Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Финансовая и налоговая отчетность

Бухгалтерский баланс – источник информации об имущественном и финансовом положении предприятия

Понятие и структура бухгалтерского баланса

Баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что предприятие имеет, и что может быть исчислено в денежном выражении. Другими словами, баланс характеризует имущественное состояние собственника. Поэтому неслучайно одним из признаков юридического лица в гражданском праве является наличие самостоятельного бухгалтерского баланса. Учетное понятие баланса, по существу, дополняет первый подход и идет дальше, отображая состояние не только хозяйства на каждый определенный момент, но и всех процессов, отражая движение средств и источников их формирования, а также формируя финансовый результат деятельности.

Но как не подходить к бухгалтерскому балансу - рассматривать его с позиции интересов отдельных предприятий или многочисленных внешних пользователей бухгалтерской информации (акционеров, инвесторов и др.) – его роль является значительной.

Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние на определенную отчетную дату. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции, перечислим лишь основные. Баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имущественным состоянием субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков тот запас материальных ценностей, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике увеличивается (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы и др.) или ему угрожают финансовые затруднения. Это связано с тем, что в условиях рыночной экономики многие пользователи постоянно уделяют внимание балансу, и уже стала традиционной фраза: «Баланс – зеркало предприятия».

Конечный финансовый результат работы субъекта – важный аспект для оценки способностей руководителей сохранить и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы – также находит свое отражение в балансе в виде чистого дохода или непокрытого убытка.

Как правило, на практике, рассматривается баланс функционирующего субъекта. В то же время бухгалтерские балансы могут отличаться друг от друга существенными особенностями. Это, прежде всего организационный (вступительный) баланс, приуроченный к началу деятельности субъекта.

Вступительный баланс в большинстве случаев слабо дифференцирован. Однако здесь следует проводить различие между субъектами, создаваемыми заново и субъектами, по существу, правопреемниками субъектов, ранее действовавших. В первом случае баланс субъекта будет отличаться крайней простотой, так как имущественная масса в его основном балансе окажется состоящей только из денежных средств.

Следующая важная черта вступительного баланса – оценка имущественных статей, которая на практике производится на иных основаниях, чем в обычных отчетных балансах. Первоначальные средства складываются не только из денежных средств, но и других ценностей: товаров, оборудования и т.д. либо балансов предприятий, реорганизованных из ранее существовавших. Если, например, участник нового субъекта вносит свою долю товарами, то оценка последних может вовсе не соответствовать той сумме, в какой товары числятся на балансе субъекта этого участника до их передачи. Оценка эта во многих случаях может быть выше или ниже первоначальной, приближаясь к рыночным ценам.

Составление вступительного баланса не может быть приурочено к определенному сроку (к 1-му числу месяца). Баланс, котором предприятие начинает свое функционирование, составляется на то число, с какого предприятие считается действующим. Как правило, этим числом является дата регистрации Устава данного субъекта или начало ближайшего месяца.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда субъекты приближаются к банкротству. В рыночной экономике большое количество организаций ведут свою деятельность не только собственным, но и заемным капиталом. Последний у нас представляется на очень короткие сроки, и субъекты должны постоянно следить за тем, чтобы вовремя и бесперебойно погашать свои обязательства. Однако может случиться заминка, в результате которой хозяйствующий субъект оказывается закредитованным или должники окажутся неплатежеспособными, или общие экономические условия повлияют на темпы движения его оборотных средств. В этих условиях возникает дилемма: ликвидироваться путем объявления о банкротстве либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей.

Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Периодический отчетный баланс точного ответа на этот вопрос дать не может. Требуется составление инвентарного баланса еще до окончания отчетного периода с целью показать реальные финансовые состояние субъекта. Санируемый баланс может содержать отдельные статьи, которые могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что цифры их не отвечают действительности.

В ликвидационных балансах оценка статей, производиться по реализованной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость.

Согласно Национальному стандарту финансовой отчетности №2 баланс определяет сущность активов, собственного капитала и обязательства, а также содержит требования к информации, подлежащей раскрытию финансовой отчетности. Составляется он на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных документами, как правило, на первое число месяца (квартала) и представляется в установленные адреса и сроки. Помимо этого, являясь способом обобщения и группировки активов и обязательств на конкретный момент времени, он делится на разделы и статьи.

Бухгалтерский баланс делится на две части: 1 часть - Актив, 2 часть – Собственный капитал и Обязательства (пассив). Обе части всегда сбалансированы, т.е. равны между собой.

Активы = Обязательства + Собственный капитал (1)

Это уравнение в международном бухгалтерском учете называется балансовым уравнением.

Раньше основным частям баланса активу и пассиву давали более упрощенное толкование. Под активами понимали «средства и их размещение», под пассивами - «источники и назначение средств».

В настоящее время эти понятия трактуются более широко, а именно: Активы – это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление об экономическом субъекте и его потенциале. Статьи актива баланса располагаются по определенной системе, в основе которой лежит степень подвижности имущества (ликвидности).

Пассив баланса показывает, какая величина капитала (или иных средств) вложена в хозяйственную деятельность предприятия и кто (в какой форме) участвует в создании его имущественной массы. В рыночной экономике в отличие от прежнего толкования пассива как « источника образования и размещения средств» он определяется как обязательства за полученные ценности (работы, услуги), ресурсы (активы ) или требования (обязательства). Относительно обязательств можно сказать, что они в первую очередь группируются по субъектам, т.е. перед собственниками и третьими лицами (банками, кредиторами и др.). Это деление имеет важное значение при определении срочности погашения.

Активы и Обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие (рис 1).

Текущие активы достаточно быстро завершают свой финансовый кругооборот, трансформируясь из денежной формы в материальную и обратно в деньги.

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

– его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикли компании;

– он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

– он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс

Собственный капитал

Активы

Обязательства

Долгосрочные обяз-ва

Краткосрочные обяз-ва

Долгосрочные активы

Краткосрочные активы

Рис.1- Структура Бухгалтерского баланса

Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

– их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

– они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

– первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

– компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;

– это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, изменением графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства и капитал субъекта по состоянию на определенную дату.

Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом бухгалтерском балансе, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:

денежные средства и эквиваленты денежных средств;
торговую и прочую дебиторскую задолженность;
финансовые активы (исключая суммы, указанные в подпунктах 1), 2) и 8) настоящего пункта;
запасы;
основные средства;
нематериальные активы;
биологические активы;
инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
итоговая сумма долгосрочных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы на выбытие и классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с пунктами 616-618 НСФО №2;
торговую и прочую кредиторскую задолженность;
финансовые обязательства (исключая суммы, указанные в подпунктах 10) и 15) настоящего пункта;
обязательства и активы по текущим налогам;
отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (эти активы надлежит всегда классифицировать как долгосрочные);
обязательства, включенные в группы на выбытие, классифицируемые как удерживаемые для продажи.
оценочные обязательства;
доля меньшинства, представленная отдельно от капитала акционеров материнской организации;
капитал, относимый на акционеров материнской организации.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в самом бухгалтерском балансе тогда, когда такое представление уместно для понимания финансового положения субъекта.

Настоящий Стандарт не устанавливает последовательности изложения статей или формата, в котором статьи следует представлять.

Субъект представляет краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификации в самом балансе.

Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:

1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2. Размер собственного капитала (четвертый раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (четвертый раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (пятый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (шестой раздел пассива баланса).

Исчисленные таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек “+”, недостаток “-”). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

3. Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй и третий разделы актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (шестой раздел пассива баланса).

4. Строение баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:

баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;
отвечает на вопрос: “Что представляет собой предприятие на данный момент?”, но не отвечает на вопрос: “В результате чего сложилось такое положение?”;
заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

1. Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)).

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.

2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.

3. Анализ деловой активности организации, критериями которой являются:

- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

- репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов: пользующихся услугами организации;

- степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста;

- уровень эффективности использования ресурсов организации.

Формирование и раскрытие учетной политики

2.1 Понятие и формирование учётной политики.

Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, её достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

В вопросах учетной политики предприятия должны разбираться:

руководитель, так как он утверждает учетную политику;
бухгалтер, который при формировании учетной политики должен грамотно и всесторонне обосновать её содержание;
аудитор — с учетной политики обычно и начинается процесс проверки организации;
налоговый инспектор — от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта

налогообложения.

Таким образом, учетная политика организации — уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и другие факторы.

При разработке учетной политики субъект должен руководствоваться Национальным Стандартом Финансовой отчетности № 2.

В случаях, когда настоящий Стандарт не содержит конкретных указаний по учету операции, события или обстоятельства, руководству следует руководствоваться собственным суждением для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, которая:

1) уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений; и

2) надежна в том, что финансовые отчеты:

достоверно представляют финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта;

отражают экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

являются нейтральными, но не содержащими в себе предвзятости;

являются консервативными; и

являются полными во всех существенных отношениях.

Субъект должен выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, за исключением случаев, когда настоящий Стандарт специально требует или разрешает деление статей по категориям, для которых следует применять иную учетную политику.

Субъект должен менять свою учетную политику только в тех случаях, когда такое изменение:

1) необходимо для выполнения изменений в настоящем Стандарте; или

2) приведет к тому, что финансовые отчеты будут предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств субъекта.

Следующие действия не являются изменениями в учетной политике:

1) применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место; и

2) применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

145. Случаи, в которых настоящий Стандарт допускает выбор порядка учета какой-либо особой операции (события, обстоятельства) и субъект меняет свой выбор порядка учета, являются изменениями в учетной политике. Аналогичным образом, изменение в базе измерения является изменением в учетной политике.

146. Субъект учитывает изменения в учетной политике следующим образом:

1) в результате возникновений в результате изменений в требованиях настоящего Стандарта в соответствии с условиями переходного периода, содержащимися в такой поправке;

2) в случаях, в которых меняются требования какого-либо стандарта из полной версии МСФО, а настоящий Стандарт требует или допускает использование субъектом требований этого стандарта МСФО, субъект должен учитывать такое изменение учетной политике в соответствии с условиями переходного периода, содержащимися в данном МСФО; и

3) все иные изменения в учетной политике учитываются субъектом ретроспективно.

Ретроспективное применение

В случаях, когда субъект применяет новую учетную политику ретроспективно, он применяет ее к сравнительной информации за предыдущие периоды на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо и так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Когда практически неосуществимо определить эффект изменения в учетной политики, относящегося к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или более представленных периодов, субъект должен пересчитать начальное сальдо каждого из соответствующих компонентов капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим) и должно провести соответствующие корректировки начального сальдо каждого затронутого компонента капитала за этот период.

Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

– уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

– надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, то есть, свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.