Этапы становления и развития налогообложения в Европе и России.Государственная пошлина: плательщики, порядок и сроки уплаты

Вариант № 5

Теоретический вопрос №.5 № 30

Задачи № 1, №2, №3

1. Этапы  становления и развития налогообложения  в Европе и России. 
Налоговая система появилась с возникновением государства.

Первый этап развития системы налогообложения (Древний мир и Средние века) имел случайный характер. Сборы существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений сборы постепенно принимали денежную форму. Основы финансовой науки зародились только в XV в. Неаполитанский финансист Д. Карафа считал, что основу бюджета должны составлять принадлежащие государству домены (земля, леса, вещные права, капиталы). Однако уже в XVI в. недостаточность доходов заставила государство перейти к использованию различных видов регалий (железные дороги; почтовая, горная, монетная, соляная регалии), пошлин и налогов.

В Европе до ХVII в. развитые системы налогообложения отсутствовали. Но к концу века налоги стали основным источником доходной части бюджета многих государств. Начался второй этап развития налогообложения, связанный с появлением систем, включающих прямые и косвенные налоги. Значительный вклад в развитие финансовой науки на втором этапе внесли английские и немецкие ученые (Т. Гоббс, Д. Локк, Л. фон Секендорф).

Проблемы теории и практики налогообложения начали разрабатываться в Европе в последней трети ХVIII в. Французский ученый Ф. Кене впервые обозначил органическую связь налогообложения и народнохозяйственного процесса. Основоположник теории налогообложения шотландский экономист и финансист А. Смит в 1776 г. издал книгу «Исследование о природе и причинах богатства народов». Идеи А. Смита оказали кардинальное влияние на финансовую и хозяйственную жизнь многих государств. В XIX в. финансовая наука продолжала стремительно совершенствоваться благодаря работам немецких ученых: К. Рау, Ж. Симон де Сисмонди, К. Маркса и Ф. Энгельса, А. Вагнера, Э. Селигмана и др.

Третий этап развития системы налогообложения связан со становлением научно-теоретических воззрений на ее природу. После Первой мировой войны были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы. Великая депрессия 1929–1933 гг. заставила рассматривать государственные финансы как инструмент макроэкономической стабилизации, и после Второй мировой войны финансы использовались в новом качестве — как средство государственного регулирования экономики.

Современный, четвертый этап развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем.

В 80-е гг. ХХ в. получила признание бюджетная концепция А. Лаффера, согласно которой налоговые поступления — это продукт двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов и стимулирование деловой активности.

Начало 90-х гг. XX в. — период возрождения и формирования налоговой системы России. Налоги заменили существовавшую систему планового распределения прибыли предприятий, и государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения.

Однако до настоящего времени еще не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания в отношении эффективной и справедливой методики налогообложения. Этим целям служит в первую очередь знание налоговых теорий

2.Государственная  пошлина: плательщики, порядок  и  сроки уплаты.

         Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц при их обращении в уполномоченные государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. При этом для целей уплаты государственной пошлины выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты государственной пошлины, с 1 января 2005 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25.3 «Государственная пошлина»).

Плательщиками государственной пошлины признаются:

– организации;

– физические лица.

Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они:

– обращаются за совершением юридически значимых действий;

– выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины. По общему правилу плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки: при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

 ответчики, если решение  суда принято не в их пользу,  в десятидневный срок со дня  вступления в законную силу  решения суда; при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий; при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов); при обращении за проставлением апостиля до проставления апостиля; при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

В случае если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные настоящей главой, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

Размеры государственной пошлины и особенности ее уплаты определены в ст. 333.19-333.34 НК.

Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций установлены в ст. 333.35-333.39 НК.

Например, от уплаты государственной пошлины освобождаются: федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные учреждения и организации;

– суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи, государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей;

– физические лица – Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны.

Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок до шести месяцев. На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются.

Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае:

– уплаты государственной пошлины в большем размере, чем предусмотрено в НК;

– возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами;

– прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом;

– отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие;

– отказа в выдаче паспорта гражданина Российской Федерации.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится по заявлению плательщика государственной пошлины, поданному в налоговый орган по месту совершения действия, за которое уплачена (взыскана) государственная пошлина.

Заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.

Налоговые органы осуществляют проверку правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление которых взимается государственная пошлина.

Задача № 1

1. Рассчитать  сумму НДС при разделенном  учете налоговых баз, к которым  применяются разные налоговые  ставки.

2. Определить  общую сумму НДС.

3. Рассчитать  налоговые вычеты.

4. Определите  сумму НДС, подлежащую уплате  в бюджет по итогам квартала.

Показатели для расчета (тыс. руб.)

Решение:

1. Сумма НДС рассчитывается  как процентная  доля налоговой  базы. Налоговой базой по НДС  признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Ставки НДС: - для экспортируемых товаров – 0 %;

- для продуктов питания  – 10 %;

- для промышленных товаров  – 18 %.

Таким образом,∑ НДС по экспортируемым товарам = 500 х 0 %  = 0 руб.                     100 %

∑ НДС по продуктам питания = (1100– 500) х 10 %  = 60 т.р                                                       100 %              

∑ НДС по пром. товарам = 7700 х 18 %  = 1386 тыс. руб.

   100 %

Реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях не подлежит обложению НДС (ст. 149 п.2 НК РФ).

2. Общая сумма налога  получается в результате сложения  сумм налогов, рассчитанных по  разным налоговым ставкам (ст. 166, п. 1 НК РФ). 

∑ НДС общая  = ∑ НДС по эксп. товарам + ∑ НДС по продуктам питания + ∑ НДС по промышл. товарам = 0 + 60 + 1386 = 1446 тыс. руб.

3. Налоговые вычеты –  это суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные  им при приобретении товаров (работ, услуг) (ст. 171, п. 2 НК РФ).

В данной задаче есть 3 налоговых вычета, причем один из них не выделен – расходы на служебные командировки. Чтобы выделить ∑ НДС уплаченную по командировкам (18 %) нужно принять ∑ расходов на служебные командировки за 118 % и выделить в ней сумму налога (18 %):

50 тыс. руб. – 118 %

    ∑ НДС    –    18 %  ,

тогда

∑ НДС =∑ расходов на служ. команд.  х 18 %  =50 х 18 %

                                           118%                                    118%

= 7,627тыс. руб.                                     

Общая ∑ налоговых вычетов = 1100 + 0+7,627 = 1107,627 тыс. руб.

4. Сумма НДС, подлежащая  уплате в бюджет определяется  как разница между суммами  НДС, полученными от покупателей  за реализованную им продукцию, и суммой НДС, уплаченной налогоплательщиком  поставщикам за приобретенные  ТМЦ для производства продукции (ст. 173, п. 1 НК РФ).

∑ НДС к уплате в бюджет = 1446 – 1107,627 = 338,373тыс. руб.

Положительная разница означает, что сумма налоговых вычетов меньше общей сумму налога и должна быть налогопл уплачена плаательщиком  (ст. 173, п.2 НК РФ).

Задача № 2

Используя приведенные ниже данные своего варианта, рассчитать:

1. Доходы от  реализации;

2. Внереализационные  доходы;

3. Расходы, связанные  с производством и реализацией;

4. Внереализационные  расходы;

5. Объект налогообложения  – доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

6. Сумму налога  на прибыль организации;

7. Доли налога, причитающиеся разным уровням  бюджетов.

Данные для расчёта  (тыс. руб.)

Порядок решения:

1. Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 249, п.1 НК РФ).

Поэтому Доходы от реализации = 6510 тыс. руб.

2. К внереализационным  доходам (по данным задачи) относятся:

- доходы от долевого  участия в др. организациях;

- экономические санкции за невыполнение хоз. договоров – полученные;

- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- проценты, полученные  по договорам  займа;

- уменьшение  уставного капитала организации  без возврата стоимости вкладов акционерам;

- сумма кредиторской  задолженности, по которым истёк  срок исковой давности;

- стоимость излишков  ТМЦ, выявленные при инвентаризации (согласно       ст. 250 НК  РФ).

Внереализационные доходы = 46 + 15 + 20 + 0 + 125 +17 = 223 тыс. руб.

3. Расходы, связанные с производством и реализацией включают (по данным задачи) расходы на изготовление и реализацию продукции и расходы на НИОКР (ст. 253, п.1 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией = 4863 + 28 = 4891 тыс. руб.

4. К внереализационным расходам (по данным задачи) относятся:

- экономические  санкции за невыполнение хоз. договоров – уплаченные;

- проценты, уплаченные  по долговым обязательствам;

- оплата услуг  банка;

- расходы на  ликвидацию ОС, выводимых из эксплуатации;

- расходы на обслуживание собственных ценных бумаг (согласно       ст. 265 НК РФ).

Внереализационные расходы = 0+ 8 + 40 + 19 = 67 тыс. руб.

5. Прибыль = (Доходы  от реализации + Внереализационные  доходы) – (Расходы, связанные с производством  и реализацией + Внереализационные расходы).

П = (6510+ 223) – (1891 + 67) = 4775 тыс. руб.

6. Сумма налога  на прибыль организаций определяется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы (ст. 286, п. 1 НК РФ).

∑ налога = Прибыль х Ставка налога (%)

      100 %

Ставка налога на прибыль, применяемая в данной задаче -  20 %

∑ налога = 4775 тыс. руб. х 20 %  = 955 тыс. руб.

100 %

7. Доли налога, причитающиеся разным уровням  бюджета, определяются исходя из  того, что сумма налога, рассчитываемая  по ставке 20 %,  распределяется следующим образом: 2 % - зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - в бюджет субъектов РФ (ст. 284, п.1 НК РФ).

∑ налога в фед. бюджет = ∑ налога на прибыль х 2 %  =

                                                         20%

955х 2 %

.  20 %                              

= 95,5 т.р 

∑ налога в рег. бюд.  = ∑ налога на прибыль х 18 %  = 955

                                                20%

х 18 %

 20 %                               

= 859,5 т.р.

Задача № 3

1. Рассчитать среднегодовую стоимость имущества за каждый отчетный и налоговый периоды;

2. Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за каждый отчетный период;

3. Вычислите сумму налога по итогам налогового периода, а также сумму налога подлежащую уплате в бюджет.

Порядок решения:

1. Среднегодовая  стоимость имущества за отчетный  период определяется как частное  от деления суммы,  полученной  в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества  на 1 – е число каждого месяца  отчетного периода и 1 – е число  следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (ст. 376, п.4 НК РФ).

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 379, п.2 НК РФ).

С ср.год 1 кв. = Сост.1.01. + Сост.1.02. + Сост.1.03. + Сост.1.04.  =

   3 + 1

= 720846 + 720583 + 720400 + 720400  = 2882229  =

                 4                                                    4

720557,25 тыс. руб.

Сср.год.полуг..=Сост.1.01.+Сост.1.02.+Сост.1.03.+Сост.1.04.+ Сост.1.05.+Сост.1.06.+Сост.1.07. =

                                6 + 1

= 720846 + 720583 + + 720400 + 720400+ 720705 +720583 + 720990

     7                

= 5044507  = 720643,86  тыс. руб.

         7

С ср.год 9 мес. =

=Сост.1.01.+Сост.1.02.+Сост.1.03.+Сост.1.04.+Сост.1.05.+Сост.1.06.+Сост.1.07.+Сост.1.08.+Сост.1.09.+Сост.1.10 =

                                             9+1

= 720846 + 720583 +  720400 + 720400+ 720705 +720583 + 720990+ 721300+721272+721130  = 7208209  =

10                                                             10

720820,9тыс.руб    

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 – е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (ст.376, п.4 НК РФ).

Налоговым периодом признаётся календарный год (ст. 379, п.1 НК РФ).

С ср.год. =

=Сост.1.01.+Сост.1.02.+Сост.1.03.+Сост.1.04.+Сост.1.05.+Сост.1.06. 

  12+1

+Сост.1.07.+Сост.1.08.+Сост.1.09.+Сост.1.10 Сост.1.11.+Сост.1.12+

12+1

Сост 31.12 = 720846 + 720583 +  720400 + 720400+ 720705 +720583 + 720990+

   13   

721300+721272+721130+720910+722440+722180  =

= 9193739  = 707210,69 тыс. руб.

        13

2. Сумма авансового  платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного  периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определённой за отчетный период (ст. 382, п.4 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента (ст. 380, п.1 НК РФ).

∑ ав. платежа за 1 кв. = 0,25 х С ср.год.1 кв. х Нал.ставка =

100%

 0,25 х 720557,25х 2,2 = 3963,06 тыс.руб

            100%                                           

 ∑ ав. платежа  за полг. = 0,25 х С ср.год.полг. х Нал.ставка =                                                      100%

0,25 х 720643,86 х 2,2 = 3963,54 тыс.руб.

        100%                                           

∑ ав. платежа за 9 мес. = 0,25 х С ср.год.9 мес. х Нал.ставка =                                           100%

0,25 х 720820,9 х 2,2 = 3964,51 тыс.руб.

100%

3. Сумма налога  определяется по итогам налогового  периода как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы за налоговый период (ст. 382, п.1 НК РФ).

∑ налога за год =С ср.год х Ставка = 707210,69 х 2,2 % = 15558,63тыс. руб.

                                        100 %                        100%

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога за год и суммами авансовых платежей по налогу (ст. 382, п.2 НК РФ0.

∑ налога в бюджет = ∑ налога за год - ∑ аван. платежей (1 кв., полуг., 9 мес.) = 15558,63- 3963,06 – 3963,54 – 3964,51 =36675,52 тыс. руб.

Список литературы:

 1. Налоговый Кодекс РФ I и II части.

2. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие для СПО. – М.: Академия, 2006. – 224 с.

3. Налоги и налогообложение: Учеб. для ВУЗов /Под ред. проф. М.В. Романовского. - СПб.: Питер, 2006. - 496с.

4. Евстигнеев Е.Н. Основы  налогообложения и налогового  законодательства: Учеб. для ВУЗов /Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – СПб.: Питер, 2008. – 256 с.

5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пос. для ВУЗов. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 507с.

6. Шестакова Е.В. Налоги, аудит, налоговые проверки: практическая помошь. – Ростов н/Д Феникс, 2010. – 528 с.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ I и II части.

2. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие для СПО. – М.: Академия, 2006. – 224 с.

3. Налоги и налогообложение: Учеб. для ВУЗов /Под ред. проф. М.В. Романовского. - СПб.: Питер, 2006. - 496с.

4. Евстигнеев Е.Н. Основы  налогообложения и налогового  законодательства: Учеб. для ВУЗов /Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – СПб.: Питер, 2008. – 256 с