Финансовые результаты деятельности организации. 2

    СОДЕРЖАНИЕ: 

    Введение.……………………………………………………………………2 

      Глава 1. Финансовые результаты деятельности организации 

1.  Порядок формирования финансовых результатов……………….........3

2.  Рентабельность организации и методики определения ее показателей……………………………………………………………....10

Глава 2. Анализ финансовых результатов 

2.1 Анализ финансовых результатов деятельности организации……….14 

2.2  Пути повышения результативности деятельности организации..….30 

Заключение………………………………………………………………….35 

Список литературы…………………………………………………………36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Функционирование  любого предприятия, его деятельность, ставит перед собой цель получения  прибыли  и как результат - стабильное развитие,  обеспечение финансовой устойчивости,  достижение целей  поставленных стратегией предприятия. Для этого  проводится постоянный мониторинг деятельности хозяйствующего субъекта.

    В условиях хозяйственной самостоятельности  и обособленности предприятий, сложности  их ориентации в рыночных условиях проблема учета и анализа, как единого инструмента для принятия важных управленческих решений, становится всё более актуальной. 

    Финансовое  состояние хозяйствующего субъекта - это  сложное понятие, которое  раскрывает его положение на рынке, конкурентоспособность (то есть платежеспособность, кредитоспособность),  отражает использование финансовых ресурсов и капитала, выполнение обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами, характеризует его экономический и финансовый потенциал, на основе которых принимаются управленческие решения.

      Успешность работы линейных и функциональных руководителей, равно как и специалистов, к числу которых относятся бухгалтеры, аудиторы, финансовые менеджеры, экономисты и других, зависит от различных видов обеспечения их деятельности: правового, информационного, нормативного, технического, кадрового и тому подобное. Наиболее наглядным способом проверки эффективности развития является  анализ финансовой отчётности  предприятия. Финансовая отчетность предприятия формируется бухгалтерской или/и финансовой службой, но представляет собой итоги работы не только бухгалтерии, а всего предприятия в целом. 

    Основываясь на данных о прошлой деятельности предприятия, финансовый анализ направлен  на снижение неопределенности относительно его будущего состояния, указывает на проблемные области и недостатки системы хозяйствования, а так же выделяет резервы и новые возможности развития, является основой тактической и стратегической политики.

    Экономический анализ как функция управления предприятием, отраслью, комплексом, экономикой в целом представляет собой познавательный вид управленческой деятельности, задача которого состоит в изучении, систематизации, обобщении и оценке информации о затратах и результатах работы с целью правильного понимания развития, выявления реальных возможностей, а также противоречий и трудностей, мешающих экономическому росту, в конечном счете для повышения эффективности их функционирования. Экономический анализ продолжает и завершает контрольные функции бухгалтерского и статистического учета, используя их данные и материалы из других источников для контроля за результатами деятельности.  

    Глава 1. Финансовые результаты деятельности организации

1. Порядок формирования финансовых результатов

    Финансовый  результат — это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

    Прибыль — это выраженный в денежной форме  чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий  его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разность между полученными совокупным доходом и совершенными совокупными затратами в процессе этой деятельности.

    Различают бухгалтерское и экономическое  значение прибыли.

    Бухгалтерская прибыль – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

    Под экономической прибылью понимается прирост экономической стоимости предприятия. Экономическая прибыль обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, умноженной на величину вложенного капитала.

    Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской  тем, что при ее расчете учитывается  стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств (источников), а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам, как это имеет место при расчете бухгалтерской прибыли. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину альтернативных затрат, или затрат отвергнутых возможностей. Между тем именно экономическая прибыль служит критерием эффективности использования ресурсов.

    Экономическое содержание прибыли проявляется  в выполняемых ею функциях, среди  которых можно выделить следующие: прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации, т. е. прибыль, является измерителем  эффективности общественного производства. По прибыли определяется рентабельность использования собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции и т. п. Тем самым прибыль и рентабельность являются основными индикаторами эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    Прибыль есть особый систематически воспроизводимый  ресурс организации, конечная цель осуществления бизнеса, основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости организации, индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации, гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

    Поддержание необходимого уровня прибыльности —  объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса, что является одной из главных внутренних причин банкротства.

    Главная цель управления прибылью – максимизация благосостояния собственников в  текущем периоде и в перспективе. Это означает:

• получение максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;
• обеспечение оптимальной пропорции между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;
• обеспечение выплаты дохода на инвестированный собственниками капитал;
• получение достаточного объема инвестиционных ресурсов, сформированных за счет прибыли, в соответствии с задачами развития бизнеса;
• обеспечение роста рыночной стоимости организации и эффективности программ участия персонала в распределение прибыли.

    Решающее  влияние на формирование всех финансовых показателей предприятия, в том  числе и прибыли, оказывает соотношение  его доходов и расходов. Основными задачами анализа доходов предприятия являются изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном и базовом периодах (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики доходов и выяснение причин ее изменения.

    Доходы  от обычных видов  и прочей деятельности называются выручкой. Выручка состоит из следующих частей:

1. выручка от продаж – основная форма выручки для производственных предприятий – характеризует основную деятельность;
2. доходы от операционной деятельности, получаемые от совершения определенных хозяйственных операций, например, сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности, предоставление займов и др.;
3. доходы от внереализационной деятельности, т. е. в результате определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия, - курсовые разницы, безвозмездное получение активов, списание задолженности, чрезвычайные события и т. д.

    Доходы  от обычных видов деятельности следует  рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который  при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если операционные, внереализационные доходы получают преобладающий характер в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности.

    Понятие и виды расходов организации. В соответствии с нормативными актами, действующими в России, расходы признаются в отчетности, если возникает уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены. При этом, с точки зрения бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением внеоборотных активов; вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг и не с целью перепродажи; в погашение кредита, займа, полученных организацией и т. п., так как эти расходы регулируются другими нормативными документами в области бухгалтерского учета.

    Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы.

    Основными задачами анализа расходов предприятия  являются изучение уровня и структуры  расходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур расходов в отчетном и предыдущем периодах (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики расходов и выяснение ее причин.

    При нормальных условиях расходы по обычным видам деятельности представляют собой основной вид расходов предприятия, имеющий наибольший удельный вес в общей величине расходов. Преобладание прочих расходов (операционных, внереализационных) должно в ходе анализа получить объяснение в конкретных особых условиях деятельности, отклоняющихся от нормальных условий.

    Формирование  финансовых результатов  организации.

    Законченную денежную оценку финансовой деятельности предприятия получают через систему  показателей, характеризующих финансовый результат.

    Основные  показатели финансовых результатов  деятельности предприятия представлены в форме № 2  «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности.

    Финансовый  результат определяется путем сопоставления  доходов и расходов организации  и находит свое выражение в виде определенного показателя прибыли (рис. 1.1.). Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции.

    Конечный  финансовый результат деятельности предприятия – это прибыль (убыток) отчетного года (бухгалтерская или прибыль до налогообложения), рассчитанная с учетом всех доходов и расходов (кроме налогов) предприятия. Этот показатель определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам. 

    Рис. 1.1. Алгоритм формирования финансовых результатов организаций 

                                              ( - ) 

          =

                                             ( - )

         =

                                             ( ± )

        =

                                              ( - )

                                                                   ( ± )

                                                                   ( ± )

    Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного  цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия  в денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств.

    Результат от реализации продукции определяется следующим расчетом: 

    Р^р = N – S^пр - S^пер, 

    где N – выручка от реализации продукции в отпускных ценах без НДС, акцизов и других косвенных налогов и сборов;

    S^пр – себестоимость реализованной продукции;

    S^пер – расходы периода (коммерческие и управленческие). 

    Показатели  финансовых результатов характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. В условиях рыночной экономики  прибыль формирует основу экономического развития предприятия.

    Рост  прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального характера. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

    Показатели  прибыли характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяются уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

    Основными задачами анализа финансовых результатов  деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснование образования и распределения их фактической величины, выявление и изменение воздействия различных факторов на прибыль, оценка возможностей ее дальнейшего роста на основе оптимизации объемов производства и издержек.

    В настоящее время в Отчете о  прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтерской  отчетности), сформированном в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также приказом Минфина  России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», выделены следующие виды прибыли.

    Валовая прибыль (брутто-прибыль) – это разновидность между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг (выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и себестоимостью проданных товаров, работ и услуг. В себестоимость продукции при определении брутто-прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Валовая прибыль является показателем эффективности производства.

    Прибыль (убыток) от продаж – это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов. Тем самым прибыль от продаж есть показатель эффективности основной деятельности предприятия, т. е. деятельности, связанной с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

    Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль) – это прибыль от продаж, увеличенная на суммы прочих доходов (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и внереализационные доходы), за вычетом соответствующих расходов (проценты к уплате, прочие операционные расходы, внереализационные расходы). 

    Прибыль (убыток) до налогообложения формируется  исходя из доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и представляют собой  прибыль (убыток), сформированную по следующим  счетам: 99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»; 99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Показатель  прибыли (убытка) до налогообложения  – это финансовый результат от обычных видов деятельности, а  также прочих доходов и расходов и, следовательно, показатель эффективности  всей хозяйственной деятельности организации.

    Чистая  прибыль (убыток) отчетного  периода – это прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная и (увеличенная) на величину отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и увеличенная (уменьшенная) на сумму отложенных налоговых активов за отчетный период.

    В системе бухгалтерского учета понятие  «чистая прибыль» и порядок ее определения установлены однозначно. В соответствии с п. 83 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ нераспределенная чистая прибыль – это конечный финансовый результат организации, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством налогов и иных аналогичных обязательств.

    Показатель  чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» и к концу отчетного года определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 (по дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации), скорректированная на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

    По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток)» отчетного года в форме № 2 Отчета о прибылях и убытках.

    Эта та часть прибыли, которая предназначена  исключительно для использования  на цели, определяемые самой организацией. Она является единственным источником средств для выплаты дивидендов в акционерных обществах, а также источником средств для их распределения между участниками обществ с ограниченной ответственностью пропорционально их долям в уставном капитале. Кроме того, в соответствии с учредительными документами часть чистой прибыли направляется на формирование резервного фонда, капитализацию прибыли, а в акционерных обществах – и на формирование специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

    Если  из величины чистой прибыли вычесть  величину распределенной прибыли, то получим нераспределенную прибыль отчетного периода. В настоящее время в соответствии с приказом Минфина России от 31.12.2004 № 135н «О внесении изменений в указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности» распределение прибыли и покрытие убытков отчетного года, а также распределение дивидендов в бухгалтерском балансе отчетного года не отражаются. Тем самым показатель чистой прибыли, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, соответствует показателю «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражаемому в бухгалтерском балансе (это без учета всего времени работы предприятия).

    Экономический смысл счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» заключается  в аккумулировании невыплаченной  в форме дивидендов (доходов), или нераспределенной, прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долгосрочного характера.

    Прибыль, отражаемая в балансе (ф. № 1) как  нераспределенная прибыль, и прибыль, отражаемая в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) как чистая прибыль (убыток) отчетного периода, отличаются по своей величине.

    Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), составляется за отчетный период, поэтому в ней  отражается прибыль текущего и предыдущего  года – по каждому году отдельно и без учета суммы использования прибыли.

    Нераспределенная  прибыль, отражаемая по стр. 470, в бухгалтерском балансе, - это сводный результат по прибыли за все время работы предприятия нарастающим итогом до последней даты отчетности. При этом нераспределенная прибыль учитывает использование прибыли, тогда как прибыль, отражаемая в Отчете о прибылях и убытках, этого не отражает.

    В итоге можно отметить, что обособление  тех или иных видов  прибыли  осуществляется исходя из интересов  лиц, имеющих отношение к предприятию, организации. Это, прежде всего собственники предприятия; его работники, представленные управленческим персоналом; государство в лице налоговых органов; прочие лица (действующие контрагенты, поставщики материальных и финансовых ресурсов, банки).

    Так, для собственников основным показателем  является чистая прибыль. Для физических и юридических лиц, ссужающих  деньги предприятию на долгосрочной основе и получающих долю в виде процентов по ссудам и займам, наибольший интерес представляет прибыль до вычета процентов и налогов (операционная прибыль). С позиций интересов государства основной финансовый показатель – прибыль до вычета налогов и обязательных платежей (прибыль до налогообложения).

    Между тем экономически обоснованная система  распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий, организаций. 

    1.2. Рентабельность организации и методика определения ее показателей 

    По  абсолютной сумме прибыли и ее приросту нельзя судить об уровне доходности предприятия, так как на их размер оказывает влияние как интенсивный  характер использования производственных ресурсов. Поэтому для характеристики эффективной работы наряду с абсолютной суммой прибыли используют и относительный показатель – рентабельность.

    Экономическое содержание показателей сводится к прибыльности (доходности) деятельности предприятия. Измеряются показатели рентабельности в относительных величинах (процентах, коэффициентах).

    Между тем в самом общем виде показатель экономической эффективности можно  определить как отношение полученного  экономического эффекта (результата) к  объему использованных для его получения  ресурсов.

    В связи с этим при расчете рентабельности как одной из основных характеристик эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий в числителе формулы используются следующие показатели прибыли: валовой, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли.

    В знаменателе формулы берутся  ресурсы (инвестиции), имущество (активы), себестоимость реализации товаров (продукции, работ, услуг), выручка от продажи товаров и др.

    В отечественной практике показатели рентабельности объединяются в несколько  групп:

• показатели, характеризующие доходность капитала и его составляющих;
• показатели, характеризующие рентабельность затрат;
• показатели, характеризующие рентабельность продаж.

    Наиболее  распространенные виды  показателей  рентабельности в разрезе перечисленных  групп, рассчитываемые по данным бухгалтерской  (финансовой) отчетности, представлены в таблице 1.1. Все эти показатели могут рассчитываться на основе различных видов прибыли. Перечисленные показатели рентабельности изучаются в динамике и по тенденции их изменения судят об эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. 
 

    Таблица 1.1.

    Показатели  рентабельности