Финансовая отчетность. 4

Семинарское занятие № 4 
Тема: Финансовая отчетность

 
Основные вопросы:

1. Понятие, цель ФО и  принципы ее построения. 
2. Содержаниеи формы ФО.  
3. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерського учета и изменений в ФО.

1.  Бухгалтерский учет, как известно, - это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия пользователям для принятия решений. Итоговое обобщение информации и получения итоговых показателей, характеризующих деятельность предприятия, осуществляется путем составления отчетности за отчетный период. Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год, т.е. период с 1 января по 31 декабря. Промежуточная отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года.

Баланс предприятия составляется по состоянию на конец последнего дня квартала или года. Первый отчетный период новостворено-го предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев. То есть первым отчетным годом является период до 31 декабря с даты приобретения прав юридического лица, а для тех, что вступили этого права после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия, является период с начала отчетного года до момента ликвидации предприятия.

Экономические решения, которые принимают пользователи финансовых отчетов, требуют оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также времени и уверенности в их генерировании. Собственно, этим и определяется, например, способность предприятия осуществлять выплату заработной платы или рассчитываться с поставщиками, своевременно возвращать кредиты, выплачивать дивиденды. 
Пользователи могут лучше оценить способность предприятия генерировать денежные средства или их эквиваленты, если имеют в своем распоряжении обобщенную и систематизированную информацию в виде финансовой отчетности, сфокусированную на финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.

Следовательно, целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и неупе-редженої информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Для достижения поставленной цели и выполнения задач по удовлетворению информационных потребностей пользователей отчетность должна соответствовать определенным требованиям. В зависимости от потребностей управления, действующих законодательных и нормативно-правовых актов можно сформировать систему требований к отчетности (рис. 10.1).

Согласно действующего хозяйственного законодательства и учредительных документов предприятия обязаны представлять квартальную и годовую финансовую отчетность органам, к сфере управления которых они принадлежат владельцам, органам государственной власти и другим пользователям (налоговым, финансовым, статистическим органам, фондам, банкам и т.п.).

Государственное регламентирование отчетности вызвано необходимостью обобщения показателей отчетности предприятий, различных видов экономической деятельности с целью расчета макроэкономических показателей Госкомстата Украины. Учитывая это государственные органы устанавливают единые правила и формы составления и показатели отчетности. За нарушение этих правил и требований на руководителей и других должностных лиц предприятия могут быть наложены административные взыскания.

Финансовая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, за достоверность которого несут ответственность руководитель и главный бухгалтер предприятия. Это обстоятельство предопределяет заверения данных финансовой отчетности подписями руководителя и главного бухгалтера. В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами они несут ответственность за организацию и осуществление бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Информация, приведенная в финансовых отчетах, становится необходимым для пользователей благодаря присущим ей качественным характеристикам, основными из которых являются: понятность, уместность, достоверность, порівнюваність отчетности.

Существенной качественной характеристикой подаваемой информации в финансовых отчетах, является ее понятность для пользователей. С этой целью предполагается, что пользователи имеют соответствующие знания из бизнеса, экономической деятельности и бухгалтерского учета и стремятся изучать информацию с достаточной тщательностью. Однако информация о сложные понятия, которые должны быть включены в финансовых отчетов в связи с их важностью для принятия экономических решений пользователями, не должна изыматься только на том основании, что определенным пользователям будет трудно ее понять.

Для того чтобы финансовая отчетность была понятна пользователям, она должна содержать данные о:

• предприятие (полное наименование, организационно-правовую форму, местонахождение, название органа управления, которому подчиняется предприятие, название материнской (холдинговой) компании и т.д.);
• дату отчетности и отчетный период. Если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, предусмотренного Положением (стандартом), то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности;
• валюту отчетности и единицу измерения. Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрыть причины этого и методы, использованные для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую;
• соответствующую информацию относительно отчетного и предыдущего периода. Такая информация необходима для сравнения показателей в динамике, расчета и анализа сдвигов в структуре, построении динамических рядов для нужд экономического анализа;
• учетную политику предприятия и ее изменения. Предприятие имеет освещать избранную учетную политику путем описания принципов оценки статей отчетности, методов учета отдельных статей отчетности; 
  другую информацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной, отвечать потребностям пользователей во время принятия решений. Информация является уместной, если влияет на экономические решения пользователей, помогая оцениванию ними прошлых, нынешних или будущих событий, или помогает им подтвердить или исправить их прошлые оценки.

Предсказуемая и підтверджувальна роли информации связаны между собой. Например, информация относительно текущего уровня и структуры активов удерживаемых имеет ценность для пользователей, когда они пытаются спрогнозировать способность предприятия выгодно пользоваться возможностями и способность реагировать на неблагоприятные ситуации. И сама информация подтверждает прошлые прогнозы, например, относительно структуры предприятия или результата запланированных операций.

Информация относительно финансового состояния и результатов деятельности часто используется как основа для прогнозирования будущего финансового положения, результатов деятельности и других вопросов, которыми непосредственно заинтересованные пользователи (выплатой дивидендов и заработной платы, движением цен на ценные бумаги и способность предприятия выполнить свои обязательства вовремя). Чтобы иметь прогнозную ценность, информация не должна набирать формы четкого прогноза. Однако возможность делать прогнозы, исходя из финансовых отчетов, усиливается благодаря способу изложения информации относительно прошлых операций и событий. Например, предполагаемая ценность отчета о финансовых результатах повышается, если отдельно раскрываются чрезвычайные статьи дохода или расходов.

На уместность информации влияют ее характер и существенность. В некоторых случаях достаточно самого характера информации для определения ее уместности. Например, отчетность нового подразделения может повлиять на оценку рисков и возможностей, присущих предприятию, независимо от существенности результатов, достигнутых новым подразделением за отчетный период.

Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное отражение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовых отчетов. Существенность зависит от объема статьи и ошибки, допущенной при определенных обстоятельствах в связи с пропуском или неправильным отображением. Таким образом, существенность скорее выступает определенным порогом или точкой отсечения, а не основной качественной характеристикой, которая должна быть присуща информации, чтобы она стала полезной. 
Информация является достоверной, когда свободная от существенных ошибок и предвзятости, и пользователи могут положиться на нее в той мере, в какой она отображает или, как ожидается, будет отражать действительно положение дел.

Информация может быть уместной, но настолько недостоверной по своему характеру или в результате представления, что ее признание может статипотенційно ошибочным. Например, если продолжается судебная тяжба относительно правомерности и суммы претензий за убытки, для предприятия может быть нецелесообразным признавать полную сумму претензий в балансе, хотя будет целесообразно раскрыть эту сумму и обстоятельства предъявления претензии.

Чтобы быть надежной, информация должна правдиво отражать операции и другие события, которые она раскрывает или, как ожидается, сможет раскрыть. Таким образом, баланс, например, имеет правдиво отражать все операции и другие события, результатом которых является изменение активов, обязательств или капитала предприятия на дату отчетности, которые отвечают критериям признания.

Информация будет более полезной для пользователей при наличии равновесия между важностью и достоверностью.

Есть два ограничения уместности и достоверности информации.

Своевременность. В случае чрезмерной задержки с предоставлением отчетной информации она может потерять свою актуальность. Руководству необходимо найти оптимальное соотношение между относительными преимуществами своевременного предоставления отчетности и обеспечением достоверности информации. Со своевременным предоставлением информации может возникать необходимость составлять отчет раньше, чем станут известны все аспекты операции или другого события, которое может поставить под угрозу достоверность информации. И наоборот, если задержать отчетность до момента, когда станут известны все аспекты, информация может быть абсолютно достоверной, но малополезной для пользователей, которые должны были принять решение раньше. Для достижения оптимального соотношения между важностью и достоверностью прежде всего следует руководствоваться необходимостью удовлетворять потребности пользователей, которые принимают экономические решения.

Соотношение выгод и затрат. Выгоды, полученные от информации, должны превышать затраты на ее предоставление. Но оценка выгод и затрат в значительной степени делается на основе соображений. Более того, расходы необязательно несут те, кто получает выгоды. Выгоды могут получать не только пользователи, для которых готовится информация; например, предоставление дополнительной информации кредиторам может снизить затраты предприятия на заем.

Сопоставимость. Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать:

• финансовые отчеты предприятий за различные периоды;
• финансовые отчеты различных предприятий.

Важной предпосылкой обеспечения качественной характеристики сопоставимости является предоставление пользователям информации об учетной поліяких изменений в этой политике и влияния таких изменений. Пользователи должны быть способны определять отличительные черты различных учетных политик по похожих операций и других событий, которые используются одним и тем же предприятием в разные промежутки времени и различными предприятиями.

Поскольку пользователи желают со временем сравнивать финансовое состояние, результаты деятельности и изменения в финансовом состоянии предприятия, важно, чтобы финансовые отчеты отражали соответствующую информацию за предыдущие периоды

Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следующих принципов:

• автономности предприятия, по которым каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, что отделена от владельцев. Поэтому личное имущество и обязательства владельцев не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;
• непрерывности деятельности, что предполагает оценку активов и обязательств предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться дальше;
• периодичности, что предполагает распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности;
• исторической (фактической) себестоимости, что определяет приоритет оценки активов, исходя из затрат на их производство и приобретение;
• начисления и соответствия доходов и расходов, по которым для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения независимо от времени поступления и уплаты денег;
• полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактические и потенциальные последствия операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основе;
• последовательности, который предусматривает постоянное (из года в год) применение предприятием выбранной учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыта в финансовой отчетности;
• осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;
• преобладание содержания над формой, по которым операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;
• единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной единицы.

Финансовые отчеты отражают финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в основные классы в соответствии с экономическими характеристиками. Эти основные классы имеют название элементы финансовых отчетов. Элементы, которые непосредственно связаны с определением финансового состояния предприятия:

• активы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (экономическая выгода является потенциальной возможностью получения предприятием денежных средств в результате использования активов).
• обязательства - задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды
• собственный капитал - часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств.

Элементы, которые непосредственно связаны с оценкой результатов деятельности предприятия:

• доходы - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов собственников).
• расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами).
• статья, которая соответствует определению элемента, должна быть признана (приведенная) в финансовой отчетности, если соответствует следующим критериям:

- существует вероятность поступления  или выбытия будущих экономических  выгод, связанных с этой статьей. Данная концепция ймовір ности  отвечает неопределенности, что  характеризует среду, в которой  му действует предприятие. Оценка  степени неопределенности при  плыву будущих экономических  выгод делается на основе свидетельства,имеющегося  на момент составления финансовых отчетов.

Например, если существует вероятность погашения дебиторской задолженности предприятию, признание такой задолженности как актива будет оправданным в случае отсутствия свидетельств обратного. Но в случае наличия значительного количества счетов дебиторов, как правило, определенную степень неуплаты считается вероятным, и, таким образом, признаются расходы, которые отражают ожидаемое уменьшение экономических выгод;

- оценка статьи может быть  достоверно определена. Если нельзя  сделать такой достоверной оценки, статья не признается в финан  сових отчетах. Например, поступления, которые ожидаются в результате  успешного судебного процесса, могут  соответствовать определению как  актива и дохода, так и критерия  вероятности при признании; однако, если невозможно достоверно определить претензию, она не должна признать ватись как актив или доход (но существование претензии может розкрива роваться в примечаниях, пояснительном материале).

С целью упорядочения составления отчетности ее классифицируют по следующим наиболее распространенными признаками: содержанию и источниками формирования, сроком представления, степенью обобщения, объемом, периодичности представления, охватом видов деятельности, распространением на отрасли народного хозяйства, характером направления и использования, степени использования вычислительной техники

Прежде всего следует различать отчетность по строению:

• отчетность, в которой информация приводится по состоянию на определенную дату (она содержит моментные показатели)
• отчетность, содержащая информацию за определенный (отчетный) период (ее составляют интервальные показатели).

По содержанию и источниками формирования различают

• статистическую,
• финансовую,
• налоговую,
• специальную,
• внутрихозяйственную (управленческую) отчетность

Статистическая отчетность содержит информацию, которая является необходимой для статистического анализа хозяйственной деятельности предприятий и построения макроэкономических показателей.

Финансовая отчетность содержит информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период. ее составляют с соблюдением балансового обобщения учетной информации. Этот принцип заложен в структуру отчетных форм, во внутренней и міжформовій увязке показателей.

Налоговая отчетность содержит информацию о валовые доходы и валовые расходы, финансовые результаты и расчет сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а также излишне уплаченных сумм, подлежащих возмещению. 
Специальная отчетность подается по вопросам расчетов и использования средств фонда социального страхования, пенсионного фонда, фонда занятости и др.

Внутрихозяйственная (управленческая) отчетность отражает необходимую информацию для принятия решений на уровне структурных подразделений и разрабатывается предприятием самостоятельно.

Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

По срокам представления различают

• нормативную и
• срочную отчетность.

Нормативная подается на определенную дату, срочная - в срок до 25 дней после окончания отчетного периода.

По степени обобщения отчетность разделяют на

• первичную,
• поставляемой предприятиями, и
• сводную, что обобщает данные первичной отчетности в рамках министерств и ведомств.

По объемам отраженных результатов деятельности различают

• полную и
• сокращенную отчетность.

По периоду времени, за который характеризуется деятельность предприятия, то есть по периодичности представления различают

• годовую и
• промежуточную (ежеквартальную, ежемесячную) отчетность.

С точки зрения охвата видов деятельности отчетность может отображать все виды деятельности, которой занимается предприятие, или ограничиваться только основным из них.

С точки зрения распространения на отрасли народного хозяйства отчетность является

• типичной и
• отраслевой.

Типовые формы отчетности применяют для отображения учетных данных одинакового содержания, отраслевые содержат показатели по специфическим видам деятельности

По характеру направленности различают

• внутреннюю отчетность, предназначенную для внутреннего управления предприятием, и
• внешнюю, которая выходит за пределы предприятия и направляется органам исполнительной власти, другим пользователям.

Отчетность по способу представления пользователям разделяют на

• поданную почтовой связью,
• телеграфом,
• по электронной почте или
• поданную собственноручно.

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственные хозяйственные операции, составляют и подают консолидированную финансовую отчетность. Консолидированная финансовая отчетность отражает финансовое состояние и результаты деятельности юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

Объединение предприятий, помимо собственной отчетности, составляют и представляют сводную финансовую отчетность в отношении всех предприятий, которые входят в их состав. Объединением предприятий является соединение отдельных предприятий в результате присоединения одного предприятия к другому или в результате получения контроля одним предприятием над чистыми активами и деятельностью другого предприятия. Объединение предприятий может происходить в виде приобретения или в виде слияния (в этом случае ни одна из сторон не может быть определена как покупатель). Все это обуславливает требования к раскрытию информации, особенности составления финансовых отчетов объединений предприятий.

Министерства, другие центральные органы исполнительной власти, к сфере управления которых относятся предприятия, основанные на государственной собственности, и органы, осуществляющие управление имуществом предприятий, основанных на коммунальной собственности, кроме собственных отчетов, составляют и представляют сводную финансовую отчетность в отношении всех предприятий, которые принадлежат к сфере их управления. Указанные органы также отдельно составляют сводную финансовую отчетность по хозяйственных обществ, акции (доли, паи) которых находятся в государственной и коммунальной собственности.

Сводная финансовая отчетность составляется по основной деятельностью предприятий промышленности, строительных и проектных организаций, капитального строительства, научных организаций, снабженческо-сбытовых и предприятий и организаций торговли и общественного питания, предприятий по производству сельскохозяйственной продукции, бытового обслуживания, транспорта, связи, жилищно-коммунального хозяйства, организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог, правлений общественных организаций и их подразделений, других видов деятельности. Перечень видов деятельности, в отношении которых составляется сводная финансовая отчетность, утверждено приказом Министерства финансов Украины от 24 февраля 2000 г. № 37.

Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:

• приобретения, продажи и владения ценными бумагами
• участия в капитале предприятия
• оценки качества управления
• оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства
• обеспеченности обязательств предприятия
• определение сумм дивидендов, подлежащих распределению
• регулирование деятельности предприятия, других решений.

Пользователями финансовых отчетов является имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, поставщики и другие торговые кредиторы, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность, другие физические и юридические лица. Они используют финансовые отчеты для удовлетворения разнообразных потребностей в финансовой информации. Такие потребности, в частности, должны:

• инвесторы - лица, которые дают венчурный капитал, и их консультанты, обеспокоены риском, присущим инвестициям и доходам от этих инвестиций. им нужна информация, которая помогает определить, что необходимо делать: покупать, держать или продавать. Акционеры также заинтересованы в информации, что дает им возможность оценить способность предприятия платить дивиденды
• сотрудники и группы их представителей, которые заинтересованы в информации относительно стабильности и прибыльности работодателей. Они также заинтересованы в информации, которая дает им возможность оценить способность предприятия обеспечивать оплату труда, пенсию и занятости заимодавцы, которые заинтересованы в информации, которая дает им возможность определить, будут ли их займа и проценты с суммы займов выплаченные своевременно;
• поставщики и другие торговые кредиторы, которые заинтересованы в информации, которая дает им возможность определить, будут ли своевременно оплачены долги им суммы. Вероятно, что торговые кредиторы будут интересоваться предприятием в течение более короткого промежутка времени по сравнению с заимодателями, если только они не зависят от существования предприятия как главного клиента;
• клиенты, которые проявляют интерес к информации о непрерывности деятельности предприятия, особенно в случаях, когда они имеют долгосрочные соглашения с предприятием или зависят от него;
• правительство и правительственные учреждения, которые заинтересованы в размещении ресурсов, а следовательно, и в деятельности предприятия. Информация им также нужна для того, чтобы регулировать деятельность предприятий, определять налоговую политику и как основа статистических данных о валовой внутренний продукт (ВВП) и т.п.;
• общественность. Предприятия влияют на членов общества по-разному. Например, предприятия могут делать существенный вклад в местную экономику разными путями, в том числе обеспечивая занятость. Финансовые отчеты могут помочь общественности предоставлением информации относительно последних тенденций и достижений в социальной сфере предприятия и объемов его деятельности.