
4. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Ответ:
1. 90 «Продажи».
6. Задача.
Присутствие материально-ответственного лица при проведении инвентаризации нематериальных активов обязательно:
1. Да;
2. Да (в особых случаях);
3. Нет.
Ответ:
1. Да, присутствие материально ответственного лица при проведении инвентаризации нематериальных активов обязательно, но включать его в инвентаризационную комиссию недопустимо.
Федеральное казённое образовательное учреждение среднего профессионального образования
«Оренбургский государственный экономический
Колледж-интернат»
Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации
Специальность 080114 «Экономика и бухгалтерский учет по отраслям»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине: Аудит
Вариант № 3
Выполнила:
заочного отделения
«____» ________ 2012 г.
Оценка
___________
г. Оренбург – 2012 г.
