Финансово-правовые нормы и правоотношения. Финансовый контроль

2

Вариант № 3

Тема «Финансово-правовые нормы и правоотношения. Финансовый контроль»

План:

Введение                                                                                                                                                                                      3

1.              Содержание и класификация финансово-правовых норм                                          5

2.              Финансовые правоотношения, их особенности и виды                                                        9

3.              Субъекты финансовых правоотношений                                                                                    12

4.              Сущность и значение финасового контроля                                                                                    17

Заключение                                                                                                                                                                        21

Список литературы                                                                                                                                                          23

Введение

Отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, регулируются нормами финансового права. Как и нормы всех остальных отраслей права, это писаные правила поведения, которые устанавливаются государством в строго определенном порядке и форме и вводятся в действие в точно установленный законодателем срок.

Финансово-правовые нормы не являются простой волей законодательных и исполнительных органов, они имеют материальное обоснование. Государственные органы, принимая законы и нормативные акты в области финансовой деятельности, всегда ограничены объективными экономическими возможностями.

Так, государство может финансировать свои потребности, только исходя из доходов, получение которых в свою очередь зависит от уровня развития материального производства и деятельности всей социальной сферы, что определяет поступление налогов и других платежей в бюджет и иные внебюджетные фонды.

Финансово-правовые нормы определяют права и обязанности участников финансовых отношений, обстоятельства, при которых они становятся носителями прав и обязанностей, и предусматривают ответственность за выполнение предписаний государства.

Осуществляя финансовую деятельность, государственные органы и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции принимают финансово-правовые акты, посредством которых в пределах своих полномочий регулируют общественные отношения в области аккумуляции, распределения и использования финансовых ресурсов, проведения контроля за их расходованием, за выполнением финансовых планов, финансовых обязательств перед государством. В таких актах и выражаются юридические (или правовые) формы финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Финансово-правовая норма конкретизируется как норма определенного нормативного правового акта, последние действуют в определенном временном интервале и пространстве, а также охватывают своим воздействием соответствующий круг лиц. Нормативные правовые акты, регулирующие финансовые отношения, подчиняются общему правилу распространения своего действия.

Финансово-правовые акты - это принятые в предусмотренной форме и имеющие юридические последствия решения государственных органов и органов местного самоуправления по вопросам финансовой деятельности, входящим в их компетенцию. Они устанавливают, изменяют или отменяют финансово-правовые нормы или служат основанием для возникновения, прекращения, изменения конкретных правоотношений.

1. Содержание и класификация финансово-правовых норм

Финансовое право как отрасль права имеет свои первичные, исходные элементы, которыми являются финансово-правовые нормы.

Финансово-правовая норма - это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения правило поведения в отношениях, возникающих в процессе образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований[1].

Финансово-правовые нормы содержат как признаки, общие для любых правовых норм, так и, специфические, характерные только для норм финансового права. К общим признакам финансово-правовой нормы относятся следующие:

норму устанавливает государство, а поэтому ее исполнение обеспечивается принудительной силой государства;

норма есть правило поведения общего характера, обращенное ко всем участникам регулируемых ею общественных отношений;

норма возлагает на участников отношений юридические обязанности и предоставляет им субъективные права;

норма всегда выражена в каком-либо правовом нормативном акте - законе, указе, постановлении, приказе, инструкции, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления.

Специфические признаки финансово-правовой нормы обусловлены в конечном итоге особенностями предмета и метода финансово-правового регулирования.

Возможно несколько способов классификации финансово-правовых норм. Первая из них - в зависимости от способа воздействия на участников финансовых отношений[2]:

1. Обязывающие финансово-правовые нормы требуют от участников финансовых отношений (государственных органов, органов местного самоуправления, предприятий, граждан) совершить определенные действия, устанавливают их обязанности в сфере этих отношений. Они, например, обязывают бюджетные учреждения государственные средства только строго определенным образом, налоговые органы – производить начисление налогов и сборов в соответствии с законодательством.

2. Запрещающие финансово-правовые нормы содержат запрет на совершение определенных действий, устанавливают обязанность участников финансовых отношений воздержаться от них. Например, центральный банк ПМР не вправе предоставлять кредиты органам государственной власти, за исключением случаев, предусмотренных законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год, а так же не вправе предоставлять кредиты на финансирование дефицитов местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов[3].

3. Уполномочивающие финансово-правовые нормы устанавливают права участников финансовых отношений на совершение определенных самостоятельных действий в предусмотренных рамках. Они предоставляют возможность принятия самостоятельных решений в жестко установленных границах, выход за эти границы не допускается. Например, органам местного самоуправления разрешается принимать только ограниченные решения при введении местных налогов и сборов - о налоговых льготах, о ставках налогов, сроках уплаты и др. Большая часть других условий определена государственным законодательством[4].

Второй вид классификации финансово-правовых норм - в зависимости от их содержания:

1. Материальные финансово-правовые нормы закрепляют состав финансовой системы, виды и объем денежных обязательств предприятий и граждан перед государством и муниципальными образованиями, источники формирования кредитных ресурсов банков, виды расходов; включаемых в бюджеты и внебюджетные государственные фонды, т.е. материальное (денежное) содержание юридических прав и обязанностей участников финансовых отношений.

2. Процессуальные (процедурные) финансово-правовые нормы устанавливают порядок деятельности в области формирования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов (доходов). Они требуют соблюдения предусмотренных процедурных правил в этой деятельности: сроков, участия определенных органов и т.п.

Аналогично правам и обязанностям государственных органов в финансовом праве, которые сливаются в едином полномочии, финансовое право объединяет материальные и процессуальные нормы в единую правовую норму в большинстве случаев.

В качестве примера можно привести налоговое законодательство – при установлении налога или сбора одновременно устанавливается ставка налога, налоговая база (материальные нормы) и порядок и сроки уплаты налога (процессуальные нормы).

Подобное объединение материальных и процессуальных норм характерно почти для всего финансового права, за исключением бюджетного права, в котором процессуальные нормы выделены особо.

По логической структуре все нормы финансового права состоят из трех основных элементов[5]:

                  Гипотеза указывает на условия действия финансово-правовой нормы. Обычно гипотеза финансово-правовой нормы имеет сложную форму и содержит ряд четко сформулированных условий, при наличии которых требуется или предоставляется право совершить определенные действия в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Например, обязанность физического лица уплатить в бюджет налог на имущество физических лиц реализуется, если оно имеет это имущество;

                  Диспозиция устанавливает содержание самого правила поведения. Она предписывает совершение определенных действий по формированию, распределению или использованию государственных и муниципальных денежных фондов. Диспозиция формулирует права и обязанности участников финансовых отношений и требует от них определенного поведения;

                  Санкции предусматривают последствия нарушения правовой нормы или норм, определяют виды и меру финансовой ответственности нарушителей финансовых норм. С помощью санкций обеспечивается исполнение финансово-правовых норм путем применения принуждения. Основанием для применения финансово-правовых санкций является нарушение норм финансового права: нецелевое использование средств, невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, неуплата или неполная уплата сумм налогов, непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Финансово-правовым санкциям имеют некоторые особенности:

Во-первых, они могут иметь финансовый характер и содержать меры принудительного воздействия на нарушителя через его денежные фонды и средства. К этому виду санкций относятся наложение штрафа, начисление пеней, блокировка расходов, приостановление операций по счетам в банках. Денежные средства, изъятые в результате применения финансово-правовых санкций, зачисляются в государственный или муниципальный бюджет и отражаются в качестве отдельной статьи классификации доходов бюджетов.

Во-вторых, санкции могут носить право-восстановительный характер и обязывать нарушителя восстановить нарушенное им ранее право собственности или выполнить возложенные на него обязанности. Например, наложение штрафа и начисление пени не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить налог. К этому виду санкций относится взыскание в бесспорном порядке бюджетных средств, требования устранения выявленных правонарушений, сокращение или прекращение финансовой помощи из вышестоящего бюджета[6].

Возможно одновременное применение финансово-правовой санкции к должностному лицу и организации, учреждению. В отдельных случаях к организации применяются финансовые санкции, а к должностному лицу (руководителю, главному бухгалтеру) - административные или уголовные санкции.

Финансово-правовые санкции применяются государственными органами и их должностными лицами. К таким органам относятся Министерство финансов, государственная налоговая служба, центральный банк, государственная таможенная служба. Санкции применяются в административном порядке, без судебного разбирательства. В отдельных случаях используется судебный порядок, через арбитражный суд или суд общей юрисдикции, применения финансово-правовых санкций (при наличии спора, при обжалование действий финансовых органов, при взыскании штрафов и пеней с физических лиц). По направлениям финансовой деятельности можно выделить бюджетные, налоговые, кредитно-денежные и валютные санкции. Могут быть применены меры дисциплинарного, административного и уголовно-правового воздействия.

Финансово-правовые нормы составляют основу финансового права. Их изучение позволит ориентироваться в финансовом законодательстве и понимать суть принимаемых финансово-правовых актов. Однако одних финансово-правовых норм недостаточно для применения финансового законодательства и функционирования финансовой системы страны. Для реализации всего этого необходимы финансовые правоотношения между субъектами финансового права.

2. Финансовые правоотношения, их особенности и виды

Финансовые правоотношения являются одним из видов общественных отношений, возникающих в сфере финансовой деятельности государства, и регулируются финансово-правовыми нормами.

Финансовые правоотношения отличается тем, что они:

а)              возникают в процессе финансовой деятельности государства;

б)              одним из субъектов в этих правоотношениях всегда является управомоченный орган государства (финансовый орган, кредитное учреждение) или высший, либо местный орган государственной власти;

в) всегда возникают по поводу денег - денежного платежа в доход государства, государственного расхода[7].

Эти три отличительные черты, рассматриваемые в их совокупности, отграничивают финансовые правоотношения от других видов правоотношений. Например: административные штрафы налагаются определенным органом государства и являются денежными, но они не возникают из финансовой деятельности государства и имеют целью не формирование фондов денежных средств, а наказание правонарушителей. Поэтому данные отношения регулируются не финансовым правом, а административным правом.

Итак, финансовые правоотношения - это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных денежных фондов и доходов[8]. В финансовых правоотношениях, как правило, отчетливо выступают два правовых элемента: государственно-властный и имущественный.

Эта деятельность основывается на государственных актах. В то же время мобилизация и расходование государством денежных средств представляет собой деятельность материального, имущественного характера. Поэтому финансовые правоотношения являются властно-имущественными отношениями.

По своему материальному содержанию финансовые правоотношения группируются по следующим видам:

бюджетные;

налоговые: в области страхования;

кредита (государственного и банковского), расчетов, регулируемых финансовым правом;

финансовые правоотношения по поводу регулирования денежного обращения и валютного законодательства.

Государственные предписания по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов на определенные периоды времени конкретизируются в финансовых платежах (квартальных, годовых) или нормативах. Они утверждаются соответствующими государственными органами в установленном порядке и подлежат обязательному исполнению. Наличие финансового плана характерно для финансовых правоотношений.

Возникновение, изменение и прекращение финансовых правоотношений происходит при наличии четко определенных в правовых нормах условий, или юридических фактов. Сами участники финансовых правоотношений о них договариваться не вправе. К юридическим фактам в финансовом праве относятся действия (бездействие) или события.

Действия - это юридические факты, являющиеся результатом волеизъявления лиц. Они могут быть правомерными, т. е. отвечать требованиям закона, и неправомерными - не соответствующими им.

При неисполнении участниками финансовых правоотношений своих обязанностей возникают правоотношения, связанные с применением мер ответственности (прекращение финансирования при использовании средств не по целевому назначению и др.).

События - это обстоятельства, не зависящие от воли людей (смерть и рождение человека, стихийное бедствие). Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение или прекращение финансовых правоотношений (в связи со стихийными бедствиями, эпидемиями возникают правоотношения по поводу получения субвенций). Лучшему представлению о разнообразных финансовых правоотношениях помогает их классификация по разным основаниям: по кругу участников, по способам государственной защиты, по длительности и др.

В зависимости от объекта правового регулирования, финансовые правоотношения могут быть материальными и процессуальными. Через материальные финансовые правоотношения реализуются права и обязанности субъектов по получению, распределению и использованию определенных финансовых ресурсов. В процессуальных финансовых правоотношениях выражается юридическая форма, в которой происходит получение государством в свое распоряжение финансовых ресурсов, их распределение и использование. Поэтому субъективные процессуальные права и обязанности (полномочия) направлены на использование определенной юридической формы и порядка финансовой деятельности. Например: на стадии составления проекта бюджета к ним относятся обязанности Правительства ПМР представить Верховному Совету проект бюджета.

Между процессуальными и материальными финансовыми правоотношениями существует неразрывная связь. Процессуальные финансовые правоотношения имеют значение именно как форма реализации материальных прав и обязанностей в области финансов.

3. Субъекты финансовых правоотношений

Субъект финансового права - это лицо, обладающее финансовой правосубъектностью, благодаря чему оно может участвовать в финансовом правоотношении.

Финансовая правосубъектность лица - это совокупность его финансовой правоспособности, финансовой дееспособности и финансовой деликтоспособности.

Финансовая правоспособность - это способность иметь предусмотренные законом финансовые права и обязанности.

Финансовая дееспособность - это способность лица самостоятельно либо через своих законных представителей приобретать, осуществлять, изменять, прекращать финансовые права и обязанности.

Финансовая деликтоспособность - это способность лица самостоятельно нести ответственность за неисполнение, ненадлежащее исполнение либо за неправомерную реализацию своих прав и обязанностей.

Различия между правоспособностью и дееспособностью играют роль только применительно к физическим лицам, которые приобретают финансовую правоспособность с момента рождения, а финансовую дееспособность - лишь по достижении определенного возраста.

У остальных субъектов финансового права правоспособность и дееспособность возникают с момента их образования одновременно и в полном объеме.

Дееспособность и деликтоспособность взаимосвязаны настолько, что в большинстве случаев неотделимы друг от друга. Существует лишь несколько случаев, когда деликтоспособность и дееспособность разделяются между двумя лицами.

Например: при реорганизации юридического лица его деликтоспособность переходит к правопреемнику.

Субъекты финансового права подразделяются на три группы:

I. Общественно-территориальные образования.

II. Коллективные субъекты.

III. Индивидуальные субъекты[9].

I. В группу, объединяющую общественно-территориальные образования, входят:

                   государство;

                   субъекты государства: города с особым статусом, районы;

                   муниципальные образования;

                   административно-территориальные единицы, входящие в состав муниципального образования.

Государство является субъектом финансового права в отношении:

                   материальных и процессуальных бюджетных прав;

                   права на установление государственных налогов и сборов;

                   права на взимание и взыскание государственных налогов и сборов;

                   прав в области государственного кредита;

                   права денежной эмиссии.

Субъекты государства являются субъектами финансового права в отношении:

                   материальных и процессуальных бюджетных прав;

                   права на установление местных налогов и сборов;

                   права на взимание и взыскание местных налогов и сборов.

Муниципальное образование является субъектом финансового права в отношении:

                   права формирования и исполнения местного бюджета;

                   права установления местных налогов и сборов;

                   права выпуска муниципальных займов;

                   прав на получение финансовой помощи:

а)              из фонда финансовой поддержки муниципальных образований;

б)              субвенций и иных форм помощи, предусмотренных бюджетным законодательством субъекта государства.

II. Коллективные субъекты финансового права - это организованные, обособленные, самоуправляющиеся группы людей, наделенные правом выступать в отношениях с другими субъектами как единое целое.

К коллективным субъектам финансового права относятся:

1. Органы государственной власти, которые, в свою очередь, подразделяются на:

1) представительные органы власти. Они являются коллективными субъектами, когда осуществляют государственный финансовый контроль через свои комитеты и комиссии;

2) исполнительные органы власти. Они являются коллективными субъектами, когда участвуют в составлении проектов бюджетов и в их исполнении. Исполнительные органы власти подразделяются на:

а)              исполнительные органы власти общей компетенции: Правительство и соответствующий орган исполнительной власти государства;

б)              исполнительные органы власти специальной компетенции:

                   Министерство финансов и финансовые органы субъектов государства;

                   Государственный таможенный комитет;

                   Государственная налоговая служба;

3) центральный банк является субъектом финансового права:

                   когда выполняет свои обязанности с государственным бюджетом и государственными внебюджетными фондами[10];

                   когда получает из бюджета средства на обслуживание государственного внутреннего долга; когда осуществляет денежную эмиссию[11].

2. Уполномоченные кредитные организации, т.е. банки, получившие лицензию на осуществление банковских операций с иностранной валютой.

Согласно ст. 4 Закона ПМР «О валютном регулировании и валютном контроле», уполномоченные банки являются агентами валютного контроля. В этом качестве они наделены властными полномочиями, так как обладают правом валютного контроля своих клиентов.

3. Другие организации и юридические лица:

                   бюджетные учреждения;

                   органы, регистрирующие организации и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

                   органы, регистрирующие физических лиц по месту жительства либо рождения и смерти;

                   органы, регистрирующие недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения;

                   органы опеки и попечительства, воспитательные и лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения;

                   органы, уполномоченные совершать нотариальные действия;

                   органы, выдающие лицензии, свидетельства и иные подобные документы;

                   государственные и муниципальные унитарные предприятия и остальные юридические лица.

Они обладают финансовой правосубъектностью в отношении:

                   прав на получение бюджетных средств в порядке ассигнований;

                   прав на получение бюджетных кредитов;

                   обязанностей по уплате налогов и сборов;

                   обязанностей налоговых агентов;

                   обязанностей представлять в налоговые органы информацию.

III. Индивидуальные субъекты финансового права - это физические лица, выступающие как:

                   граждане государства;

                   иностранные граждане и подданные;

                   лица без гражданства;

                   граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

                   должностные лица: сборщики налогов и (или) сборов; нотариусы государственных нотариальных контор, должностные лица органов исполнительной власти и учреждений, уполномоченные взимать пошлину за совершение нотариальных действий.

4. Сущность и значение финасового контроля

Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль.

Исследование финансового контроля в условиях нестабильности государственной экономики, роста цен, инфляции, дефицита государственного бюджета, ежегодной утечки огромных денежных средств за рубеж и многих других негативных факторов имеет сегодня особое значение. Заполняя пробелы в праве, законодатели при разработке того или иного правового акта в области финансового контроля должны руководствоваться выводами, основанными на глубоком анализе состояния экономики и лучших достижений правовых наук зарубежных стран.

Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов. Она (форма) определяет назначение и содержание финансового контроля. Содержание контроля, его направленность изменяются в зависимости от уровня развития производительных сил и производственных отношений в обществе.