Финансовое право. 12
- Финансовая деятельность государства.
Финансовая деятельность государства - комплексный процесс аккумуляции, распределения, перераспределения и использования денежных средств, обеспечивающих практическое выполнение функций государства.
Одной из основных задач, решаемых в процессе финансовой деятельности государства, является организация государственного финансового контроля, кредитования, расчетов и денежного обращения, валютного регулирования.
1.1. Организационно-правовые особенности финансовой деятельности государства:
- от других сфер она отличается межотраслевым содержанием, так как затрагивает все отрасли и сферы управления;
- осуществление государством финансовых функций (в зависимости от их содержания, роли и масштабов) протекает в виде деятельности представительных и исполнительных органов власти;
- сфера финансовой деятельности относится к ведению как федеральных органов, так и субъектов федерации и местного самоуправления. [7]
Финансовая деятельность осуществляется государством с помощью различных методов в зависимости от того, с какими субъектами государство вступает в отношения, конкретных условий ее осуществления. В общем виде эти методы принято подразделять на две группы:
- методы собирания фондов денежных средств;
- методы их распределения и использования.
Методы собирания (мобилизации) фондов денежных средств делятся на следующие виды:
а) налоговый метод - используется государством для изъятия части доходов граждан, государственных и негосударственных предприятий, организаций и учреждений в бюджет;
б) метод обязательных взносов (платежей) юридическими и физическими лицами в Пенсионный фонд, юридическими лицами - в фонды занятости населения, социального страхования, обязательного медицинского страхования и др.;
в) государство использует метод добровольного привлечения денежных средств в форме вкладов населения в банк, приобретение облигаций и других ценных бумаг;
г) метод взимания сборов и пошлин, то есть платы за услуги, оказываемые уполномоченными на то органами (судебная, таможенная пошлина и т. п.);
д) с помощью метода страхования образуются страховые фонды;
е) эмиссия денег - дополнительный выпуск денежных средств в обращение.
Ко второй группе - методам распределения фондов денежных средств относятся:
а) финансирование - плановая, целевая, безвозмездная и безвозвратная выдача государственных денежных средств из бюджета;
б) кредитование - это плановая, целевая, но возвратная и возмездная выдача средств в форме банковских ссуд;
в) выплаты страховых возмещений, пенсий, пособий, выигрышей осуществляемые из образованных ранее соответствующих фондов;
г) осуществление расчетов между различными субъектами. [9]
1.2. Совокупность однородных, взаимосвязанных по формам и методам аккумуляции или распределения денежных средств, экономических отношений принято называть финансовым институтом, к которым относятся, например, все отношения в области бюджета или все отношения в области налогов или кредита.
В свою очередь, совокупность и взаимосвязь всех финансовых институтов образует финансовую систему:
1. Государственные финансы включают в себя бюджетную систему государственные внебюджетные фонды (социального страхования, занятости населения, обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд и другие), государственный кредит.
2. Институт финансов предприятий, учреждений и организаций объединяет финансы предприятий, функционирующих на коммерческих началах финансы учреждений и организаций, осуществляющих некоммерческую деятельность, и финансы общественных объединений.
3. Институт кредитования образует отношения, возникающие между вкладчиками и банками, иными кредитными организациями по поводу привлечения денежных средств, а также предоставления банковских ссуд.
4. В сфере страховых отношений каждое из звеньев, представленное особой отраслью страхования, подразделяется по видам страхования: социальное, личное, имущественное, страхование ответственности, предпринимательских рисков, перестрахование.
5. Местные финансы, которые включают средства местного бюджета государственные, муниципальные ценные бумаги, принадлежащие органам местного самоуправления, и другие финансовые ресурсы.[7]
1.3. Принципы финансовой деятельности государства.
В своей финансовой деятельности государство руководствуется рядом принципов:
- публичный характер финансовой деятельности, что означает ее открытость. Важнейшие акты этой деятельности государства доводятся к сведению общественности благодаря средствам массовой информации;
- разделение функций между представительными и исполнительными органами власти;
- приоритет представительных органов власти перед исполнительными в решении государственных проблем, связанных с финансами;
- приоритетность публичных расходов относительно доходов казны;
- финансирование ее безопасности, осуществляется за счет централизованных государственных фондов;
- единство финансовой деятельности и денежной системы государства;
- в качестве одного из принципов финансовой деятельности рассматривают ее межотраслевой характер;
- самостоятельность, то есть государство занимается этой деятельностью обособленно от других сфер деятельности, имея для этого финансовую систему с ее фондами и институтами;
- социальная направленность. Данный принцип подразумевает ориентированность государства в своей финансовой деятельности на осуществление широкой и эффективной социальной политики;
- принцип гласности, тесно связанный принципом ее публичного характера. Финансовая деятельность государства находится под контролем общества, в частности, благодаря избранному избирателями депутатскому корпусу. [10]
- 1.4. Система и правовое положение органов власти, осуществляющих финансовую деятельность государства.
Федеральные государственные
органы и государственные органы
власти субъектов Федерации
В единую систему органов
государственного управления финансами
в Российской Федерации входят Министерство финансов РФ,
министерства финансов республик, финансовые
управления в других субъектах Федерации
и органы Федерального казначейства. Кроме того, в системе органов местного
самоуправления административно-
Особенностью финансовой деятельности является то, что ее осуществляют все органы государственной власти в зависимости от установленной компетенции. В соответствии со ст.106 Конституции РФ Государственная Дума обсуждает и принимает федеральные законы по вопросам: федерального бюджета; федеральных налогов и сборов; финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования; денежной эмиссии. Федеральные законы, принятые Государственной Думой, подлежат обязательному рассмотрению Советом Федерации и Президентом РФ. [1]
Президент Российской Федерации, как глава государства, обеспечивает в области финансов согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти, исходя из положений Конституции и федеральных законов, определяет основные направления внутренней и внешней политики государства, соответственно которой строится финансовая политика, издает указы и распоряжения по вопросам формирования и исполнения бюджетов, внебюджетных государственных фондов, финансирования государственных расходов федерального уровня, денежно-кредитной политики, организации расчетов, регулирования валютных и других финансовых отношений, организации органов финансово-кредитной системы, через Контрольное управление Президент РФ осуществляет финансовый контроль.
Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики; разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение и т.д. [1, 7]
Для осуществления финансовой
деятельности в качестве основной функции были
созданы специальные органы государственного
управления:
Министерство финансов Российской
Федерации; Федеральное казначейство
Российской Федерации; Федеральная налоговая
служба РФ;
Центральный банк Российской Федерации
(Банк России).
Основными задачами Министерства финансов Российской Федерации являются:
- совершенствование бюджетной системы Российской Федерации, развитие бюджетного федерализма;
- разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации;
- концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития Российской Федерации;
- разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его исполнения;
- составление отчета об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации;
- осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля и т.д. [5]
На органы казначейства возложено выполнение следующих основных задач:
- организация, осуществление и контроль за исполнением республиканского бюджета Российской Федерации, управление средствами на счетах казначейства;
- регулирование финансовых отношений между республиканским бюджетом Российской Федерации и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за внебюджетными (федеральными) средствами;
- осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных на соответствующий период государственных расходов;
- сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов и т.д.
Федеральная налоговая служба РФ, как орган государственного управления, осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в пределах их компетенции. [9]
Особое положение среди
федеральных органов
2. Финансовое право Российской Федерации.
Финансовое право - это совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в процессе образования, распределения и использования денежных фондов (финансовых ресурсов) государства и органов местного самоуправления, необходимых для реализации их задач.
Предметом финансового
права являются общественные отношения, возникающие
в процессе осуществления государством
и местным самоуправлением финансовой
деятельности, т.е. деятельности по образованию,
распределению и использованию фондов
денежных средств.
Основной метод финансово-правового
регулирования - государственно-властные
предписания одним участникам финансовых
отношений со стороны других, выступающих
от имени государства и наделенных в связи
с этим соответствующими полномочиями.
[9]
2.1. Финансово-правовые
нормы - это установленное государством
и обеспеченное мерами государственного
принуждения строго определенное правило
поведения в общественных финансовых
отношениях, возникающих в процессе образования,
распределения и использования государственных
(и муниципальных) денежных фондов и доходов,
которое закрепляет юридические права
и юридические обязанности их участников.
Им свойственны все общие черты правовой
нормы, но присущи и особенности, характерные
именно для данной отрасли:
а) содержание финансово-правовых норм;
б) характер установления в них предписаний;
в) меры ответственности за нарушение предусмотренных правил;
г) способы защиты прав участников финансовых отношений.
В зависимости от характера воздействия на участников финансового отношения нормы финансового права подразделяются на три вида:
- обязывающие нормы устанавливают определенные права и обязанности участников финансовых отношений, требуют от них совершения определенных действий.
- запрещающие нормы содержат запрет на совершение определенных действий, устанавливают обязанность участников финансовых отношений воздержаться от них.
- уполномочивающие нормы устанавливают права участников финансовых отношений на совершение определенных самостоятельных действий в предусмотренных рамках.
В зависимости от своего содержания нормы финансового права могут быть:
- материальными (закрепляют виды и объем денежных обязательств предприятий и граждан перед государством, источники образования кредитных ресурсов банка, виды расходов, включаемых в бюджеты и внебюджетные фонды);
- процессуальные (устанавливают порядок деятельности в области сбора, распределения и использования государственных денежных фондов (доходов)).[7,9]
2.2. Финансовые правоотношения - это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных денежных фондов и доходов.
Финансовые правоотношения отличаются тем, что они:
а) возникают в процессе финансовой деятельности государства;
б) одним из субъектов в этих правоотношениях всегда является управомоченный орган государства (финансовый орган, кредитное учреждение) или высший или местный орган государственной власти;
в) всегда возникают по поводу денег, денежного платежа в доход государства, государственного расхода и т.д.
Субъектами финансовых правоотношений могут быть физические лица (граждане), юридические лица (и организации, не наделенные правами юридического лица), государственные образования (Российская Федерация, субъекты РФ) и муниципальные (местные) образования.[10]
Финансовые правоотношения можно классифицировать:
- по материальному содержанию они делятся на:
- бюджетные правоотношения;
- налоговые правоотношения;
- неналоговые правоотношения;
- финансовые правоотношения в области государственного кредита;
- финансовые правоотношения в области страхования;
- правоотношения, возникающие при осуществлении государственных расходов, в том числе и при сметно-бюджетном финансировании;
- финансовые правоотношения в области банковской деятельности;
- финансовые правоотношения, возникающие в области денежного обращения и расчетов;
- валютные правоотношения;
- по субъектам финансового правоотношения, возникающими между:
- органами государственной власти;
- органами государственной власти и управления общей компетенции;
- вышестоящими и нижестоящими органами государственного управления, в том числе финансово-кредитными органами;
- предприятиями, учреждениями, организациями, министерствами и ведомствами;
- финансовыми органами и предприятиями, учреждениями, организациями;
- финансовыми органами и гражданами;
- самими финансово-кредитными органами.[11]
Для защиты прав и законных интересов субъектов, участвующих в финансовых правоотношениях, применяется административный и судебный порядок защиты.
Административный порядок действует, главным образом, в случае применения мер государственного принуждения, связанных с защитой прав в области финансовых отношений, к государственным и муниципальным органам, предприятиям, организациям, учреждениям.
Судебный порядок применяется и при защите финансовых интересов и прав государства во взаимоотношениях с гражданами (взыскание с них налогов, финансовых санкций, платежей по обязательному государственному страхованию и самообложению сельского населения).[7]
- Федеральные налоги и сборы.
Федеральные налоги устанавливаются федеральными законами и подлежат взиманию на всей территории Российской Федерации. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются Парламентом Российской Федерации - Федеральным Собранием Российской Федерации. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации.[6]
Согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ в состав федеральных налогов и сборов включаются:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина.[2]
К элементам налогообложения в соответствии со ст.17 Налогового Кодекса РФ относятся: объект налогообложения, налоговые ставки, налоговую базу, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога. Тем самым обеспечивается обязательность уплаты налогов, а также устанавливаются единые требования при возможности дифференцированного подхода.[2]
3.1. Классификация налогов.
Широко распространена классификация налогов по способу взимания, а именно на прямые и косвенные налоги.
Для прямых налогов характерны
обложение определенного
По косвенным налогам государство непосредственно не устанавливает платежеспособность лица, уплачивающего налог. Косвенные налоги - это налоги на расходы, то есть на предметы потребления. Из федеральных налогов к ним можно отнести акцизы на отдельные виды товаров, налог на добавленную стоимость, государственные пошлины, водный налог.
Классификация налогов по налогоплательщикам включает, как правило, три группы налогов:
- с организаций (налог на прибыль; налог на добавленную стоимость);
- с физических лиц (налог на доходы физических лиц);
- с организаций и физических лиц (государственная пошлина).[6]
3.2. Налог на добавленную стоимость.
Это косвенный налог, являющийся надбавкой к цене товара.
Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость регулируется гл. 21 Налогового Кодекса РФ.
Плательщиками данного налога признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Объектами налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.146 Налогового Кодекса РФ являются операции, совершаемые налогообязанными лицами, такие как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.[3]
В ст.149 Налогового Кодекса РФ представлены операции, не подлежащие налогообложению. Например, не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, а также некоторые операции по оказанию медицинских, транспортных, ритуальных, депозитарных, социальных, страховых, банковских услуг и т.д.
Согласно ст.153 Налогового Кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Ставки рассматриваемого налога в соответствии со ст.164 Налогового Кодекса РФ выражены в процентном соотношении к добавленной стоимости товара (работы или услуги) и могут быть 0, 10 и 18 процентов.
Законодательством особо оговорены порядок и сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. Периодом уплаты налога на добавленную стоимость может быть один календарный месяц или квартал. По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме. [3,6]
3.3. Акцизы.
Это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем. Как правило, подакцизными являются товары, монопольно производимые государством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефицитные товары.[6]
Правовое регулирование акцизов осуществляется на основании гл. 22 Налогового Кодекса РФ.
Налогоплательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Подакцизными товарами признаются:
- этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый ;
- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;
- табачные изделия, автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.[3,6]
Объектом налогообложения акцизом в соответствии со ст. 182 Налогового Кодекса РФ выступают различные операции, совершаемые налогоплательщиками, такие как реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и т.д.
Ст. 183 Налогового Кодекса РФ устанавливает операции, не подлежащие налогообложению акцизом.
Налоговая база согласно ст. 187 Налогового Кодекса РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Согласно ст. 192 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом признается календарный месяц.
Акцизы уплачиваются по ставкам, единым на всей территории России. Ставки устанавливаются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, выражаются в процентах или рублях и копейках за единицу измерения и зафиксированы в ст.193 Налогового Кодекса РФ.
Налогоплательщику предоставлено право производить в некоторых случаях уменьшение общей суммы уплачиваемого акциза, т. е. осуществлять налоговые вычеты. Налоговые вычеты применяются относительно ввезенных подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение и используемых в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров. [3,6]
3.4. Налог на доходы физических лиц.
Это прямой налог, обращенный непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков. Данный вид налога рассматривает гл.23 Налогового Кодекса РФ.
Согласно ст.207 Налогового Кодекса РФ налог на доходы физических лиц уплачивают лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговыми резидентами считаются граждане России, иностранцы и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году.
Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые подоходным налогом, указаны в ст. 208 Налогового Кодекса РФ.
В соответствии со ст.210 Налогового Кодекса РФ в состав налогооблагаемой базы входят все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Ст. 217 Налогового Кодекса РФ установлен большой перечень доходов, не облагаемых данным налогом. Например, освобождаются от налогообложения государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; государственные пенсии; все виды компенсационных выплат; получаемые алименты; вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы грантов или премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечням, утверждаемым Правительством РФ; все виды государственных стипендий; выплаты, осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств и т.д.[3,6]
