Финансовые санкции в России: их виды, классификация, правовая база применения, пути совершенствования механизма использования
Содержание
Введение
1. Понятие и сущность финансовых
санкций_______________________
2. Классификация и виды финансовых
санкций_______________________
3. Правовая база применения финансовых санкций_____________________9
4. Совершенствование механизма
применения финансовых санкций в России________________________
Заключение
Список литературы
Введение
С развитием рыночных отношений в Российской Федерации формируется новая система налогообложения. Принятые в течение последних лет законодательные и иные нормативные акты о налогообложении устанавливают не только систему налогов в Российской Федерации, порядок их исчисления и уплаты, но и меры контроля за соблюдением норм налогового законодательства. Созданы и функционируют контрольно-надзорные органы, призванные обеспечить режим законности в налоговой сфере.
За непродолжительный период
правовое регулирование института ответственности
за нарушения бюджетного законодательства
претерпело существенные преобразования. Однако,
несмотря на его развитие, произвольное
финансирование отдельных видов расходов,
не предусмотренных законами о бюджете,
отсутствие многих, особенно процедурных,
норм, регламентирующих применение ответственности,
сомнительная легитимность имеющихся
правил ввиду установления их подзаконными
актами, хроническое неисполнение законов
о бюджете и другие проблемы свидетельствовали
в правовом отношении о слабости законодательного
регулирования и механизмов ответственности,
а в социально-экономическом отношении
порождали самые негативные последствия.
Осознание
этих проблем и необходимость их решения
привели к разработке в 1997 году Бюджетного
кодекса РФ, принятого Государственной
Думой 17.07.1998 и подписанного Президентом
РФ 31.07.1998.
В Бюджетном кодексе РФ утверждается,
что он определяет "основания и виды
ответственности за нарушения бюджетного
законодательства РФ". В ст. 1 Бюджетного
кодекса РФ указано, что Бюджетным кодексом
"устанавливаются правовые основы порядка
и условий привлечения к ответственности
за нарушения бюджетного законодательства
Российской Федерации".
Исследуемая тема
весьма актуальна поскольку в финансовых
отношениях принимает участие широкий
круг лиц. Знание финансовых санкций дает
в свою очередь защиту от произвольного
применения мер ответственности в отношении
заинтересованных субъектов.
1. Понятие и сущность финансовых санкций
Сложность определения понятия «финансовые санкции» возникает, прежде всего, от того, что в нормативно-правовых актах Российской Федерации нет четкого определения финансовых санкций.
Поэтому, прежде всего, стоит разобрать, как это понятие освещают в научной литературе.
Г.Б. Поляк определяет финансовые санкции как «меры принудительного воздействия, выраженные в денежной форме, применяемые к организациям в результате нарушения ими действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности». Однако же, это определение представляется неполным, так как оно не охватывает меры ответственности для субъектов бюджетных правоотношений, а также финансовые санкции, возникающие в результате несоблюдения договорных условий (неустойки, штрафы и т.д.).
С этой точки зрения более всеохватывающим можно назвать определение, данное А.Г. Грязновой, «финансовые санкции - это меры принуждения, выраженные в денежной форме, применяемые к участникам процесса контроля в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения ими своих прав и обязанностей».
Так, в Бюджетном Кодексе РФ в главе 28 используется понятие «меры ответственности» за нарушение бюджетного законодательства, и могут применяться такие санкции, как наложение штрафа, начисление пени.
В значении мер принудительного воздействия по отношению к нарушителям правил, финансовые санкции упоминаются в Международной конвенции о борьбе с финансированием терроризма, в статье 5 пункте 3.
В Федеральном Законе «О несостоятельности (банкротстве)» идет речь о финансовых санкциях, наложенных на организацию другой организацией по условиям договора или уполномоченным органом. Эти финансовые санкции включены в понятие «обязательные платежи», не включаемые «в состав предприятия», признанного несостоятельным.
В Гражданском кодексе в статье 64 используется понятие финансовые санкции как санкции за нарушение условий договора между банком, привлекающих средства физических лиц и самим вкладчиком, со стороны банка. В остальных случаях непосредственно указывается вид налагаемых финансовых санкций (штраф, неустойка и т.д.).
В Налоговом Кодексе РФ используется понятие налоговая санкция – «недоимки, а также пени, проценты и штрафы», а также определяются размеры применяемых санкций.
В статьях Бюджетного кодекса РФ, Таможенного кодекса РФ, в законе «О валютном регулировании и валютном контроле» установлены лишь виды санкций, применяемые за то или иное нарушение бюджетного законодательства, что касается размеров штрафов, или порядка их применения, те определяются Кодексом об административных правонарушениях РФ.
Такое разделение норм, регулирующих процедуру привлечения лица к ответственности, устанавливающих виды санкций и конкретный их размер, в известной мере снижающее эффективность применения мер ответственности, мотивируется требованиями юридической техники.
К определению финансовых санкций можно выделить два подхода:
Как санкции за нарушение финансового законодательства - под этим обычно понимается вид финансовых санкций: неустойка, блокировка счетов, штраф и т. д.
Как мера ответственности в денежной форме за нарушение норм законодательства или условий договора-здесь мера ответственности выступает в значении «в какой мере человек добровольно, сознательно, намеренно, принял решение и действовал в соответствии с ним». Суть в том, что конкретная мера той ответственности, которую в каждом частном случае несет за свои поступки человек, зависит от конкретных условий - от тех реальных возможностей для сознательного отношения к последствиям своих поступков и самоопределения по отношению к ним. Принимая это во внимание, с людей по-разному спрашивается за их поступки. Таким образом, финансовые санкции выступают как «измерители» ответственности в результате проступка.
Значение финансовых санкций можно определить исходя из основных функций, исполняемых ею.
Штрафная функция финансово-правовой ответственности реализуется в виде наказания и выступает как реакция государства на вред, причиненный общественным отношениям. Применение штрафных санкций должно соответствовать принципу индивидуализации ответственности и зависеть от характера и степени общественной опасности с учетом формы вины, мотива, цели, смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств, что наиболее полно отражено в главе 15 Налогового кодекса РФ.
Главной целью превентивной (предупредительной) функции ответственности является недопущение нарушений норм, устанавливающих порядок осуществления финансовой деятельности. Эта функция ответственности проявляется в том, что возможное последующее в случае нарушения норм финансового права общественное осуждение виновного, выражающееся в виде претерпевния правонарушителем лишений имущественного либо организационного характера, является нежелательным последствием для него.
Часто меры финансово-правовой ответственности направлены не на фактическое наказание виновного, а на обеспечение защиты интересов общества и восстановление нарушенных противоправным поведением субъекта финансовых интересов государства и муниципальных образований. В таких случаях ответственность выполняет правовосстановительную (компенсационную) функцию. Наиболее ярко она проявляется при реализации санкций, установленных бюджетным законодательством, когда устранение правонарушений приводит к восстановлению правопорядка (например, через взыскание сумм нецелевого использования).
Сигнализационная функция финансово-правовой ответственности проявляется при характеристике правонарушителя. Так, совершение финансового правонарушения может служить сигналом о необходимости более пристального внимания к данному субъекту со стороны органов, осуществляющих финансовый контроль.
2. Классификация и виды финансовых санкций
Классифицировать финансовые санкции в России можно по формам. По основаниям применения и по отраслям права.
По формам финансовые санкции подразделяются на неустойки, штрафы, пени, блокировка счетов, блокировка расходов, приостановление операций по счетам в кредитных организациях.
Неустойка - вид финансовых санкций, который широко применяется как способ обеспечения исполнения обязательств. Неустойкой признается определенная действительная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Штраф – денежное взыскание, выплачиваемое нарушителем обязательства, его размер определен в твердой денежной сумме.
Пеня - санкция в виде денежного штрафа, накладываемого за несвоевременное выполнение, просрочку денежных обязательств. Пеня обычно устанавливается в виде процента от суммы просроченного обязательства и начисляется за каждый день просрочки в течение определенного периода, после которого взыскивается разовый штраф.
Блокировка счетов: налоговые органы вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановить операции по счету в следующих случаях:
- при наличии задолженности по уплате налогов, пеней и штрафов;
- в случае задержки
представления налоговой
Блокировка расходов и приостановление операций по счетам в кредитных организациях – меры, применяемые к нарушителям бюджетного законодательства.
По основным отраслям права финансовые санкции можно подразделить на финансовые санкции за нарушения бюджетного, налогового, валютного, таможенного законодательства. Соответственно, выбор применяемых санкций определяется нормативно-правовым актом, в сфере которого правонарушение совершено – Налоговый кодекс, Бюджетный кодекс и т.д.
По основаниям применения финансовые санкции можно подразделить на финансовые санкции, исходящие из норм Международного права, договора, национального нормативно-правового акта. Соответственно, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. А национальные нормативно-правовые акты, в свою очередь, первичны по отношению к договорам экономических субъектов.
3. Правовая база применения финансовых санкций
Санкции применяются в налоговых правонарушениях. Среди налоговых правонарушений можно выделить:
- Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе,
- Непредставление налоговой декларации и иных документов,
- Неуплата или неполная уплата сумм налога,
- Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и/ или перечислению налогов.
Налоговый Кодекс установил налоговые санкции, являющиеся мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Они предусмотрены в виде денежных взысканий(штрафов), выраженных в разных размерах и формах: в твердых денежных суммах ( от 50 рублей до 15000 рублей) и в процентах к определенным суммам(от 5 до 40%)
Согласно, Налоговому кодексу РФ налоговые санкции взимаются, если:
- Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
- Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий(штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса
- При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным ответствующей статьей настоящего Кодекса.
- При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
- При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
- Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу, подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Кодекс закрепляет право каждого налогоплательщика (или налогового агента) обжаловать акты Налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента они нарушают его права. По усмотрению налогоплательщика с жалобой можно обратиться в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), то есть в административном порядке, или суд.
Финансовые санкциями являются меры принудительного воздействия, выраженные в денежной форме, применяемые к организациям в результате нарушения или действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности или закона. В нашей стране финансовые санкции классифицируются на нецелевое использование, невозврат, не перечисление либо несвоевременное перечисление процентов( платы) за использование бюджетными средствами.
Данная классификация имеет правовую базу применения. В частности они применяются в налоговой сфере за несвоевременную уплату налога, за сокрытие налоговой базы и многое другое.
4. Совершенствование механизма применения финансовых санкций в России
На современном этапе развития финансовых санкции требуют значительной доработки, прежде всего законодательно. Основная цель совершенствования санкций – обеспечить их эффективное функционирование, позволяющее избежать негативных последствий для экономики и жизнеобеспечения общества.
Также крайне важной проблемой является окончательное выделение финансовой ответственности, как самостоятельного вида ответственности юридической. До сих пор действующим законодательством не продумано четкое разделение правонарушений административных и финансовых.
Ещё одной проблемой действующего законодательства в рассматриваемой области являются присущие ему некоторые неопределенности и противоречия. Назрела необходимость финансово-правовой ответственности. Ее признаков, видов и предусматриваемых ее мер. Представляется возможным также предпринять следующие шаги:
- Использовать термин в БК РФ термин « бюджетная ответственность», а не «ответственность за нарушение бюджетного законодательства», т.к. понятие «ответственность за нарушение бюджетного законодательства» включает не только бюджетную ответственность, но и административную, и уголовную ответственности;
- Если просматривать статью 283 БК РФ, содержащую основания применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, можно заметить, что все они раскрыты в последующих статьях, с указанием соответствующего наказания. Для повышения системности, все основания. Предусмотренные статьей 283 БК РФ, можно отразить при установлении ответственности за отдельные виды правонарушений и наоборот все основания применения мер принуждения. Который описываются в отдельных составах бюджетных правонарушений, включить в перечень оснований, предусмотренных ст. 283 БК РФ (статьи 290, 291 и т.д.);
- Одним из самых важных вопросов является вопрос о соотношении нарушений бюджетного законодательства, предусмотренных БК РФ и ответственности за них, содержащейся в статьях КоАП РФ, нормы БК РФ должны быть приведены в соответствие с нормами КоАП;
Что касается налогового законодательства, многие экономисты видят выход из создавшейся в России ситуации с уклонением в ужесточении мер наказания и предоставлении широких прав соответствующим органам для их правонарушений. Поэтому для исключения желаний нарушать установленные правовые предписания необходимо гармоничное и четкое финансовое законодательство. Для этого можно предпринять такие шаги, как:
- Отменить нормы НК РФ, которые предоставляют право на бесспорное взыскание штрафных санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей как несоответствующих Конституции РФ;
- Представляется возможным в статье 110 НК РФ предусмотреть две формы неосторожности: небрежность и самодеятельность, т.к. на практике возможны случаи совершения правонарушений не только по небрежности, но и по самодеятельности, в соответствии с этим можно применять различные меры к нарушителям;
При этом нельзя забывать, что наряду с мерами по улучшению законодательства в области применения финансовых санкций, необходимо большие силы направить так же на борьбу с коррупцией в данной сфере, так как налоговая коррупция – один из самых разрушающих видов коррупции.
Для совершенствования санкций в области банковских нарушений, могут быть предприняты следующие меры.
- Включить а КоАП РФ нормы, устанавливающие ответственность руководителей кредитных организаций за несвоевременное перечисление в бюджет неналоговых доходов и безвозмездных перечислений;
- С целью устранения несоответствий в законе о ЦБ РФ вместо термина «санкции» и «мер воздействия к кредитным организациям» использовать термины «принуждения, применяемые ЦБ РФ к кредитным организациям», так как не все эти меры являются санкциями.
Заключение
Вопросы, касающиеся финансово-правовой ответственности крайне актуальны в настоящее время в нашей стране. С развитием рыночных отношений, назрела необходимость в обособлении этого вида ответственности, выделении вида правонарушений, влекущих ее, и санкций, через которые она реализуется. В связи с этим возникает крайне много вопросов, вызывающих активные споры у представителей финансовой науки.
Сейчас все больше публикаций посвящается различным вопросам, так или иначе касающимся финансовых санкций. Именно поэтому, существует огромное разнообразие взглядов на это еще не достаточно унифицированное в нашей стране понятие. Безусловно, в этом направлении есть куда совершенствоваться.
В работе я постаралась раскрыть самые значительные классификации финансовых санкций, увязывая из с существующими законодательными актами в этой области. Были выделены как достоинства, так и некоторые недостатки основных документов. Несущих в себе предписания по поводу применения финансовых санкций, состава финансового правонарушения, и т.д.
Предложены меры по улучшению эффективности финансовых санкций, конкретно налоговых санкций.
С абсолютной определенностью можно сказать, что оптимальное решения рассмотренных вопросов еще не сформулированы, это длительный процесс поиска консенсуса, при этом, безусловно. Отлажено действующий механизм применения к нарушителям финансовых санкций, способен значительно улучшить финансовое положение государства, и обеспечить восстановление экономики.
Список литературы
Учебники и учебные пособия
Финансы: Учебник / Под ред. Г.Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. — М.: Финансы и статистика, 2007
Карасева М.В. Финансовое право России: Учебник. – М.: Юристъ, 2009
Законодательные акты
ФЗ «О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)»
Бюджетный кодекс Российской Федерации
Гражданский кодекс Российской Федерации
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП)
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Таможенный кодекс Российской Федерации
Федеральный закон "О бухгалтерском учете"
Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле"
Конституция Российской Федерации
Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации»
Интернет-ресурсы
www.ach.gov Сайт Счетной палаты
www.nalog Сайт Федеральной Налоговой Службы
www.roskazna Сайт Федерального Казначейства