Этапы развития налогов в Российской Федерации
МИНИСТЕРСТВО
ОБРАЗОВАНИЯ И
НАУКИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра налогового процесса и контроля
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине « Введение в специальность»
На
тему: Этапы
развития налогов в
Российской Федерации
Исполнитель:
студентка I курса (ФНиН, группа 11)
заочного отделения
Григорьева
Надежда Константиновна
Преподаватель:
к.ю.н.
Разумовский Д. Б.
Москва 2011
Содержание
Введение……………………………...……………………
I. Первый этап налоговой реформы (1991-1999)…….5
II.
Второй этап налоговой реформы (1999—2004)…………………………………………………
III. Третий этап(с 2004г)……………………………..12
Заключение………………………………………………….
Примечания………………………………………………….
Список литературы………………………………………19
Введение
В Российской Федерации налоговая реформа в своем развитии прошла три этапа. Долгие годы регулирование налоговой сферы не признавалось важнейшей государственной задачей и осуществлялось подзаконными актами, в том числе множеством ведомственных инструкций. Чисто фискальная функция налогов выражалась в прямом их изъятии и накоплении на союзном уровне с последующим распределением средств "сверху - вниз". Проведение реформ в России потребовало коренного изменения налоговых отношений.*(1)
Система налоговых сборов и платежей в России до 1990 года развивалась под преобладающим влиянием государственного монополизма в сфере распределительных отношений. Главной целью налоговой системы советского периода было привлечение в бюджет в запланированных объёмах финансовых поступлений в виде отчислений от доходов хозяйственной деятельности государственных, кооперативных, общественных организаций и населения.
Основными налоговыми платежами в советское время являлись:
- налоги с населения, то есть подоходный налог, сельскохозяйственный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан;
- налоги с предприятий, то есть налог с оборота и платежи из прибыли с государственных предприятий, подоходный налог с предприятий и хозяйственных органов кооперативных и общественных организаций, таможенные и государственные пошлины.
Таким образом, к началу 1990-х годов основной задачей советской налоговой системы была реализация исключительно фискальной функции. Присущие мировой налоговой практике и в определённой степени применяемые ранее в инструментарии российской налоговой политики регулирующая, стимулирующая и социальная функции были полностью замещены механизмом централизованного планирования, государственного снабжения и государственного социального обеспечения. Сами же налоги имели форму плановых отчислений. Налоговая система СССР не обеспечивала запланированных объёмов финансовых поступлений на государственные расходы.
Кардинальные
преобразования в политической и
экономической жизни России на рубеже
1980-1990-х годов, интеграция постсоциалистической
системы в единый мировой хозяйственный
комплекс потребовали создания новой
налоговой системы.
I.
Первый этап налоговой реформы (1991—1997)
В 1991 году начинается первый этап налоговой реформы. Принимается целый комплекс законов. Базовым стал Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", принятый 27 декабря 1991 года N 2118-1*(2). Этот закон определил общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, виды налогов, сборов, пошлин и других платежей (федеральные, субъектов Федерации и местные налоги), а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.
Вслед за ним были приняты и другие законы. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. " О налоге на добавленную стоимость"*(3). Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц"*(4). Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций"*(5). Закон Российской Федерации от 20 декабря 1991 г. "Об инвестиционном налоговом кредите"*(6). Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. "О налоге на имущество предприятий"*(7). Закон Российской федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"*(8).
В соответствие с Законом об основах налоговой системы установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляются Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти.
По смыслу закона под "другими органами государственной власти" не понимались ни Президент Российской Федерации, ни Президиум Верховного Совета, а только Верховные Советы республик в составе Российской Федерации и местные советы народных депутатов.
На уровне Российской Федерации полномочия по всем ключевым налоговым вопросам принадлежали Верховному Совету Российской Федерации, который принимал по ним законы и постановления, имеющие определенное значение для всей системы налогового законодательства. Только Верховный Совет Российской Федерации был вправе вводить и отменять налоги, а также вводить льготный режим налогообложения на территории Российской Федерации. Верховный Совет Российской Федерации мог делегировать право установления определенных налогов, а также льготного налогообложения на территории Российской Федерации другим законодательным или представительным органам власти.*(9)
После
распада СССР начались центробежные
процессы, которые коснулись
22 декабря
1993 г. Президентом Российской
Федерации был принят Указ N 2268
"О формировании республиканского
бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях
с бюджетами субъектов Российской Федерации
в 1994 году". Этим указом был осуществлен
переход от принципа единства налоговой
политики к налоговой децентрализации.
Указ установил, что "дополнительные
налоги и сборы в республиках в составе
Российской Федерации, краях, областях,
автономных округах, городах Москве и
Санкт-Петербурге, дополнительные местные
налоги и сборы, не предусмотренные законодательством
Российской Федерации, могут вводиться
решением органов государственной власти
субъектов Российской Федерации, местных
органов государственной власти. При этом
уплата этих налогов должна производиться
за счет прибыли, остающейся у предприятий
и организаций после уплаты налога на
прибыль". Таким образом, в дополнение
к налогам, установленным федеральным
законодательством, органы власти субъектов
Федерации и местные органы власти могли
устанавливать и вводить в действие любые
налоги без ограничения их размера.*(12)
II. Второй этап налоговой реформы (1999—2004)
С начала 1999 года начался новый виток совершенствования системы налогов и сборов в РФ. Этот этап реформы налоговой системы ознаменовался вступлением в действие 1 января 1999 года, после долгих обсуждений, первой (общей) части Налогового кодекса. В ней были определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, введены в обращение важные дефиниции и новые инструменты. В рамках работы по обеспечению введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации Министерством по налогам и сборам России подготовлено и согласовано более 40 нормативных правовых актов. Разработаны и утверждены формы налоговых деклараций и инструкции по их применению.
Однако за время прохождения через Думу документ утратил многие новаторские предложения, а правила и механизмы оказались не безупречными. Поэтому за последние годы в НК РФ была внесена большая серия поправок.
В период с 2000—2002 годов Правительство РФ предпринимает решительные шаги по реформированию налоговой системы России, которые находят отражение в Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002—2004 гг.). Это снижение избыточной налоговой нагрузки, создающей стимулы к уклонению от уплаты налогов; ослабление фискальных интересов государства в пользу стимулирующих функций налоговой системы; снижение неравномерности распределения налоговой нагрузки; сокращение количества и изменение направленности налоговых льгот. В области межбюджетных отношений — перераспределение налоговых поступлений в пользу доходов федерального бюджета по отношению к доходам региональных бюджетов.
Во исполнение поставленных целей налоговой реформы с 1 января 2001 года были введены четыре главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации: «Налог на добавленную стоимость» (глава 21), «Акцизы» (глава 22), «Налог на доходы физических лиц» (глава 23), «Единый социальный налог» (глава 24).
Согласно положению новой главы 23, была введена единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 %. Эта ставка объединила в себе существовавшую ранее прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц (при уплате подоходного налога, ставка зависела от доходов и колебалась в пределах от 12 до 45 %) и 1 %, перечисляемого работниками со своей заработной платы в Пенсионный фонд РФ. Уже в 2001—2002 г. наметился рост поступления доходов в бюджет, что дает основание говорить о прямой взаимосвязи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений. Кроме того, среди новых моментов уплаты налога была введена система четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов — стандартных, социальных, профессиональных и имущественных. Был также введен новый порядок предоставления налоговых декларации о доходах физических лиц в налоговые инспекции.
Глава 21 НК РФ определила новый порядок исчисления НДС. Именно в 2001 г. произошло резкое сокращение льгот по НДС, упорядочены правила налогообложения. Однако до сих пор не решен вопрос о возмещении экспортного НДС.
Кроме того, с 1 января 2001 года отменён налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с одновременным увеличением ставки налога на прибыль предприятий и организаций до 5 % по решению представительных органов местного самоуправления. Также с 2001 г. снижена ставка налога на пользователей автомобильных дорог с 2,5 % до 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), а с 2003 г. этот налог отменен полностью. В этом же году был отменен и налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на приобретение автотранспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств.
С 1 января 2002 года вступили в действие очередные новые главы части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок исполнения и уплаты налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налога с продаж. Введение новых глав второй части Налогового кодекса РФ в действие позволило обеспечить снижение налоговой нагрузки примерно на 3 — 4 %.
В целях
совершенствования
Отдельным вопросом реформирования налоговой системы России стало налогообложение субъектов малого предпринимательства. Отмена гл. 25 НК РФ льгот по налогу на прибыль организаций вызвало отрицательную реакцию со сторону представителей малого бизнеса. Летом 2002 г. по инициативе Президента РФ был утвержден и подписан федеральный закон «О внесении дополнений и изменений в часть вторую НК РФ», который ввел две главы: 26.2 «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Цели реформирования системы налогообложения малого бизнеса в России предусматривают сокращение объема отчетной документации, снижение налоговой нагрузки, сохранение социальных гарантий для предпринимателей малого бизнеса в части пенсионного обеспечения и ряд других мер.
Глава 26.2 НК РФ вступила в силу с 1 января 2003 года, создав существенные преимущества налогоплательщикам. Хозяйствующим субъектам по новому режиму предоставлено право не только добровольно переходить на данный режим, но и самостоятельно выбирать объект налогообложения. Законодательством предусмотрено два объекта налогообложения: доходы, облагаемые по ставке 6 % (данная схема будет действовать до 1 января 2005 г.) и прибыль, облагаемая по ставке 15 %. Кроме того, введение данной главы позволило не только упростить систему налогообложения субъектов малого бизнеса, но и упростить их систему бухгалтерской и налоговой отчетности.
На заседании Правительства РФ 23 апреля 2003 г. были приняты основные предложения Министерства финансов РФ в области реформирования налоговой системы на 2004—2006 гг.
Реформа налоговой системы России затрагивает не только изменение системы обязательных взносов и платежей, но и процессы их сбора и контроля. Реформирование налогового администрирования в РФ направлено на упрощение, сокращение документооборота, прозрачность и гибкость. Ведь достижение целей налоговой реформы предполагает снижение налоговой нагрузки не только за счет фискальной части нагрузки (уменьшение размера платежа, который зависит от ставки и налоговой базы), но и от административной части (то есть расходов, которые несет налогоплательщик и налоговые органы в связи с исполнением налогового законодательства). Практика показала, что снижение фискальной нагрузки по ряду налогов произошло с одновременным ростом административной нагрузки налогоплательщиков: вырос объем отчетности, усложнилась система учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, увеличился объем контрольных мероприятий, проводимых государственными органами в отношении налогоплательщиков.
III. Третий этап (c 2004 г.)
Третий этап начался в 2004 году и продолжается до сих пор.
Введены новые главы второй части НК РФ, регулирующие систему региональных налогов и сборов: 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес», 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».
Так, с 1 января 2004 г. отменен налог с продаж, взимавшийся субъектами Федерации в размере до 5 % от валового оборота. Отменен ряд федеральных, региональных и местных сборов (курортный сбор и др.). Снижена ставка НДС с 20 % до 18 %, при оставшейся пониженной ставке — 10 % для социальнозначимых товаров.
С 1 января 2005 года сократилось общее количество налогов. Новая редакция ст.ст.13 - 15 НК РФ предусматривает всего пятнадцать. Прежней редакцией ст.ст.13 - 15 НК РФ предполагалось установить 28 налогов и
сборов.
В настоящее время установлено девять федеральных налогов:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог отменен в 2011 году, заменен на прямые выплаты;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных ресурсов;
9)государственная пошлина;
три региональных:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог;
два местных:
1) земельный налог;
2) налог на имущество
физических лиц.
Новая редакция ст.18 НК РФ также предусматривает, что виды
специальных налоговых режимов могут быть установлены только Налоговым кодексом РФ. По мере проведения налоговой реформы, в ходе которой сокращается число налогов, снижается налоговая нагрузка, изменяются в лучшую сторону правила налогообложения, вопросы налогового администрирования и налогового контроля будут выходить на первый план. Устанавливая низкие налоги, государство вправе жестко требовать их уплаты, поскольку одно только снижение налогов само по себе недостаточно для того, чтобы побудить недобросовестных налогоплательщиков в полном объеме исполнять свои налоговые обязательства. А без этого на рынке не будет равных условий, поскольку тот, кто не платит налогов, будет иметь очевидное конкурентное преимущество перед честным налогоплательщиком. Иными словами,
снижение налоговой нагрузки должно сопровождаться адекватным усилением контроля.
Практика
реформирования системы налогов
и сборов последних лет показала
бесперспективность внесения «точечных»
изменений в налоговое
Осуществление налоговой реформы по перечисленным направлениям привело к более справедливому распределению налоговой нагрузки, существенно ослабило стимулы к уклонению от уплаты налогов, позволило стабилизировать и снизить номинальные ставки налогов.
Важнейшим результатом проведения налоговой реформы стал рост доходов бюджета, что существенно облегчило решение задачи сокращения бюджетного дефицита.
Цель
налоговой реформы в настоящее
время не в том, чтобы собирать
больше налогов и решить проблему
бюджетного кризиса, а в том, чтобы
по мере снижения обязательств государства
снизить уровень налоговых изъятий;
сделать налоговую систему более справедливой
для налогоплательщиков, находящихся
в различных экономических условиях; повысить
уровень ее нейтральности по отношению
к экономическим решениям фирм и потребителей
(налоги должны вносить минимум искажений
в систему относительных цен, в процессы
формирования сбережений и т. д.); снизить
уровень издержек исполнения налогового
законодательства как для государства,
так и для налогоплательщиков, обеспечение
стабильности и предсказуемости.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
За последние годы в России был проведен
ряд налоговых реформ, к позитивным
результатам которых следует отнести
некоторое снижение налогового бремени
налогоплательщиков за счет уменьшения
налоговых ставок по основным налогам
(налога на прибыль организаций - до 24%,
НДС - до 18%, налога на доходы физических
лиц - до 13%, ЕСН - до 26%). В рамках реализации
основных направлений налогового реформирования,
помимо совершенствования отдельных налогов,
достигнуто определенное упрощение налоговой
системы путем отмены "оборотных"
налогов, налога с продаж, налога с имущества,
переходящего в порядке наследования
и дарения. С 1 января 2006 года в налоговой
системе Российской Федерации действует
14 налогов и сборов (в том числе 9 - федеральных,
3 - региональных, 2 - местных) и 4 специальных
налоговых режима. Положительным результатом
налогового реформирования также является
введение специальных налоговых режимов
в виде упрощенной системы налогообложения
и единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности, а также
для сельскохозяйственных товаропроизводителей,
направленных на снижение налогового
бремени для налогоплательщиков, упрощение
процедуры налогообложения и администрирования.
Однако, российской налоговой системе присущи следующие недостатки:
фискальная направленность (при этом роль регулирующей функции значительно принижена) и недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства;
значительные возможности уклонения от
уплаты налогов, стимулирующие развитие
теневой экономики, коррупции и организованной
преступности.
Сегодня, в проводимой в нашей стране налоговой
политике, остаются в силе (в ущерб экономическому
и социальному развитию) две основные
тенденции налогообложения: концентрация
налоговых сборов в сфере материального
производства и несправедливое распределение
общего налогового бремени между получателями
особо низких и особо высоких доходов.
В этом отношении налоговые органы Российской
Федерации заметно отходят от западной
модели налогообложения, которая носит
ярко выраженный социальный характер
и сохраняет акцент на повышенном обложении
"незаработанных" и "непроизводственных"
доходов.
ПРИМЕЧАНИЯ
*(1) См.: Концепция развития Российского законодательства. Под редакцией Л.А. Окунькова, Ю.А. Тихомирова, Ю.П. Орловского. Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, М.: 1994. С.120.
*(2) См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 11.
*(3) См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1991, N 51, ст.1871.
*(4) См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 12, ст.591.
*(5) См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 11, ст.526.
*(6) См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 12, ст.603.
*(7) См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 12, ст.597.
*(8) См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 12, ст.593.
*(9) См.: Основы налогового права. Под ред. С.Г. Пепеляева - М: 1995. С.111.
*(10) См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 32, ст.1875.
*(11) См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации Верховного Совета Российской Федерации, 1991, N 44, ст.1456.
*(12) См.: Основы налогового
права. Под ред. С.Г. Пепеляева - М: 1995, С.113
Список
литературы
- Гражданский кодекс Российской Федерации, часть I,II. - М.:2000г.
- Конституция Российской Федерации – М.:1993г.
- Налоговый кодекс РФ (часть I,от 31.07.1998 N 146-Ф3)
- Налоговый вестник - журнал.
- «НАЛОГИ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА С.Ю. ВИТТЕ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ» (В.Г. Князев, доктор экономических наук, профессор) Финансы, №10 - 1999г. «Налоги в рыночной экономике» Черник Д.Г. – издательство: Финансы, ЮНИТИ 1999г.
- Налоговый кодекс РФ(часть II,от 05.08.2000 N 117-Ф3)
- Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов.2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2000. - 457с.
- Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.-М.: Инфра-М, 2004г.
- Российский налоговый курьер - журнал.
Интернет-ссылки
- http: www.akdi.ru - консультации по вопросам налогообложения.
- http: www.newbook.ru - книжный дом.
- http://www.nalogkodeks.ru/ (Журнал "Налоговая политика и практика")
- http://www.nalogforum.ru/new-
8.html
