Финансовое право. 9
Содержание
1. Банковская система РФ: банки и банковская деятельность..……
2. Налоговый контроль: камеральные и выездные проверки……..
3. Правовые основы организации страхового дела в РФ………….
4. Задача………………………………………………………………
5. Список использованных источников……………………………...
1.Банковская система РФ: банки и банковская деятельность
Аккумулирование и распределение денежных средств государством и муниципальными образованиями осуществляется посредством банковской системы. Ее структура и полномочия всех ее звеньев урегулированы Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»[1].
Цель банковской системы - удовлетворение всего объема потребностей общества в банковских продуктах (услугах) в полной мере и с максимально возможной степенью эффективности. Банковская система государства находится в тесной связи с национальной и мировой экономикой, обеспечивая суверенитет государства. От состояния банковской системы государства зависит защищенность и устойчивость национальной валюты, емкость финансового рынка, возможность интеграции иностранного капитала в национальную экономику, а также степень включения России в мировую финансовую и экономическую систему.
Статья 2 ФЗ «О банках и банковской деятельности» (далее Закон) закрепляет понятие о банковской системе, сложившейся в Российской Федерации (далее по тексту РФ). Банки объединены в системы во всех современных развитых странах, что вызвано вполне объективными причинами. Банки и другие кредитные организации - необходимый элемент экономики в любой стране. Количество кредитных организаций, тот или иной способ их объединения в систему зависит от множества условий. Российская банковская система по своему развитию, количеству и качеству кредитных организаций отличается от банковских систем в зарубежных странах, которые формировались на протяжении столетий. Банковская система в России, безусловно, формировалась под влиянием зарубежных систем.
В соответствии с ч. 1 ст.2 Закона банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.
Двухуровневое построение банковской системы необходимо в целях обеспечения ее финансовой стабильности, уменьшения риска банковских операций, гарантий прав вкладчиков и кредиторов посредством банковского регулирования и надзора, осуществляемого Центральным банком (далее по тексту ЦБ РФ) за деятельностью кредитных организаций.
Отношения между элементами внутри каждого уровня строятся на основе координации, в то время как между элементами первого и второго уровня - на основе субординации.
Таким образом, законодательство России закрепляет уже сложившуюся в государстве двухуровневую банковскую систему, в которой первый представлен Центральным банком, принадлежащим государству, а второй уровень состоит из многочисленных негосударственных (чаще всего коммерческих) банков, находящихся в частной, корпоративной и муниципальной собственности. Банковская система отражает сложившуюся практику распределения функций и объема полномочий между ее различными уровнями.
Несмотря на законодательное закрепление за Центральным банком права проведения всех видов банковских операций, его главной функцией выступает надзор за негосударственными банками и поддержание стабильности и надежности банковской системы в целом. В то же время максимальный объем проводимых в стране банковских операций концентрируется в коммерческих и иных негосударственных банках, работающих непосредственно на рынке финансовых услуг. Формальный признак наличия двухуровневой банковской системы подтверждают два самостоятельных нормативных акта, отдельно регулирующих правовое положение Центрального банка и коммерческих банков.
Первым и головным звеном банковской системы России является Банк России, который осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»[2]. С точки зрения собственности на капитал Банк России - государственный банк, так как его капитал принадлежит государству. «Уставный капитал и иное имущество Банка России являются федеральной собственностью... Банк России осуществляет полномочия по владению, пользованию и распоряжению имуществом Банка России...» - гласит ст. 2 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
В целях защиты и обеспечения устойчивости рубля, развития и укрепления национальной банковской системы, обеспечения эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов Центральный банк РФ выполняет следующие функции:
во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля;
монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;
является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему рефинансирования;
устанавливает правила осуществления расчетов в РФ;
устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы;
осуществляет государственную регистрацию кредитных организаций; выдает и отзывает лицензии кредитных организаций и организаций, занимающихся их аудитом;
осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций;
регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями в соответствии с федеральными законами;
осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства РФ все виды банковских операций, необходимых для выполнения основных задач Банка России;
осуществляет валютное регулирование, включая операции по покупке и продаже иностранной валюты, определяет порядок осуществления расчетов с иностранными государствами;
организует и осуществляет валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки в соответствии с законодательством РФ;
принимает участие в разработке прогноза платежного баланса РФ и организует составление платежного баланса РФ;
В целях осуществления указанных функций проводит анализ и прогнозирование состояния экономики РФ в целом и по регионам, прежде всего денежно-кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений; публикует соответствующие материалы и статистические данные (ст. 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
Данный перечень не исчерпывающий. Федеральный законодатель имеет право включать в него дополнительные элементы.
Кредитные организации являются вторым звеном банковской системы России.
В соответствии со ст. 1 Закона кредитной организацией признается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
Все кредитные организации делятся на две группы:
банки;
небанковские кредитные организации
В соответствии со ст. 1 Закона банк - это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:
привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Небанковская кредитная организация имеет право осуществлять отдельные банковские операции, допустимые сочетания которых устанавливаются ЦБ РФ. Таким образом, конститутивными элементами банка выступают три банковские операции в совокупности: прием депозитов, выдача кредитов и ведение банковских счетов.
Третьей составляющей банковской системы России указаны филиалы и представительства иностранных кредитных организаций. Квота участия иностранного капитала в российской банковской системе устанавливается федеральным законом.
Представительство иностранной кредитной организации - это открытое с разрешения Банка России на территории Российской Федерации обособленное подразделение иностранной кредитной организации. В Банке России аккредитуются представительства кредитных организаций иностранных государств. Представительства создаются иностранной организацией, как правило, в целях изучения экономической ситуации и положения в банковской сфере в России, для оказания консультационных услуг своим клиентам, поддержания и расширения контактов с российскими кредитными организациями, развития международного сотрудничества. Представительство не является юридическим лицом, в силу этого не может заниматься предпринимательской деятельностью.
В юридической литературе понятие «банковская система» употребляется в более широком смысле. В частности, в нее включаются:
банковские группы и банковские холдинги;
союзы и ассоциации кредитных организаций;
организации, которые не входят в банковскую систему, но непосредственно с ней взаимодействуют.
Банковской группой признается не являющееся юридическим лицом объединение кредитных организаций, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другой (других) кредитной организации (кредитных организаций).
Банковским холдингом признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц с участием кредитной организации (кредитных организаций), в котором юридическое лицо, не являющееся кредитной организацией (головная организация банковского холдинга), имеет возможность прямо или косвенно (через третье лицо) оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления кредитной организации (кредитных организаций).
По российскому законодательству кредитные организации могут создавать не осуществляющие банковских операций союзы и ассоциации кредитных организаций, не преследующие цели извлечения прибыли, которые регистрируются в порядке, установленном законодательством России для некоммерческих организаций.
В юридическое понятие банковской системы не входят некоторые организации, деятельность которых носит финансовый характер, однако их деятельность так или иначе затрагивает состояние банковской системы. Прежде всего, речь идет об Агентстве по страхованию вкладов, деятельность которого имеет своим объектом именно банковскую систему. Также туда входят международные банки, созданные на территории России по договору с другими государствами. Деятельность этих банков затрагивает денежно-кредитную политику государства. Есть ряд организаций, которые выдают займы, но при этом не являются кредитными организациями. Прежде всего, это потребительские кредитные кооперативы, деятельность которых регулируется Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ «О кредитной кооперации»[3].
В Российской Федерации функционирует и банк, не имеющий лицензии, в силу чего по формальным признакам не являющийся кредитной организацией. Речь идет о Внешэкономбанке, который был создан нормативными актами до того, как был принят Закон. И эти нормативные акты не были отменены данным федеральным законом. В силу этого его банковская деятельность легитимна, хотя и создает ряд противоречий в банковском праве.
Следует обратить внимание, что законодатель закрепил в качестве предмета правового регулирования банковскую деятельность, что вызывает необходимость определения данной категории. Отсутствие легального определения понятия «банковская деятельность» в Законе и в иных нормативных актах является существенным пробелом банковского законодательства. Между тем легальное определение этого термина имеет важное практическое и даже прикладное значение, поскольку понятие «банковская деятельность» является широко употребляемым и используется не только в банковском законодательстве, но и в кодифицированных нормативных актах – Уголовном кодексе РФ, Кодексе об административных правонарушениях РФ, Налоговом кодексе РФ, а также играет роль для правильности бухгалтерского учета, определения финансовых результатов и налоговых платежей.
Банковская деятельность - это предпринимательская деятельность кредитных организаций, а также деятельность Банка России (его учреждений), направленная на систематическое осуществление банковских операций (либо деятельность обусловленная их проведением) на основании: для Банка России и его учреждений – Закона о Банке России; для кредитных организаций - специального разрешения (лицензии) Банка России, полученного после государственной регистрации кредитной организации в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
Банковская система государства находится в тесной связи с национальной и мировой экономикой, обеспечивая суверенитет государства. От состояния банковской системы государства зависит защищенность и устойчивость национальной валюты, емкость финансового рынка, возможность интеграции иностранного капитала в национальную экономику, а также степень включения России в мировую финансовую и экономическую систему. Кредитный потенциал банковской системы прямо пропорционален уверенности будущих клиентов и вкладчиков в возврате своих средств в случае несостоятельности кредитной организации. Поэтому обеспечение доверия субъектов гражданского оборота к кредитным организациям служит залогом использования временно свободных денежных средств для инноваций, кредитования реального сектора, стимулирования предпринимательства, улучшения уровня жизни.
2.Налоговый контроль: камеральные и выездные проверки.
Согласно п. 1 ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации[4] (далее по тексту НК РФ) налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю, за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, законодательства о налогах и сборах.
Как установлено абзацем вторым п. 1 ст. 82 НК РФ, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.
Налоговые органы проводят два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные и выездные.
Особенности проведения налоговых проверок (в частности, особенности получения информации о деятельности налогоплательщика, особенности проведения повторных выездных проверок), закреплены в соответствующих статьях НК РФ: статье 88 НК РФ, 89 НК РФ, 93 НК РФ, 93.1 НК РФ и других.
Исходя из анализа положений пункта 1 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка может проводиться лишь на основе представленной налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, как прямо указано в данной статье.
Представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), по общему правилу является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
В пункте 7 статьи 88 НК РФ сформулировано «общее» правило, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
В то же время в пунктах 6, 8, 9 статьи 88 НК РФ закреплены «исключения» из общего правила. Так, истребование документов допускается в случаях:
- при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (пункт 6 статьи 88 НК РФ);
- при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (пункт 8 статьи 88 НК РФ);
- при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в пункте 1 статьи 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (пункт 9 статьи 88 НК РФ).
Конституционный Суд РФ (далее по тексту КС РФ) в Определении от 12.07.2006 №266-О заметил, что положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и пунктов 1-3 статьи 176 НК РФ по своему конституционно-правовому смыслу, выявленному КС РФ в данном Определении на основе правовых позиций, изложенных в ранее принятых и сохраняющих свою силу постановлениях, не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета, при том, что налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов.
В Определении от 12.07.2006 №267-О КС РФ отметил, что право на представление своих возражений у налогоплательщика возникает с момента предъявления налоговым органом требования представить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, т.е. до принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» существенно изменены положения, регламентирующие порядок проведения налоговых проверок.
Как установлено в п. 2 ст. 87 НК РФ, главной и единственной целью как камеральных, так и выездных налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Иными словами, цель налоговых проверок - проверить правильность и своевременность исполнения налогообязанным лицом требований НК РФ, установить истинную сумму налога (в том числе выявить как недоимку, так и переплату), подлежащую уплате в бюджет, предупредить нарушения законодательства о налогах и сборах, чтобы в конечном счете способствовать правильному и скорейшему исполнению налогоплательщиком налоговых обязательств, а в случае выявления фактов налоговых правонарушений, посредством применения мер государственного принуждения, оперативно и эффективно удовлетворить претензии государства к налогоплательщику.
Таким образом, камеральная и выездная налоговые проверки имеют общую цель и направлены на достижение одинакового результата. Различие состоит в задачах и средствах их достижения, так как камеральная и выездная налоговые проверки имеют самостоятельные правовые режимы.
Анализ ст. 88 НК РФ позволяет выделить следующие задачи камеральной налоговой проверки: проверить представленные налогоплательщиком в налоговый орган декларации (расчеты) и документы на предмет ошибок и противоречий в их содержании, а также соответствие сведений в этих декларациях (расчетах) и документах сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа и полученных им в ходе налогового контроля.
Деятельность налоговых органов носит публично-правовой характер, что обязывает налоговый орган действовать в строгом соответствии с требованиями законов и запрещает произвольно выходить за рамки предписаний этих законов. Следовательно, цели налоговых проверок должны быть достигнуты только теми средствами, которые предписаны в НК РФ.
Законодатель ограничил камеральные налоговые проверки в средствах достижения цели.
Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ налоговый орган сообщает налогоплательщику о выявленных ошибках, противоречиях и несоответствиях и требует от налогоплательщика представить пояснения и внести исправления. Причем налоговый орган может требовать пояснения, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях или иных документах.
Налогоплательщик в ответ на требование налогового органа вместе с пояснениями вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
В силу п. 7 ст. 88 НК РФ налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы (в частности, первичные документы бухгалтерского и налогового учета), если это не предусмотрено ст. 88 Кодекса или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. В противном случае законность результатов камеральной налоговой проверки может быть поставлена под сомнение.
Если камеральные налоговые проверки фактически являются текущими (оперативными) мероприятиями, осуществляемыми по факту представления налоговой декларации и документов, то в ходе выездной налоговой проверки проверяются правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов по истечении достаточно продолжительного времени, после того как факты и события свершились, в том числе проверяются результаты камеральных налоговых проверок ранее представленных деклараций и документов.
Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
В ходе выездной налоговой проверки выполняются в том числе задачи камеральной налоговой проверки, причем документы, полученные при проведении камеральной налоговой проверки, являются источником дополнительной информации при проведении выездной проверки.
Задача выездной налоговой проверки состоит в проверке соблюдения налогоплательщиком налоговых обязанностей и включает проверку ведения учета, отчетности, определения объекта налогообложения и налоговой базы, исчисления и уплаты налогов.
Налоговый орган при проведении выездных налоговых проверок вправе, а в ряде случаев обязан использовать весь спектр средств достижения цели, предусмотренный НК РФ, в том числе вызывать для дачи показаний свидетелей (ст. 90 НК РФ), иметь доступ на территорию или в помещение проверяемого для проведения налоговой проверки (ст. 91 НК РФ), проводить осмотр (ст. 92 НК РФ), истребовать документы (ст. 93 НК РФ), производить выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ), в случае необходимости производить инвентаризацию и проверку остатков материальных ценностей и т.д.
Следует особо отметить, что при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган не должен ограничиваться исследованием регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, тем более основывать исключительно на них результаты проверки. Исследованию подлежат первичные документы на предмет их фактического наличия, правильности составления и наличия необходимых реквизитов, достоверности отражения в них информации и т.д.
Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ были введены следующие новеллы;
- в соответствии с п. 5 ст. 89 НК РФ налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх вышеуказанного ограничения;
- согласно подпункту 2 п. 10 ст. 89 НК РФ повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случая, если невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки стало результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Таким образом, при сходстве цели и результата НК РФ различает камеральные и выездные налоговые проверки по задачам и средствам их достижения. Публично-правовой характер налоговых правоотношений обязывает налоговый орган действовать в строгом соответствии с требованиями НК РФ и запрещает произвольно выходить за рамки установленных предписаний.