Федеральные стандарты аудиторской деятельности, их назначение и содержание. Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом

Федеральное агентство  по образованию

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ  ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

Учетно-статистический факультет

Кафедра аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина: Основы аудита

Тема:

Федеральные стандарты  аудиторской деятельности,

их назначение и содержание.

Планирование  аудита в соответствии с федеральным стандартом №3.

Выполнил студент:

Специальность: ФиК

Группа № 

№ зачётной книжки: 

Проверил: д.э.н., профессор,

Заведующая кафедрой "Аудит"    

Кеворкова Жанна Аракеловна

Москва 2010 г.

Оглавление

1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, их назначение и содержание.

Для регулирования аудиторской  деятельности применяются международные  и национальные стандарты аудиторской  деятельности. Международные стандарты аудита (МСА) – содержат основные принципы и необходимые процедуры,  представленные в форме пояснительного материала. Эти стандарты разрабатывает и выпускает Международная Федерация Бухгалтеров – международная организация, в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран, в том числе и Россия (представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ). Международные стандарты не превалируют над национальными аудиторскими стандартами. Национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

• федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключение составляют  планирование и документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

23 августа 2010 года на сайте Минфина опубликован перечень действующих аудиторских федеральных стандартов. В перечне приведены оставшиеся 32 стандарта из комплекта стандартов, утвержденных постановлением Правительства № 696. Но кроме них еще действуют некоторые старые стандарты (одобренные комиссией по аудиторской деятельности) и четыре новых стандарта, вступивших в действие в 2010 году. Таким образом, сейчас действует три комплекта российских аудиторских стандартов:

1-й комплект - 3 стандарта:

Из старых стандартов, одобренных комиссией по аудиторской деятельности, сохранили действие только три стандарта. Согласно решению Совета по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 68  от 25 сентября 2008 г.) аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам рекомендовано руководствоваться в своей деятельности помимо федеральных стандартов аудиторской деятельности стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации в 1999 году:

1) заключение аудиторской организации  по аудиторским заданиям;

2) проверка прогнозной финансовой информации;

3) требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций.

2-й комплект:

32 федеральных аудиторских  стандарта, из 34-х, утвержденных Постановлением Правительства №696 от 23 сентября 2002 г.

3-й комплект:

4 новых федеральных  стандарта, вступивших в действие 17 августа 2010 года (ФСАД №№1-3 2010г.) и 9 июля 2010 года (ФСАД 4/2010):

1) ФСАД 1/2010 «Аудиторское  заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;

2) ФСАД 2/2010 «Модифицированное  мнение в аудиторском заключении»;

3) ФСАД 3/2010 «Дополнительная  информация в аудиторском заключении»;

4) ФСАД 4/2010 «Принципы  осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования указанного контроля».

Стандарты аудиторской  деятельности могут быть подразделены на 3 группы:

1. Общие стандарты  - независимость, компетентность, внимательность.

2. Рабочие - подготовка, надзор и контроль; средства внутреннего  контроля; 3. Стандарты отчетности - форма  / заголовок, дата, подпись/; содержание /полнота, предмет ревизии, законность, соответствие стандартам /.

Общие стандарты -  это определение качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним.

Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач, проверки. Основные правила представляют собой схему целенаправленных систематических действий, которыми руководствуется аудитор для достижения определенного результата.

Стандарты отчетности - стандарты, используемые на заключительном этапе аудита. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки.

Классификация действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности

Группа 1. Основные принципы

Стандарт N 1. Цель и основные принципы аудита - устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать: цель, общие принципы, объем аудита, ответственность за финансовую отчетность.

Группа 2. Ответственность аудиторов

Стандарт N 12. Согласование условий проведения аудита - устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом и действиям аудиторской организации, которые требуются для выражения мнения в аудиторском заключении: повторяющийся аудит, изменение аудиторского задания.

Стандарт N 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита - устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой отчетности:

• ошибки и недобросовестные действия; документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур; официальные заявления и разъяснения руководства; неспособность аудитора завершить аудиторское задание; примеры факторов риска.

Стандарт N 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита - устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой отчетности этого аудируемого лица:

• ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации; рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом; сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации; отказ от аудиторского задания.

Группа 3. Планирование и документирование аудита

Стандарт N 2. Документирование аудита - устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой отчетности:

• форма и содержание рабочих документов; конфиденциальность;обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них.

Стандарт N 3. Планирование аудита - устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- планирование работы; общий план аудита. программа аудита; изменения в общем плане и программе аудита

Стандарт N 4. Существенность в аудите - устанавливает единые требования, касающиеся существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском:

• существенность; взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском; оценка последствий искажений.

Стандарт N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой  отчетности - устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

• процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица;  сообщение информации, полученной по результатам аудита; документирование; оценка и анализ финансовых результатов деятельности аудируемого лица

Стандарт N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица - устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой отчетности:

• факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности; выводы аудитора и аудиторское заключение; подписание или утверждение финансовой отчетности значительно позже отчетной даты

Стандарт N 16. Аудиторская выборка - устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств:

• определения, используемые в настоящем стандарте аудиторской деятельности; аудиторские доказательства; отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств; построение выборки; характер и причина ошибок.

Группа 4. Внутренний контроль качества аудита

Стандарт N 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту - устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту:

• обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита; формирование аудиторской группы; мониторинг.

Стандарт N 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях - устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации:

• обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией; принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества; выполнение задания; мониторинг; документирование.

Группа 5. Аудиторские доказательства

Стандарт N 5. Аудиторские доказательства - устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой  отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств:

• достаточные надлежащие аудиторские доказательства; процедуры получения аудиторских доказательств.

Стандарт N 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях - устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств:

- присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов; раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах; оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях; раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой отчетности аудируемого лица.

Стандарт N 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников - устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников:

• связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков; подготовка запроса для внешнего подтверждения; пожелания руководства аудируемого лица; процедура внешнего подтверждения; оценка результатов полученных ответов; получение внешних подтверждений до отчетной даты

Стандарт N 20. Аналитические процедуры - устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита:

• сущность и цели аналитических процедур; аналитические процедуры при планировании аудита; надежность аналитических процедур.

Стандарт N 21. Особенности аудита оценочных значений - устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой  отчетности:

• особенности расчета оценочных значений; общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица; оценка результатов аудиторских процедур

Группа 6. Использование работы третьих  лиц

Стандарт N 28. Использование результатов работы другого аудитора - устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор при подготовке аудиторского заключения по финансовой отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую отчетность аудируемого лица:

• назначение в качестве основного аудитора; сотрудничество между аудиторами; разделение ответственности.

Стандарт N 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита - устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита.

• объем и цели внутреннего аудита;  взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором; понимание и предварительная оценка внутреннего аудита; сроки взаимодействия и координации; оценка эффективности внутреннего аудита

Стандарт N 32. Использование аудитором результатов работы эксперта - устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств:

• компетентность и объективность эксперта; объем работы эксперта; оценка результатов работы эксперта; ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском заключении

Группа 7. Выводы и отчеты в аудите

Стандарт N 9. Связанные стороны - устанавливает единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними:

• наличие связанных сторон и раскрытие информации о них; операции со связанными сторонами; заявления руководства аудируемого лица; выводы и аудиторское заключение

Стандарт N 10. События после отчетной даты - устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения

Стандарт N 19. Особенности первой проверки аудируемого лица - устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой отчетности аудируемого лица проводится впервые.

Стандарт N 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника - устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

Стандарт N 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица - устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства:

• признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую  отчетность аудируемого лица; документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица; образец письма-представления

Стандарт N 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую отчетность которого подготавливает специализированная организация - устанавливает единые требования в отношении действий аудиторской организации или индивидуального аудитора при проведении аудита финансовой отчетности аудируемого лица.

Стандарт N 26. Сопоставимые данные в финансовой отчетности - устанавливает единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой отчетности.

Стандарт N 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность - устанавливает единые требования, касающиеся рассмотрения аудиторской организацией прочей информации.

Группа 8. Сопутствующие аудиторские услуги

Стандарт N 24. Основные принципы федеральных стандартов аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами:

• основные принципы финансовой отчетности; аудит; сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг

Стандарт N 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации - устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации:

• цель выполнения согласованных процедур; подготовка отчета.

Стандарт N 31. Компиляция финансовой информации - устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - компиляции финансовой информации:

• цель компиляции финансовой информации; подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации

Стандарт N 33. Обзорная проверка финансовой отчетности - устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту.

Группа 9. Образование и подготовка кадров

Стандарты находятся  в стадии разработки

Таким образом, можно сформировать 9 групп стандартов.

Первая группа включает один стандарт и в дополнение к Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" здесь рассмотрены цель и основные принципы аудита финансовой отчетности.

Вторая группа включает 3 стандарта и посвящена ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

Третья группа содержит 6 стандартов и используется в повседневной работе аудиторов в части оформления процедур по планированию и документированию аудиторской деятельности.

Четвертая группа включает 2 стандарта и посвящена вопросам качества выполнения заданий по аудиту и качеству услуг самих аудиторских организаций.

Пятая группа содержит 5 стандартов, посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.

Шестая группа включает 3 стандарта, в которых рассматриваются вопросы, связанные с использованием для проведения аудита результатов работы эксперта, работы внутреннего аудитора и другой аудиторской организации (аудитора).

Седьмая группа охватывает 8 стандартов, посвященных составлению отчетов и выводов, разработке важнейшего аудиторского документа - заключения о финансовой отчетности.

Восьмая группа является новой и включает 4 стандарта, один посвящен анализу понятия "Сопутствующие аудиторские услуги", а 3 стандарта содержат требования к выполнению таких услуг, как выполнение согласованных процедур в отношении финансовой отчетности; обзорная проверка бухгалтерской отчетности.

Девятая группа находится в стадии разработки.

Сопоставление приведенной  классификации с МСА позволит составить адекватную программу подготовки новых, наиболее необходимых федеральных стандартов аудиторской деятельности для Российской Федерации.

Полномочия Правительства  РФ по утверждению федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) были переданы Минфину России. Утвержден ряд новых ФСАД:

• ФСАД 1/2010. Аудиторское заключение о финансовой отчетности и формирование мнения о ее достоверности - определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения.
• ФСАД 2/2010. Модифицированное мнение в аудиторском заключении - устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

ФСАД 3/2010. Дополнительная информация в аудиторском заключении - устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение.

• ФСАД 4/2010. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы – устанавливает принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности. При этом требования внутренних стандартов аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности.

2. Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом №3

Стандарт № 3 был разработан с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой отчетности

Это правило применяется  в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте №3.

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом.

Получение информации о  деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

Аудитор вправе обсуждать  отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Для эффективного проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить:

1) общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

2) программу аудита, определяющую  характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Планируя проведение аудита, аудиторская организация, кроме стандарта №3, должна руководствоваться так же принципами– комплексности, непрерывности, оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Для разработки общего плана  и программы аудита, способных  обеспечить проведение эффективного аудита, необходимо установить уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Важно заметить, что аудиторская  организация является независимой  в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой. Однако аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

Расчетная часть ситуации вариант 4

Для нахождения общего уровня существенности аудиторская организация  использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице.