Финансово-правовая ответственность. 2

Содержание

Введение

Переход к формированию рыночной экономики существенно  повысил роль права в нашем  обществе, так как рыночная экономика - это широкое развитие товарно-денежных отношений на основе признания равенства  участников этих отношений, свободы договоров, неприкосновенности собственности, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав и их судебной защиты.

Все эти принципы функционирования рыночной экономики в современных  условиях находят закрепление в  финансовом праве, которое является неотъемлемой частью рыночных отношений и представляет собой одну из экономических категорий.

В системе юридической  ответственности традиционно выделяются: административная, уголовная, гражданско-правовая, дисциплинарная, материальная. В последние годы в связи с бурным развитием финансового, в частности налогового, бюджетного законодательств в науке стала выделяться финансовая ответственность как самостоятельный вид ответственности. А.Я.Курбатов определяет финансово-правовую ответственность как разновидность юридической, "хотя данная ответственность и выделена в законодательстве как самостоятельная и обладает рядом специфических особенностей, однако по предмету и методу является административной, поскольку стороны находятся в неравном положении"¹. А.В. Брызгалин считает, что "в российской правовой системе сформировалось достаточно четко выраженное правовое явление - ответственность за налоговые правонарушения"², и дает ей следующее определение: "Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов"³.

Целью настоящей работы является теоретическое раскрытие финансово-правовой ответственности.

Исходя из поставленной цели настоящей работы определены следующие задачи:

• рассмотреть понятие и признаки финансово-правовой ответственности;
• рассмотреть цели и функции финансово-правовой ответственности;
• рассмотреть принципы финансово-правовой ответственности;
• рассмотреть понятие и структуру финансового правонарушения;
• рассмотреть понятие и виды финансовых санкций, порядок их применения.

Объект исследования – финансово-правовая ответственность.

Предмет исследования –  общетеоретические и прикладные вопросы учения о финансово-правовой ответственности.

В работе использовались как общий – диалектический метод  познания, так и специальные методы: логический, социологический, исторический, сравнительно-правовой, лингвистический, а также методы системно-структурного и функционального анализа и другие.

1. Понятие и признаки  финансово-правовой ответственности

Впервые понятие «финансовая ответственность», точнее – «финансовые санкции» упоминалось в Законе «О Государственной налоговой службе РСФСР». В дальнейшем в российском законодательстве появился и вполне утвердился термин «меры финансовой ответственности» (пункт 9 Указа Президента РФ от 23 мая 1994г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»⁴ и иные нормативные акты). Разумеется, законодательные новеллы не могли остаться без внимания теоретиков-правоведов⁵, тем более что применение мер «неоспоримой» финансовой ответственности ежегодно давало бюджету достаточно большие денежные вливания.

Сказанное не означает, что  финансово-правовая ответственность  не применялась до перехода к рыночным отношениям, а вопросы финансовой ответственности были вне внимания отечественной науки. В советской  юридической науке обращалось внимание на меры ответственности, которые носили финансовый характер⁶, проводились специальные исследования в этой области⁷.

 Проблема определения правовой природы финансово-правовой ответственности началась в 50-60-е гг., когда обсуждался вопрос о происхождении финансового права как самостоятельной отрасли российской правовой системы. Некоторые ученые-юристы утверждали, что это часть государственного и административного права или даже только административного. Наличие своего предмета регулирования, не свойственного другим отраслям права, а именно финансовые общественные отношения, особенности его методов регулирования, т.е. приемов и способов юридического воздействия на поведение участников финансовых отношений, позволяет сделать вывод о том, что финансовое право не выделилось из других отраслей права, а возникло как самостоятельная отрасль наряду с государственным, административным, уголовным и гражданским правом.

Наиболее четко финансово-правовая ответственность стала оформляться  после кодификации бюджетного и  налогового законодательства.

В современной юридической  науке наметилось два подхода  к определению природы финансово-правовой ответственности. Одни ученые придерживаются точки зрения, что финансово-правовая ответственность - это не особый вид  юридической ответственности, а разновидность административной (А.П. Алехин, Е.С. Белинский, Л.Ю. Кролис и др.). Например, И. Хаменушко считает, что о понятии «финансовая ответственность» можно говорить только с достаточной степенью условности, выделение же ее в качестве самостоятельного вида юридической ответственности в настоящий момент ни в чем не обосновано⁸.

Другие ученые, напротив, являются сторонниками выделения финансово-правовой ответственности в самостоятельный  вид юридической ответственности, хотя и отмечают ее некоторое сходство с административной ответственностью (А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, И.И. Веремеенко, Г.С. Гуревич, М.В. Карасева и др.).

А.В. Брызгалин, приводя доводы и аргументы по существу дискуссионных разногласий, отмечает, что в существующих нормативных актах термин «финансовая ответственность» чаще всего используется в значении имущественная, денежная ответственность сторон»⁹. Следовательно, финансовая ответственность, по сути, материальная ответственность, что не соотносится с административной, поскольку под административной ответственностью понимается только применение административных взысканий, осуществляемых в другом правовом поле, а именно, налоговом.

Р.В. Украинский полагает, что финансовая ответственность «нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правоприменительной практике»¹⁰, данное высказывание представляется верным.

Как самостоятельный вид юридической ответственности финансовая ответственность обладает следующими специфическими признаками.

Во-первых, финансово-правовая ответственность – это всегда государственное принуждение. Никакие иные меры общественного, партийного и т. д. принуждения (например, общественное осуждение и др.), даже если они осуществляются в связи с правонарушением, не являются финансово-правовой ответственностью.

Во-вторых, ответственность наступает только за совершенное финансовое правонарушение. Именно нарушение финансового законодательства является единственным основанием для финансово-правовой ответственности.

В-третьих, финансово-правовая ответственность всегда предполагает определенные лишения, которые могут быть личного, организационного или имущественного характера. Личный характер лишений предполагает, что правонарушитель испытывает неприятности лично (лишение права занимать определенную должность, наложение штрафа на определенное лицо, лишение свободы). Организационный характер лишений проявляется в том, что человек чувствует дискомфорт в связи с изменением своего статуса (запрет заниматься определенной деятельностью). Лишения имущественного порядка связаны с лишением определенных имущественных, материальных средств (штраф, возмещение имущественного вреда, взыскание неуплаченных налогов).

В-четвертых, финансово-правовая ответственность осуществляется государством (его органами) в рамках правоприменительного процесса и включает все его особенности и стадии¹¹.

Наконец, пятый признак  заключается в том, что вид и мера государственного принуждения к правонарушителю – не результат субъективистского решения правоприменителя. Они определяются исходя из санкции финансово-правовой нормы. Следует заметить, что государственно-принудительные меры могут осуществляться и на основе диспозиции правовой нормы.

Несмотря на наличие  признаков, отличных от тех, что присущи другим видам юридической ответственности, финансовая ответственность обладает и общеправовыми чертами: «формальная определенность в виде фиксации в правовых нормах; гарантированность государством; реализация в двух формах — позитивной и негативной; обеспеченность государственными мерами воздействия — убеждением или принуждением; наступление для нарушителя определенных неблагоприятных последствий; осуществление в процессуальной форме»¹².

Таким образом, финансово  правовая ответственность обладает как специфическими признаками, характеризующими ее как самостоятельный вид юридической ответственности, так и общеправовыми.

2.  Цели и функции  финансово-правовой ответственности

Цели финансовой ответственности  обусловлены общественным развитием, необходимостью упорядочивания процессов, происходящих в финансовой системе, и вытеснения вредных для финансовой системы общественных отношений. Цель финансовой ответственности субъективна, но факторы, которые лежат в основании постановки цели, носят объективный характер. Цели финансовой ответственности достигаются посредством функционирования финансовой ответственности.

Финансовая ответственность  преследует цель закрепления и создания упорядоченного состояния финансовых отношений и стимулирования правомерной  деятельности. Другой целью финансовой ответственности является предупреждение финансовых правонарушений, которая складывается из двух разновидностей: цели предупреждения всех субъектов финансовой ответственности и предупреждения субъектов, ранее совершивших финансовое правонарушение. Финансовая ответственность направлена на предупреждение правонарушений в сфере налоговых, бюджетных, валютных, банковских правоотношений.

В случае нарушения финансовых отношений финансовая ответственность  применяется для достижения целей кары правонарушителя, восстановления общественных отношений и исправления правонарушителя. Цель кары не существует в отрыве от целей восстановления, предупреждения и воспитания. В противном случае она становится бессмысленной, т.к. кара реализуется для достижения иных целей финансовой ответственности¹³.

При своевременном выявлении  финансового правонарушения могут  достигаться цели компенсации, возмещения понесенных государством потерь, но цель восстановления социальной справедливости в силу несовершенства института финансовой ответственности достигается не всегда. Достижение цели компенсации происходит за счет высоких штрафных санкций, которые зачастую в несколько раз превышают понесенные государством потери¹⁴.

Цель воспитания заключается  в формировании уважительного отношения к закону, вытеснении из сознания вредных установок, формировании высокого уровня правосознания и финансово-правовой культуры. Финансовая ответственность участвует в реализации общих целей права и общих целей юридической ответственности: укрепление законности, поддержание правопорядка, построение правового государства и гражданского общества.

Понятие функции финансовой ответственности  вытекает из общего понятия функций  права. Функции финансовой ответственности - это ее основные направления воздействия на финансовые правоотношения, в которых проявляется ее социальное назначение и через которые достигаются цели финансовой ответственности.

В основе классификации функций  юридической ответственности лежит  двуединый критерий: характер воздействия и цель воздействия. Регулятивную функцию финансовой ответственности можно подразделить на регулятивно-статическую, регулятивно-динамическую и стимулирующую. Превентивная функция финансовой ответственности складывается из общепревентивной и частнопревентивной подфункций.

Регулятивная функция финансовой ответственности выступает частным  проявлением регулятивной функции  финансового права. Без наличия  регулятивной функции финансовой ответственности  немыслимо наличие иных функций. Если финансовые отношения не будут закреплены в правовых нормах и не будет оформлено их движение, то, соответственно, нечего будет предупреждать и нарушать. Закрепление финансовых отношений происходит путем установления ответственного поведения физических лиц и организаций, а обратное воздействие, исходящее от норм финансовой ответственности, обусловливает развитие динамики и нормальное функционирование финансовых отношений.

Частная превенция в финансовых отношениях проявляется по нескольким направлениям. Во-первых, она сужает реальную возможность повторно совершить аналогичное финансовое правонарушение. Во-вторых, повторное финансовое правонарушение может влечь более строгую финансовую ответственность. В-третьих, претерпевание неблагоприятных последствий правонарушения призвано сформировать социально полезные или допустимые мотивы будущего правонарушения и таким образом исключить возможность совершения финансового правонарушения в будущем¹⁵.

Карательная и восстановительная  функции финансовой ответственности  взаимосвязаны. Кара и восстановление начинаются с осуждения финансового правонарушителя, в котором содержится отрицательная оценка его действий. В психологическом воздействии со стороны осуждения состоит начальный этап реализации карательной функции финансовой ответственности. В правоприменительном акте компетентного органа, содержащего осуждение, финансовая ответственность индивидуализируется. Одновременно с момента осуждения начинает реализовываться восстановительная функция финансовой ответственности, т.к. в правоприменительном акте содержится та конкретная программа действий, которую правонарушитель обязан выполнить для восстановления и нормализации финансовых отношений.

Карательные и восстановительные  элементы у различных мер финансовой ответственности проявляются по-разному. Штраф и пеня сужают имущественную сферу финансового правонарушителя. Финансовый правонарушитель несет материальный урон, но сужение материальной сферы правонарушителя означает одновременно и восстановление (пополнение) бюджета. Другие меры финансовой ответственности связаны с организационными правоограничениями: приостановление действия лицензии, запрет осуществлять отдельные банковские операции, аннулирование лицензии, ликвидация юридического лица, отзыв лицензии, запрет на открытие филиалов. Восстановительный элемент таких мер заключается в исключении субъекта из финансовых отношений, следствием чего выступает их нормализация. Предупреждение, предписание об устранении допущенных нарушений носят разовый порицающий характер, но и они обладают восстановительной функцией, т.к. прямо указывают на необходимость восстановления нарушенных общественных отношений.

3. Принципы финансово-правовой  ответственности

В различные периоды  истории штрафы и другие взыскания  были большим или меньшим доходным источником государства. Особенно значительными эти поступления были в периоды социальных потрясений. Как отмечал И.М. Кулишер, «в эпоху террора гильотина доставляла больше денег, чем станок, выделывающий ассигнации»¹⁶.

Порой имущественные взыскания  устанавливаются не для того, чтобы пресечь какие-либо правонарушения, а действие объявляется правонарушением лишь для того, чтобы взыскать как можно большую сумму. «Сначала конфискуют, чтобы наказать, а затем наказывают, чтобы конфисковать». В этих условиях государство заинтересовано в том, чтобы законы как можно чаще нарушались и больше средств поступало в бюджет. Такой подход И.М. Кулишер сравнивал «с турецкой манерой давать пашам сначала наживаться, а затем эту впитавшую в себя губку выжимать в казну султана»¹⁷.

Это практиковалось и  на первом этапе становления современной российской налоговой системы (1992—1998 гг.). По некоторым данным, в общей сумме платежей, которые поступили и должны были поступить в бюджет, 25,2% составляли штрафы, т.е. каждый четвертый бюджетный рубль был штрафным¹⁸.

Большие размеры санкций  за нарушения финансового законодательства не улучшают финансовой дисциплины. По признанию одного из руководителей Госналогслужбы России, «сомнительно, однако, чтобы карательные санкции помогли, — они и без того превышают все разумные пределы: в настоящее время на тысячу рублей налогового долга приходится 2052 рубля штрафов. Все это не способствует нормальной работе предприятий, а бизнес уводит в теневой сектор»¹⁹.

По смыслу ст. 57 Конституции  РФ налоги и сборы — это единственные платежи, взимаемые с использованием государственного принуждения с целью формирования доходов государственного бюджета. Иным принудительным платежам должны быть свойственны иные цели их установления. Когда же при взимании таких принудительных платежей преследуются фискальные цели, то налицо нарушение конституционных основ.

Таким образом, вопрос о  соблюдении определенных принципов  установления мер финансовой ответственности является актуальным. Конституционный Суд Российской Федерации указал, что «в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права»²⁰.

Принцип законности.

Принцип законности —  принцип четкой определенности норм права. Если государство налагает те или иные ограничения на поведение людей, то оно как минимум должно четко и недвусмысленно очертить границы этих требований.

В частности, применение правовых норм не должно зависеть от усмотрения конкретных должностных лиц. Правоприменительная деятельность должна осуществляться на основании и в соответствии с законодательством.

Принцип соразмерности.

Наказание за финансовое правонарушение должно быть соразмерно содеянному, т.е. должно налагаться с учетом причиненного вреда. Необходимо учитывать, во-первых, форму вреда и, во-вторых, его размер.

Мера ответственности  должна быть адекватна правонарушению.

Действовавший в 1992—1998 гг. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» устанавливал штраф за занижение  и сокрытие дохода (прибыли), исчисляемый исходя из размера налоговой базы, без учета реальной задолженности нарушителя перед бюджетом. Эта норма Закона была признана неконституционной как нарушающая принцип справедливой ответственности²¹.

При назначении меры ответственности должна учитываться величина ущерба, нанесенного общественным отношениям.

Таким образом, штрафы за финансовые правонарушения, приводящие к невыполнению финансового обязательства, должны учитывать последствия неправомерных действий (бездействия) и устанавливаться с учетом размера образовавшейся недоимки.

Принцип однократности.

При установлении наказания  за нарушение финансового законодательства должен соблюдаться общеправовой принцип однократности применения мер ответственности — никто не может быть наказан дважды за одно и то же правонарушение.

Принцип индивидуализации наказания.

Меры ответственности  должны применяться с учетом личности виновного, характера вины, обстоятельств, смягчающих и отягчающих наказание.

Принцип полного  возмещения причиненного вреда.

Согласно принцип полного возмещения причиненный вред подлежит компенсации в полном объеме.

4. Финансовое правонарушение: понятие, структура.

Финансовое законодательство не содержит единого комплексного понятия финансового правонарушения, но закрепляет определения его разновидностей – налоговые правонарушения и нарушения бюджетного законодательства²².

В связи с этим, финансовое правонарушение – это противоправное (в нарушение финансового законодательства), виновное деяние (действие или бездействие), совершенное субъектом финансового правоотношения, за которое финансовым законодательством установлена ответственность. Исходя из положений общей теории права, выделяются следующие признаки финансового правонарушения: общественная опасность, виновность, противоправность, наказуемость.

В юридической литературе выделение общественной опасности  как признака финансовых правонарушений считается спорным, но общественная опасность финансовых правонарушений очевидна и рассмотрена во многих научных работах, в определениях финансовых правонарушений, данных в Налоговом Кодексе РФ и Бюджетном Кодексе РФ. Общественная опасность налоговых и бюджетных правонарушений выражена в существенном влиянии на состояние экономики и экономическую безопасность государства²³.

Элементы состава финансового  правонарушения: объект посягательства, объективная сторона, субъект посягательства и субъективная сторону.

Объектом финансового  правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления, на которые посягает финансовое правонарушение.

Объективная сторона  финансового правонарушения - это  система признаков, характеризующих внешнее проявление правонарушения, которое заключается в действии или бездействии, запрещенном финансовым законодательством. К системе признаков, образующих объективную сторону относится: время, место, характер совершенного деяния, наступившие вредные последствия, повторность, момент совершения (окончания) правонарушения, его систематичность.

Под субъектом посягательства следует понимать лицо, совершившее  правонарушение. Субъектами финансовых правонарушений могут быть общественно-территориальные  образования, органы государственной власти и местного самоуправления, физические лица и организации.

Особое внимание стоит  уделить субъективной стороне финансового  правонарушения, которая заключается  в наличии вины лица, совершившего противоправное деяние. Однако субъективная сторона не всегда учитывается при привлечении к финансово-правовой ответственности, например, при совершении бюджетных и банковских правонарушений. Важнейшим принципом юридической ответственности был и остается принцип ответственности за виновные деяния. Данный принцип находит свое выражение в обязательном наличии в составе любого правонарушения основного элемента – субъективной стороны. Поэтому, виновность следует считать обязательным признаком финансового правонарушения.²⁴

5. Понятие и виды финансовых санкций, порядок их применения.

Финансово-правовые санкции - это меры финансово-правовой ответственности, применяемые уполномоченными на то государственными органами к физическим и организациям за нарушение финансового  законодательства, состоящие в возложении на правонарушителя дополнительных обременений личного, имущественного или организационного характера в целях приведения его поведения в соответствие с предъявляемыми законом требованиями.²⁵

В финансовом праве применяются  санкции, которые известны другим отраслям права и применимы для защиты имущественных интересов многих субъектов (штрафы и пени), а также меры государственного воздействия, свойственные только финансово-правовой сфере (взыскание недоимки, блокировка расходов, изъятие бюджетных средств, приостановление операций по счетам в кредитных организациях).

Все финансово-правовые санкции в зависимости от того, как они служат охране финансовых правоотношений и какую цель преследуют, подразделяются, на два вида: правовосстановителъные и штрафные (карательные).

Правовосстановительные  санкции направлены:

• на устранение вреда, причиненного государству или муниципальному образованию финансовым правонарушением,
• на принудительное исполнение невыполненных финансовых обязанностей и на восстановление нарушенных имущественных прав государства.

Принудительное исполнение налогоплательщиком своей обязанности, существовавшей до нарушения финансового  законодательства, имеет место при  взыскании недоимки и пени.

Согласно ст. 11 НК РФ недоимка представляет собой сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный налоговым законодательством срок, и носит компенсационный характер. Следовательно, принудительное изъятие сумм налогов и сборов является налоговой санкцией, обусловленной юридической природой налогового обязательства.

Прообразом пени, взыскиваемой за нарушения налогового законодательства, можно считать законную неустойку, применяемую в гражданско-правовых отношениях.

Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойка представляет собой  денежную сумму, определенную законом  или договором на случай неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Одной из разновидностей неустойки является пеня, которая может быть договорной и законной. Законная неустойка устанавливается законодательством и применяется независимо от соглашения сторон.

Наибольшее распространение  пеня как разновидность финансово-правовых санкций получила в налоговом  праве.

Согласно ст. 75 НК РФ пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый  агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Государственное принуждение  прослеживается в механизме взыскания  пени, заключающемся в принудительном изъятии за счет денежных средств правонарушителя на счетах в банке или за счет иного имущества налогоплательщика. С организаций пеня взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц — по решению суда.

Функция пени как финансово-правовой санкции заключается в том, чтобы  компенсировать государству или муниципальному образованию тот вред, а именно убытки, которые они несут в связи с несвоевременной уплатой соответствующими субъектами в бюджет налога, сбора, несвоевременным возвратом бюджетных средств и т.д. Таким образом, финансово-правовая пеня это дополнительное обременение для правонарушителя.

Размер пени как финансово-правовой санкции определен в законодательстве - НК РФ, БК РФ др.

Карательные (штрафные) санкции, реализация которых направлена на предупреждение финансового правонарушения, а также на исправление и наказание нарушителей финансового законодательства. Они устанавливаются в виде штрафов.

Штрафы за нарушения  финансового законодательства взыскиваются только в судебном порядке и в  законодательно установленной последовательности. Судебный порядок взыскания финансовых санкций является развитием принципа неприкосновенности собственности, закрепленного ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.