Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Финансовая ответственность

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Восточно-Сибирский государственный университет технологий и управления»

Институт экономики и права

Юридический факультет

Кафедра административного и финансового права

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансовое право»

на тему: ФИНАНСОВО-ПРАВОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Исполнитель: студент дневной формы обучения гр. 579-1

СКУБИРО ЕКАТЕРИНА СЕРГЕЕВНА /_______/

Дата сдачи___________

Дата защиты_________

Оценка______________

Улан-Удэ, 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1.СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ 5

1.1 Основные этапы развития законодательства о финансово-правовой ответственности 5

1.2 Понятие, признаки и функции финансово-правовой ответственности 8

ГЛАВА 2. РЕАЛИЗАЦИЯ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ 14

2.1 Понятие и виды финансово-правовой санкции 14

2.2 Значение и проблемы финансовой ответственности в укреплении финансовой дисциплины 19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 23

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ 26

ВВЕДЕНИЕ

Финансовое право как самостоятельная, а ныне и наиважнейшая отрасль российского права, получило значительный импульс своего развития. Реализация и совершенствование конституционно установленных гарантий для новых экономических прав и свобод являются актуальными задачами современности. Для этого требуются фундаментальные исследования, в том числе в сфере правового принуждения за нарушения порядка осуществления финансовой деятельности и соблюдения при этом конституционных прав и свобод человека и гражданина и обеспечения его свободного развития.

Актуальность темы заключается в том, что анализ проблем развития финансово-правовой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности является одним из приоритетных направлений финансово-правовой науки и необходим для повышения роли отрасли финансового права.

Основной целью работы является комплексный анализ теоретических и практических вопросов становления и развития института финансово-правовой ответственности в Российской Федерации и определение основных направлений его совершенствования. Для достижения этой цели были поставлены и следующие задачи:

- выявление сущности и особенностей финансово-правовой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности;

-анализ особенностей финансовых санкций;

-проанализировать значение финансовой ответственности в укреплении финансовой дисциплины.

Теоретическую основу исследования составили труды ученых в области финансового права, в которых в достаточно полной мере рассматривается понятие финансово-правовой ответственности и её реализация (Терешкин В.В, Гурвича М.А., Другова В.Ю., Сердюкова Н.В., Колесниченко Ю.Ю.).

Предмет работы заключается в эффективности применения финансово-правовых норм в обеспечение реализации финансовой ответственности посредством санкций.

Методологическую основу курсовой работы составили метод исследования, формально-догматический метод, сравнительно-исторический метод, а также методы наблюдения, анализа и синтеза.

Структура работы обусловлена содержанием темы и состоит из введения, двух глав, которые включают пять параграфов, заключения и списка используемых источников информации.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

1.1 Основные этапы развития законодательства о финансово-правовой ответственности

Соблюдение требований законодательства, в том числе и в области финансов, обеспечивается силой государственного принуждения. Ее применение является определенным ограничением свободы человека в интересах другого человека и общества в целом, поэтому должно осуществляться только с соблюдением законодательно установленных процедур - процессуальных форм привлечения к ответственности. «Закрепление ответственности на уровне закона и соблюдение процессуальной формы государственного принуждения в совокупности будут являться гарантией соблюдения основных прав и свобод граждан, закрепленных в Конституции Российской Федерации»¹. Создание же новых юридических конструкций ответственности, а также практическое использование уже существующих невозможно без понимания природы самого института ответственности.

Ответственность личности имеет социальную природу, предопределенную как общественным характером отношений, так и особенностями личности, ее местом в системе этих отношений. Социальная ответственность возникает тогда, когда поведение индивида имеет общественное значение и регулируется социальными нормами. В процессе развития общества складываются определенные отношения между людьми в виде взаимных прав и обязанностей.

С появлением классового общества социальная ответственность приобрела более совершенную форму. Действующие здесь социальные нормы стали более многообразны, что и обусловливает существование нескольких видов социальной ответственности: политической, юридической, моральной и т.д. Ее сущность состоит в обязанности индивида выполнять соответствующие политические, юридические и моральные требования, предъявляемые обществом, государством, коллективом.

Институту юридической ответственности отводится важнейшая роль в системе правового регулирования общественных отношений.

В условиях демократического общества главным элементом правовой ответственности выступает не государственное принуждение, а осознанная убежденность большинства граждан в необходимости соблюдения законов, глубокая личная ответственность за свое поведение.

Долгое время в юридической литературе не ставился вопрос об определении понятия финансово-правовой ответственности. Во многом это объяснялось политическими соображениями. В научных публикациях, посвященных проблемам ответственности в хозяйственных отношениях, в том числе и в финансовой сфере, вели речь только о характеристике финансово-правовых санкций. При этом отдельные авторы употребляли такие термины, как «правовая ответственность финансового характера», «ответственность, предусмотренная финансовым законодательством», «финансово-правовая ответственность».

Понятие «финансовая ответственность» впервые было упомянуто в указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»².

С 1 января 1992 г., согласно ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ»³, налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных Законом случаях несет финансовую ответственность в виде: и далее перечисляются финансовые санкции.

К нормативно-правовым актам, предусматривающим финансово-правовую ответственность, следует также отнести Закон РФ от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при расчетах с населением»⁴, устанавливающий ответственность за нарушение правил учета наличной выручки.

«Причиной возникновения финансово-правовой ответственности можно считать происходящие в РФ рыночные преобразования, которые проводятся одновременно с переосмыслением места и роли, функций государства в обществе и экономике, изменением форм, методов государственного управления, созданием новых структур и институтов, поиском оптимального баланса механизмов рыночной самоорганизации и государственного регулирования рынка»⁵. Таким образом, в российском законодательстве появился и вполне утвердился термин «меры финансовой ответственности». Разумеется, законодательные новеллы не могли остаться без внимания теоретиков-правоведов, тем более что применение мер финансово-правовой ответственности ежегодно давало бюджету достаточно большие денежные средства.

Проблема определения правовой природы финансово-правовой ответственности началась в 50-60-е гг., когда обсуждался вопрос о происхождении финансового права как самостоятельной отрасли российской правовой системы. Некоторые ученые-юристы утверждали, что это часть государственного и административного права или даже только административного. Наличие своего предмета регулирования, не свойственного другим отраслям права, а именно финансовые общественные отношения, особенности его методов регулирования, т.е. приемов и способов юридического воздействия на поведение участников финансовых отношений, позволило сделать вывод о том, что финансовое право не выделилось из других отраслей права, а возникло как самостоятельная отрасль наряду с государственным, административным, уголовным и гражданским правом.

1.2 Понятие, признаки и функции финансово-правовой ответственности

Юридическая ответственность является необходимым элементом любого правоотношения. Она представляет собой элемент правоотношения, обеспечивающий неизбежность исполнения возложенной на лицо юридической обязанности, которая основывается на осуждении со стороны других лиц, государства и общества неисполнения такой обязанности, государственном принуждении и внутренней потребности данного лица в правомерном поведении. Следует отметить, что основанием реализации юридической ответственности, безусловно, является правонарушение, в то время как сам процесс реализации осуществляется в рамках специального охранительного правоотношения.

На формирование понятия «финансовая ответственность» большое воздействие оказала как общая теория юридической ответственности. В научной литературе множество направления в понимании юридической природы и структуры финансовой ответственности. Одни учёные считают «финансовую ответственность самостоятельным видом юридической ответственности»⁶. Другие полагают, что «финансовая ответственность выступает разновидностью административной ответственности»⁷.

«Юридическая и финансовая ответственность соотносятся между собой как категории рода и вида. Признаки, свойственные родовому понятию юридической ответственности, обязательно проявляются в видовых понятиях.

В свою очередь юридическая ответственность является разновидностью социальной ответственности. Следовательно, в содержание финансовой ответственности входит и позитивный аспект её реализации»⁸. Так например в ст. 57 Конституции РФ гласит «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»⁹. Негативный аспект реализации финансовой ответственности проявляется за будущее поведение, но назвать его таковым можно с определённой долей условности. Он несёт в себе и позитивные начала, т.к. направлен на то, чтобы субъект осознал упречность своего поведения и в будущем не совершал противоправных действий.

Исполнение финансовых обязанностей может обеспечиваться различными видами ответственности: административной, уголовной, имущественной, дисциплинарной, материальной, финансовой. Финансовая ответственность является наиболее распространенной в сфере публичных финансов, именно она в наибольшей степени отражает специфику финансово-правового регулирования. Иные виды ответственности в финансовом праве носят вспомогательный характер и используются только в тех случаях, когда при помощи средств финансовой ответственности не могут быть достигнуты цели финансово-правового регулирования. Финансовая ответственность воздействует непосредственно на субъекта публичных финансов, обеспечивая его правомерное поведение.

«Финансовая ответственность является элементом финансово-правового статуса физических и юридических лиц, на которых распространяет своё воздействие финансовое законодательство»¹⁰.

Финансово-правовой ответственности характерны все основные признаки юридической ответственности:

- она является средством охраны правопорядка;

- состоит в применении мер государственного принуждения;

- наступает за нарушение правовых норм;

- наступает на основе норм права, т.е. нормативно определена;

- является последствием виновного деяния;

- состоит в применении правовых санкций и связана с отрицательными последствиями материального характера, которые правонарушитель должен претерпеть;

- реализуется в соответствующих процессуальных формах.

Фактическим основанием реализации финансовой ответственности является финансовое правонарушение, представляющее собой самостоятельный вид правонарушений, отличный от административных и дисциплинарных проступков, уголовных преступлений и гражданско-правовых деликтов.

Финансовое законодательство не содержит единого комплексного понятия финансового правонарушения, но закрепляет определения его разновидностей – налоговые правонарушения, нарушения бюджетного законодательства, нарушение валютного законодательства, нарушения банковского законодательства, нарушения в сфере обязательного социального страхования.

Согласно ст. 106 НК РФ «налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность»¹¹.

От административных и дисциплинарных проступков, а также от преступлений финансовые правонарушения отличает их субъект, которым могут являться только самостоятельные субъекты публичных финансов (физические лиц, организации и публично-правовые образования). В то же самое время, необходимо отметить определенную схожесть финансово-правовой и административной ответственности, так как и та, и другая вытекает из публичных правоотношений. От гражданско-правовых деликтов финансовые правонарушения отличаются своим объектом, поскольку причиняют вред не частным имущественным интересам, а интересам публичным, при этом в финансовой сфере. При этом финансовая ответственность имеет некоторые черты сходства с гражданско-правовой ответственностью: по имущественному характеру, наличию правовосстановительной функции, используемым санкциям, а также возможности добровольного восстановления правонарушителем нарушенной имущественной сферы.

Учитывая названные особенности, финансовое правонарушение следует определить как «виновное, противоправное деяние (действие, бездействие) причиняющее вред публичным финансам, за совершение которого законодателем установлена финансовая ответственность»¹².

Как социальное явление финансово-правовая ответственность носит характер самозащиты общества от посягательств на его устои. Эта цель определяет и основные функции ответственности. Среди них:

Карательная (штрафная), имеющая цель воздать должное за содеянное, наказать правонарушителя;

Правовосстановительная (компенсационная), цель, которой – восстановить нарушенное право, компенсировать материальный и моральный ущерб, причиненный правонарушением;

Предупредительная (превентивная) имеет цель предупреждения совершения новых правонарушений, как со стороны самого правонарушителя, так и со стороны окружения;

Воспитательная функция. Финансово-правовая ответственность имеет цель не только наказать правонарушителя, но перевоспитать его;

Охранительная функция. Финансово-правовая ответственность применяется в целях охраны прав, свобод и иных законных интересов граждан, охраны собственности;

Регулятивная функция. Поскольку финансово-правовая ответственность органически входит в процесс правового регулирования финансовых отношений, является частью его механизма, можно сказать, что через нее осуществляется регулятивная функция права.

Анализ юридической литературы, а также содержание нормативных актов позволяют выделить основные признаки финансово-правовой ответственности, свидетельствующие о ней как о самостоятельном виде юридической ответственности.

Во-первых, финансово-правовая ответственность носит имущественный характер, который проявляется в государственно-принудительном воздействии на экономические интересы нарушителя финансового законодательства;

Во-вторых, она заключается в применении к правонарушителю специальных финансово-правовых санкций, взыскиваемых исключительно в денежной форме в доход государства (т.е. в пользу потерпевшей стороны);

В-третьих, основанием привлечения к ней является финансовое правонарушение, т.е. противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), посягающее на установленный порядок в сфере финансов, за которое финансовым законодательством установлена ответственность;

В-четвертых, меры финансово-правовой ответственности применяются как к физическим, так и к юридическим лицам, не исполняющим или ненадлежащим образом исполняющим обязанность по уплате налогов или других обязательных платежей либо иные финансовые обязательства перед государством;

В-пятых, меры финансово-правовой ответственности применяются широким кругом уполномоченных на то государственных органов и их должностными лицами;

В-шестых, порядок наложения финансово-правовых санкций на правонарушителя урегулирован нормами финансового права;

В-седьмых, применение мер финансово-правовой ответственности имеет целью как восстановление имущественных интересов потерпевшей стороны (государства), так и наказание нарушителя, предупреждение совершения им в будущем новых правонарушений;

Таким образом, финансово-правовую ответственность можно определить как правоотношение, возникающее из нарушения физическими лицами и организациями своих финансовых обязательств перед государством, выражающееся в форме неблагоприятных последствий имущественного характера для правонарушителя.

ГЛАВА 2. РЕАЛИЗАЦИЯ ФИНАНСОВО-ПРАВОВО ОТВЕТСТВЕННОСТИ

2.1 Понятие и виды финансово-правовых санкций

Реализация финансовой ответственности состоит в применении к виновному лицу финансовых санкций. Финансовая ответственность, существуя изначально, с момента возникновения соответствующей финансовой обязанности, в тоже время может реализовываться только в ретроспективном порядке после того, как данная обязанность не будет исполнена или будет исполнена ненадлежащим образом.

В научной литературе и законодательстве почти всех стран термин «санкция» употребляется в самом широком смысле и в разных значениях. Санкция - часть правовой нормы, где содержится указание на меры государственного принуждения (воздействия) в отношении правонарушителя. «Санкция - государственная мера, применяемая к нарушителю установленных норм и правил, это формы и меры ответственности, предусмотренные в правовых нормах и носящие карательный характер»¹³. Санкция - разрешение, подтверждение, утверждение чего-либо вышестоящим компетентным органом. Это мера принуждения для обеспечения назначения и осуществления ответственности за правонарушение. В связи с развитием законодательства и правовой теории в юридической литературе стали поднимать вопрос о санкциях-поощрениях, которые присутствуют практически во всех отраслях права.

Санкции, предусматривающие юридическую ответственность, носят, как правило, относительно определенный характер, что вытекает из принципа индивидуализации юридической ответственности в соответствии с тяжестью и последствиями правонарушения и характеристикой личности правонарушителя. Одной из наиболее важных и действенных гарантий соблюдения прав и свобод человека и гражданина является юридическая ответственность. С ее помощью решаются задачи обеспечения стабильности в государстве, охраны общества от преступных посягательств и иных правонарушений, развитие и укрепление демократических основ.

Первое упоминание на законодательном уровне термина «финансовые санкции» было в п.8 ст. 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР»¹⁴.

В настоящее время термин «финансовая санкция» используется более чем в трехстах действующих нормативных правовых актах Российской Федерации и её субъектов. В ряде нормативных правовых актов собственно термин «финансовая санкция» не используется, в то время как под иным именем речь идет именно о них. Бюджетный Кодекс Российской Федерации использует термин «меры принуждения за нарушения бюджетного законодательства», совпадающий по своему значению с термином «финансовая санкция».

Понятие «финансовые санкции» в научных трудах появилось в 1940 г. в учебном пособии под редакцией М.А. Гурвича. Под определением финансовые санкции он подразумевал «наложение ареста на бюджетный счет или временное ограничение его пользованием»¹⁵.

Финансово-правовая ответственность связана с применением санкций как структурных элементов финансово-правовых норм. Реализация юридической ответственности в финансовом праве в любом случае связана с реализацией санкций финансово-правовой нормы, однако следует отличать санкции, являющиеся мерами ответственности, от иных мер государственного финансового принуждения. «Санкция финансово-правовой нормы - та ее часть, которая указывает на меры государственного принуждения, которые могут быть применены к субъектам, нарушающим диспозицию данной финансово-правовой нормы»¹⁶. Таким образом, санкция выступает обязательным элементом нормы финансовой ответственности.

Санкция являет собой элемент правовой нормы, которая предусматривает неблагоприятные последствия для правонарушителя. Она существует в правовой норме как стимулятор, воплощенный в действительность лишь при правонарушении. Из этого можно сделать вывод, что «санкция правовой нормы существует всегда, а правовая ответственность наступает лишь при реальном нарушении этой нормы»¹⁷.

При рассмотрении финансово-правовых санкций следует уточнить сферу их действия. Финансово-правовые санкции закреплены в законодательстве о налогах и сборах, бюджетном законодательстве, в законодательстве о валютном регулировании и валютном контроле, в нормативных актах о банковской деятельности, а также рынке ценных бумаг.

Отличительной чертой санкций, закрепляющих меры юридической ответственности, выступают содержащиеся в них указания на неблагоприятный характер последствий, которые наступают в случае нарушения диспозиции. В таких санкциях закреплено государственное осуждение и государственное принуждение правонарушителя.

Финансовые санкции - это средства принудительного воздействия. Их содержание состоит в ограничении, лишении субъективных прав или благ лица, к которому они применяются. Например, списание бюджетных средств с лицевого счета их получателя предполагает лишение данного лица права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на такие средства. Государственно-принудительный характер этих мер выражается в том, что посредством финансовых санкций государство заставляет нарушителя претерпеть определенные ограничения его имущественных прав независимо от того, желает он этого или нет. В применении данных санкций реализуются властные полномочия компетентных государственных органов и иных компетентных организаций.

Основанием применения финансовой санкции является совершение финансового правонарушения. Так, ст. 283 Бюджетного кодекса РФ определяет в качестве оснований применения мер принуждения (финансовых санкций) целый ряд нарушений бюджетного законодательства.

Санкции в зависимости от способов, какими они служат охране финансовых правоотношений, подразделяются на два вида:

Правовосстановительные санкции, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства; принудительное исполнение невыполненных финансовых обязанностей, а также на восстановление нарушенных имущественных прав государства.

Принудительное исполнение налогоплательщиком своей обязанности, существовавшей до нарушения финансового законодательства, имеет место при взыскании недоимки и пени. Согласно ст. 11 НК РФ недоимка представляет собой «сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный налоговым законодательством срок»¹⁸, и носит компенсационный характер. Следовательно, принудительное изъятие сумм налогов и сборов является налоговой санкцией, обусловленной юридической природой налогового обязательства. Согласно ст. 75 НК РФ пеня – «денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки»¹⁹.

Карательные (штрафные) санкции, реализация которых направлена на предупреждение финансового правонарушения, а также на исправление и наказание нарушителей финансового законодательства.

Штрафы за нарушения финансового законодательства взыскиваются только в судебном порядке и в законодательно установленной последовательности. Судебный порядок взыскания финансовых санкций является развитием принципа неприкосновенности собственности, закрепленного ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. В некоторых случаях финансовое законодательство предусматривает изменение порядка уплаты штрафа. Например, налоговые органы имеют право предоставить субъекту, виновному в нарушении налогового законодательства, рассрочку или отсрочку по уплате санкции.