Этика бухгалтеров и аудиторов в МСА

СОДЕРЖАНИЕ

                                                                                                                                  стр.

Вопрос 1…………………………………………………………………………… 3

Вопрос 2…………………………………………………………………………… 10

Список использованных источников и литературы……………………………. 14

Вопрос 1. Этика бухгалтера и аудитора в МСА

В своей деятельности профессиональные бухгалтеры должны: постоянно обеспечивать высокое качество своих услуг  и потребности общества в полноценной  и достоверной информации; достигать  профессионализма и быть высококвалифицированными специалистами в своей области; завоевывать доверие клиентов в  соблюдении своей профессиональной этики, которая не позволит им совершить недостойных поступков.

Для того чтобы выполнить  вышеуказанные обязанности профессиональному  бухгалтеру необходимо соблюдать ряд  основных этических принципов, таких  как:

1) Честность и объективность  при выполнении своих обязанностей, т.е. справедливое ведение дел,  откровенность, правдивость, порядочность  и обязательство быть справедливым, интеллектуально честным, не иметь  конфликтов интересов, избегать  влияния других лиц, мешающих  непредвзятости независимого бухгалтера.

2) Профессиональная компетентность. Профессиональный бухгалтер должен  предоставлять услуги с необходимой  тщательностью и старательностью,  обладать необходимым объемом  знаний и навыков, постоянно  обновлять свои знания в области  бухгалтерского учета, налогообложения,  финансовой деятельности и гражданского  права, не должен вводить в  заблуждение клиента относительно  опыта и знаний, которыми он  в действительности не обладает.

3) Конфиденциальность информации. Профессиональный бухгалтер не должен разглашать полученную им при выполнении своих служебных обязанностей информацию без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены его отношения с клиентом, за исключением случаев, когда это прямо предусмотрено законодательством Российской Федерации; либо когда имеется разрешение клиента с учетом интересов всех сторон, которых эта информация может затронуть; либо в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными лицами клиентов для защиты интересов профессиональных бухгалтеров.

4) Налоговая практика. Профессиональный бухгалтер при оказании услуг по налогообложению должен руководствоваться интересами клиента, но не нарушать налоговое законодательство в интересах третьих лиц (в частности своих родственников и знакомых), а также сознательно скрывать свои доходы, поскольку это помимо всего уменьшает доверие клиентов и общественности в целом к деятельности сообщества профессиональных бухгалтеров в сфере налогообложения.

5) Зарубежная деятельность. Профессиональный бухгалтер, квалифицированный  в данном качестве в одной  стране, может работать по своей  специальности и в другой стране  в соответствии с ее законодательством  на временной или постоянной  основе. Независимо от того, где  он оказывает услуги, этические  нормы его поведения должны  оставаться высокими, при этом, если  этические нормы государств различаются  в части строгости, профессиональный  бухгалтер должен придерживаться более строгих правил.

6) Обнародование информации. Профессиональный бухгалтер в  ходе выполнения своих обязанностей  должен представлять финансовую  информацию полно, честно, профессионально  и в форме, понятной для квалифицированного пользователя такой информации.

7) Профессиональное поведение.  Профессиональный бухгалтер должен  поддерживать репутацию профессии  в целом и воздерживаться от  любых поступков, дискредитирующих его профессию.

8) Следование стандартам. Профессиональный бухгалтер должен  работать в соответствии со  стандартами своей профессиональной деятельности.

9) Разрешение разногласий  с клиентом. При разногласии с клиентом, т.е. любым физическим или юридическим лицом, получающим профессиональные услуги от данной профессиональной организации, профессиональный бухгалтер должен: попытаться понять позицию клиента и найти возможность пойти ему навстречу, оставаясь при этом в пределах этических норм; обсудить проблемы со своим руководством или коллегами; обсудить проблемы с вышестоящей инстанцией у клиента; сделать запросы с целью получения разъяснений или рекомендаций в общественные организации, например, в некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров».

Разрешение этических  конфликтов. Профессиональный бухгалтер  должен быть готов к ситуации, когда  на него может быть оказано внутреннее или внешнее давление. Ему по возможности  необходимо избегать взаимоотношений  с лицами, пытающимися повлиять на объективность его выводов и  рекомендаций, либо прекращать взаимоотношения с такими лицами, указывая на недопустимость оказания давления на профессионального бухгалтера в любой форме и степени.

Среди факторов, которые  могут привести к этическим конфликтам, следует выделить такие как: давление со стороны вышестоящего руководителя; давление, связанное с родственными и близкими личными отношениями; просьбы и требования иных лиц, направленные вразрез с требованиями профессиональных и технических стандартов профессионального  бухгалтера; возможность конфликта  между обязательствами профессионального  бухгалтера перед своей профессиональной организацией и своим профессиональным долгом; давление со стороны средств массовой информации, связанное с обнародованием определенных сведений о клиентах.

Если организация, в которой  работает профессиональный бухгалтер, не установила систему надлежащих мер  по разрешению этических конфликтов, то ему следует предпринять следующие  шаги: сообщить о возникшей проблеме вышестоящему руководителю; обратиться к руководителю более высокого уровня, в том числе к совету директоров, собранию акционеров и иному аналогичному органу, проинформировав об этом непосредственного  руководителя, если он оказался не в  состоянии разрешить возникший  этический конфликт; получить в конфиденциальном порядке консультацию у независимого юриста или в профессиональном объединении, членом которого он состоит; обратиться в некоммерческое партнерство «Институт  профессиональных бухгалтеров» для  обсуждения спорных вопросов с руководством организации, в которой он работает, а также просить этот Институт о подыскании ему другого места  работы; отказаться от выполнения такого задания или поручения, письменно  проинформировав об этом руководителя соответствующего ранга.

В случаях, предусмотренных  действующим законодательством, профессиональный бухгалтер обязан проинформировать соответствующие органы о грубых нарушениях (преступлениях), о которых ему стало известно в ходе выполнения им своих профессиональных обязанностей.

Нарушение этических норм Кодекса влечет за собой по отношению  к нарушителю такие дисциплинарные меры ответственности как: замечание  или предупреждение, либо приостановление  членства в соответствующем профессиональном объединении на срок до одного года, либо исключение из членов соответствующего профессионального объединения  общественных организаций.

деловой репутации, но и о ее развитии. Они должны непрерывно совершенствоваться и учиться на протяжении всей профессиональной карьеры; соблюдать законы и инструкции, общественные интересы и социальные обязанности; отвечать требованиям надежности, ответственности, своевременности, а также вежливости и уважения; четко понимать последствия неэтичного поведения для самого индивидуума, профессии и общества в целом; обладать навыками разрешения проблем этического характера; оправдывать общественные ожидания, повседневно соблюдая профессиональный подход к этике.

Как и все документы, входящие в состав МСА, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров носит нормативный  характер и считается обязательным для применения и использования  во всех странах - членах МФБ. Кодекс этики  устанавливает стандарты поведения  профессиональных бухгалтеров, содержит основные принципы, которые необходимо соблюдать для достижения главных целей и задач аудита.

При наличии противоречий между национальными требованиями и требованиями Кодекса этики  приоритет должен отдаваться национальным требованиям. Такой подход означает, что в странах, применяющих МСА, должен быть разработан свой перечень этических норм и правил, которые  затем можно сопоставлять с международным  Кодексом этики. В тех случаях, когда  страна-участница не имеет своего национального Кодекса этики, она  может принять решение об использовании  Кодекса этики в качестве национального  стандарта.

Все фундаментальные принципы и требования подробно раскрываются в тексте Кодекса этики, который состоит из трех частей.

Часть A - относится ко всем профессиональным бухгалтерам (ПБ).

Часть B - только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ).

Часть C - только к наемным  публичным бухгалтерам.

В этих разделах Кодекса  этики представлены три категории  профессиональных бухгалтеров, которые  могут заниматься аудиторской деятельностью. Определения этих категорий бухгалтеров  показывают различия между ними.

Наемный профессиональный бухгалтер (НПБ) - профессиональный бухгалтер, работающий по найму в промышленности, государственном  секторе или в сфере образования, занимающийся коммерческой деятельностью.

Профессиональный бухгалтер (ПБ) - лицо, являющееся членом организации, входящей в МФБ, вне зависимости  от того, занимается ли такое лицо публичной  практикой (в качестве единоличного практикующего бухгалтера, товарища или корпорации) или работает в  промышленности, занимается коммерческой деятельностью, в государственном  секторе или в сфере образования.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер (ПППБ) - каждый партнер или  лицо, занимающее должность, аналогичную  должности партнера, и каждый практический служащий, оказывающий профессиональные услуги клиенту, вне зависимости  от их функциональной классификации (аудит, налогообложение, консультация), а также  практикующие профессиональные бухгалтеры, выполняющие управленческие обязанности.

Этические принципы пронизывают  все содержание МСА независимо от назначения каждого отдельного стандарта.

В части A рассматриваются  основные этические нормы, которые  должны соблюдать все без исключения практикующие бухгалтеры, независимо от их статуса. К ним относятся:

- порядочность и объективность;

- разрешение этических  конфликтов;

- профессиональная компетентность;

- конфиденциальность;

- умение трактовать налоговое  законодательство;

- профессионализм, то  есть, независимо от того, в какой  стране происходит оказание услуг,  аудитор обязан выполнять свои  функции в соответствии со  стандартами аудиторской деятельностью;

- обеспечение публичности  информации.

В части B Кодекса этики  перечисляются качества, необходимые  для работы в области независимого аудита публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ). К ним относятся:

- независимость;

- профессиональная компетенция  и ответственность по отношению  к лицам, не являющимся бухгалтерами;

- умение обоснованно рассчитывать  гонорар и комиссионные вознаграждения;

- умение одновременно  не заниматься какими-либо видами  деятельности, создающими или могущими  создать угрозу честности, непредвзятости  или независимости, а также  репутации аудитора, то есть несовместимыми с оказанием профессиональных услуг;

- умение работать с  денежными средствами клиентов, то есть несовместимыми с оказанием  профессиональных услуг;

- умение профессионально  строить отношения с другими  публично практикующими бухгалтерами;

- объективность, честность  и откровенность при рекламе  и предложении своих услуг.

В части C содержатся рекомендации в области профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров (ПБ), работающих в промышленности, госсекторе, образовании, а также и других категорий профессиональных бухгалтеров.

К основным рекомендациям здесь относятся:

- соблюдение обязательств  лояльности по отношению к  работодателю, к своей профессии и своей организации;

- выработка профессиональных  суждений с учетом мнения коллег и с учетом их поддержки;

- наличие профессиональной  компетентности;

- представление финансовой  информации в полном объеме, четко,  честно и на профессиональном  уровне.

Положения, отраженные в  части C, во многом повторяют те, что  уже изложены в предыдущих частях Кодекса этики. Здесь наиболее существенным и отличным от норм, прописанных  ранее, является требование к аудиторам  о необходимости соблюдать обязательства  лояльности по отношению к работодателю, к своей профессии и своей  организации, а также вырабатывать профессиональные суждения с учетом мнения коллег и с учетом их поддержки. Таким образом, в этом документе  четко указывается, что в аудите должна соблюдаться корпоративная  этика как обязательное условие  для работы профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Характеризуя общий подход МСА к значению и пониманию  этических вопросов, можно сделать  следующий вывод. Наличие такого детального и скрупулезного подхода  к трактовке и пониманию этических  норм и принципов во всех разделах Кодекса этики позволяет профессиональному  сообществу выработать более четкие и объективные критерии, применяемые  к аудиторской профессии и  профессиональным бухгалтерам любого уровня. Такой подход означает, что у аудиторов имеется право и возможность выработать свое отношение к тем или иным нормам, понять их и узнать, что в них вкладывает разработчик. Сам факт создания отдельного документа, предваряющего международные стандарты аудита, и включение в него большого количества этических норм и категорий показывает профессиональному сообществу, насколько важны этические категории при выполнении профессиональных обязанностей аудиторов, и какую роль им отводит международное профессиональное сообщество. Кроме того, обществу дана возможность включиться в дискуссию и обсуждение содержания различных этических норм, само перечисление которых свидетельствует об их влиянии на качество аудиторской деятельности в целом и на отдельные группы профессиональных бухгалтеров. Все это направлено на повышение качества аудиторской деятельности и на повышение доверия общества к аудиторской профессии в целом.

Вопрос 2

Вариант 1

1. Международные стандарты аудита (МСА) следует применять: 
а) при проверке всех показателей финансовой отчетности; 
б) при проверке показателей, искажение которых может оказать влияние на решения заинтересованных пользователей финансовой отчетности; 
в) при проверке показателей, в отношении которых может быть получена разумная уверенность в их существенности; 
г) при проверке начальных сальдо и сопоставимых значений отчетности.

2. К сопутствующим услугам в МСА относятся: 
а) консультационные услуги, оценочная деятельность, услуги по ведению учета и составлению отчетности; 
б) финансовый анализ, оценка бизнеса, консалтинг, услуги по реорганизации предприятий, составление (компиляция) отчетности; 
в) обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации; 
г) услуги по ведению учета и составлению отчетности, консалтинговые услуги, оценка имущества и бизнеса, обучение и другие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

3. Целью аудита финансовой  отчетности является: 
а) выражение обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах; 
б) подтверждение и гарантии достоверности финансовой отчетности; 
в) достижение разумной уверенности в соблюдении принципов бухгалтерского учета при составлении финансовой отчетности; 
г) предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

4. Принципы независимости,  объективности и конфиденциальности  относятся: 
а) к общим принципам аудита; 
б) к рекомендательным положениям Международных стандартов (МСА); 
в) к этическим принципам аудита; 
г) к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

5. Существование, полнота,  представление и раскрытие относятся: 
а) к принципам Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО); 
б) к принципам Международных стандартов аудита (МСА); 
в) к принципам получения аудиторских доказательств; 
г) к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

6. Уместность, существенность, надежность, нейтральность относятся: 
а) к принципам Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО); 
б) к принципам Международных стандартов аудита (МСА); 
в) к принципам получения аудиторских доказательств; 
г) к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

7. МСА декларируют следующие процедуры получения аудиторских доказательств: 
а) инспектирование, наблюдение, сводка и группировка, запрос и подтверждение, пересчет, сканирование и аналитические процедуры; 
б) инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры; 
в) инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры; 
г) пересчет, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры, подготовка альтернативного баланса.

8. МСА требуют от аудитора  оценивать существенность: 
а) при планировании аудиторских процедур; 
б) при оценке последствий искажений; 
в) при планировании аудиторских процедур и оценке последствий искажений; 
г) при планировании аудиторских процедур, оценке последствий искажений и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

9. Между существенностью  и аудиторским риском существует  следующая взаимосвязь: 
а) чем выше уровень существенности, тем выше аудиторский риск; 
б) чем ниже уровень существенности, тем ниже аудиторский риск; 
в) чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск; 
г) верно (а) и (б) одновременно.

10. Риск средств контроля  связан с тем, что: 
а) сальдо счетов или классов операций подвержены искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности, при допущении отсутствия средств внутреннего контроля; 
б) искажение, которое может иметь место в отношении сальдо счета или класса операций и которое может быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 
в) аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или класса операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями; 
г) существует риск выражения ненадлежащего мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

11. Неотъемлемый риск связан  с тем, что: 
а) сальдо счетов или классов операций подвержены искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности, при допущении отсутствия средств внутреннего контроля; 
б) искажение, которое может иметь место в отношении сальдо счета или класса операций и которое может быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 
в) аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или класса операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями; 
г) существует риск выражения ненадлежащего мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

12. Необходимой предпосылкой  предварительной оценки риска  средств контроля является: 
а) понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта; 
б) оценка неотъемлемого риска; 
в) получение аудиторских доказательств при проведении тестов средств контроля; 
г) оценка общего аудиторского риска.

13. Если совокупность неотъемлемого  риска и риска средств контроля  оценена как низкая, аудитору  следует: 
а) пересмотреть оценку общего аудиторского риска; 
б) отказаться от процедур проверки по существу; 
в) значительно сократить процедуры проверки по существу; 
г) провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных сальдо счетов и классов операций.

14. Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу, что информация о них раскрыта в отчетности неадекватно, ему следует: 
а) отказаться от выражения мнения; 
б) надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение; 
в) выразить отрицательное мнение о достоверности отчетности; 
г) провести дополнительные аудиторские процедуры.

15. Если аудитор формирует  выводы о том, что процесс  предоставления внешних подтверждений  и альтернативные процедуры не  обеспечили достаточных надлежащих  аудиторских доказательств, ему  следует: 
а) отказаться от выражения мнения; 
б) надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение; 
в) выразить отрицательное мнение о достоверности отчетности; 
г) провести дополнительные аудиторские процедуры.

16. Если в соответствии  с суждением аудитора субъект  не сможет продолжать свою  деятельность непрерывно, и отчетность  подготовлена на основе допущения  непрерывности деятельности, аудитору  следует: 
а) выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение; 
б) включить в заключение абзац, привлекающий внимание; 
в) выразить отрицательное мнение; 
г) надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение.

17. Если допущение непрерывности  деятельности уместно при наличии  существенной неопределенности, и  в финансовой отчетности сделано  адекватное раскрытие информации, аудитору следует: 
а) выразить безоговорочно-положительное мнение; 
б) включить в заключение абзац, привлекающий внимание; 
в) верно (а) и (б) одновременно; 
г) надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение.

18. Если заявления руководства  противоречат другим аудиторским  доказательствам, аудитору следует: 
а) рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения; 
б) провести альтернативные аудиторские процедуры; 
в) провести дополнительные процедуры и заново учесть надежность других заявлений руководства; 
г) выразить мнение с оговоркой и включить в заключение абзац, привлекающий внимание.

19. Если главный аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, и не может выполнить достаточные дополнительные процедуры, ему следует: 
а) выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения в связи с ограничением объема аудита; 
б) включить в заключение абзац, привлекающий внимание; 
в) выразить отрицательное мнение или мнение с оговоркой;  
г) верно (б) и (в) одновременно.

20. Если аудитор считает,  что представление и раскрытие  ожидаемой финансовой информации  не является адекватным, ему следует: 
а) выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение; 
б) отказаться от задания; 
в) верно (а) и (б) одновременно; 
г) провести дополнительные аудиторские процедуры.

Ответы Вариант 1

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Кодекс этики членов Института профессиональных бухгалтеров России (утв. Решением Президентского Совета ИПБР, протокол № 08/03 от 26.09.07 г.);

2. Аудит: учебник для ВУЗов/ под ред. В.И.Подольского М, 2007 – 200 с.

3. Бухгалтерское дело: Учебное пособие /Под ред. Н.Н.Хахоновой, Москва, 2007 – 180 с.