Финансовый инструментарий эффективных управленческих решений

Кафедра Бухгалтерского учёта и финансов

Контрольная работа

по дисциплине «Учёт и анализ»

Вариант № 2

Тема: 1. Финансовый инструментарий эффективных управленческих решений.

2. Концепция контроллинга.

3.Сравнение российских и международных  подходов к учету затрат.

Студент Чехарь Р.С.ЗМ 11-32 2059м11 ___________ ________

(Ф.И.О., № группы, номер зачетной книжки) (подпись) (дата)

Руководитель ______________________ ___________ ________

(Ф.И.О.) (подпись) (дата)

Зарегистрировано

на кафедре _____Захарова В.А.______ ___________ ________

(Ф.И.О.) (подпись) (дата)

Минск 2014

1. Финансовый инструментарий  эффективных управленческих решений.

2. Концепция контроллинга.

3.Сравнение российских  и международных подходов к  учету затрат.

Список использованных источников

Финансовый инструментарий эффективных управленческих решений.

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.  
Финансовые инструменты могут быть как признанными, так и не признанными в балансе. 

 
Финансовые активы - это активы, такие как: 
• Денежные средства;  
• Договорное право требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;  
• Договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией;  
• Долевой инструмент другой компании.  
 
Физические активы не являются финансовыми активами, так как они не являются правом получать денежные средства или другие финансовые активы.  
 
Финансовое обязательство - это обязанность по договору: 
 
• Предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании;  
• Обменять финансовые инструменты с другой компанией.  
 
Обязательства, налагаемые законодательными требованиями (например, обязательство по уплате налогов), не являются финансовыми обязательствами, так как не являются договорными.  
 
Учет финансовых инструментов 
 
Эмитент финансового инструмента классифицирует этот инструмент или его компоненты как обязательство или как капитал в соответствии с сутью договорного отношения при изначальном признании инструмента в балансе и определениями финансового обязательства и долевого инструмента.  
 
Финансовый инструмент является обязательством, если он представляет собой договорное обязательство о передаче денежных средств или иных активов, т.е. если его эмитент обязан предоставить, а владелец вправе потребовать денежные средства или любой другой финансовый актив (например, привилегированные акции, выкуп которых является обязательным). Финансовые затраты (проценты, дивиденды, прибыли и убытки), связанные с обязательствами, отражаются как расход.  
 
Финансовый инструмент является капиталом, если он свидетельствует об остаточной доле в активах компании после вычета всех ее обязательств. Выплаты капитала рассматриваются как распределение прибыли, а не как расход.  
 
Конвертируемый долг, который дает держателю данного инструмента право выбора между получением денежных средств или акций, делится на два компонента: долг и капитал.  
 
Эмитент составного финансового инструмента, который содержит элементы и обязательства, и капитала (например, конвертируемые облигации), должен классифицировать отдельно составные части этого инструмента:  
 
• Общая сумма - Составляющее обязательство = Составляющая капитала;  
• Количественная оценка капитала + Количественная Оценка Пассивов = Общая стоимость. 

Инструменты финансового управления

Финансовой деятельностью компании в условиях рыночной экономики без анализа и управления невозможно руководить. Здесь действуют методы управления финансовыми рисками. Слово "риск" в переводе означает "принятие решения", результат которого неизвестен. Целью управления рисками является помощь в организации защиты от негативных финансовых последствий, непредвиденных событий или неблагоприятных обстоятельств, возникающих в процессе деятельности предприятия.  
 
Управление финансовыми рисками направлено на разработку и реализацию рекомендаций и мероприятий по уменьшению уровня риска при финансовых операциях до приемлемого уровня, что позволяет компании:  
 
- выявлять ситуации, связанные с риском;  
- получать данные ущерба;  
- заблаговременно подготовиться к выбору финансовой операции, а при необходимости принять меры по снижению финансовых рисков;  
- учитывать при принятии решений расходы, связанные с предварительной оценкой и управлением риском.  
 
Управление рисками - это специфическая область финансового менеджмента, требующая знаний в области финансов предприятия, страхового дела, анализа хозяйственной деятельности и т.д.  
 
Существуют принципы управления рисками предприятия: 
 
- осознанность принятия рисковых решений;  
- возможность управления финансовыми рисками;  
- сопоставимость уровня рискованности осуществляемых финансовых сделок или операций с уровнем их доходности;  
- сопоставимость уровня рискованности осуществляемых финансовых сделок или операций с финансовыми возможностями предприятия;  
- экономичность управления рисками;  
- учет влияния временного фактора при управлении финансовыми рисками;  
- сопоставимость финансовой стратегии предприятия со стратегией управления финансовыми рисками предприятия.  
 
В целом процесс управления финансовыми рисками представлен в следующей последовательности: 
 
- выявление всех потенциальных рисков, связанных с финансовой деятельностью предприятия;  
- выявление факторов, влияющих на уровень финансовых рисков;  
- оценка и ранжирование потенциальных рисков;  
- выбор методов определения путей нейтрализации финансовых рисков;  
- применение выбранных методов;  
- оценка результатов и корректировка выбранных методов.  
 
Процесс выявления отдельных видов финансовых рисков, которые могут возникнуть в процессе осуществления финансовой деятельности предприятия, осуществляется по двум направлениям:  
 
1. В разрезе каждой отдельной финансовой операции или направления финансовой деятельности в целом определяются присущие им внешние виды финансовых рисков.  
2. Далее определяется перечень внутренних финансовых рисков, которые могут возникнуть при осуществлении отдельных видов финансовых операций предприятия.  
 
В результате проведенной работы формируется общий предполагаемый портфель финансовых рисков, связанных с предстоящей финансовой деятельностью предприятия.  
 
При возникновении финансовых рисков используются следующие методы оценок: 
 
- экспертные методы оценок, которые применяются в случае отсутствия необходимых информативных данных для осуществления расчетов или сравнений;  
- статистические методы оценок, которые позволяют получить наиболее полное количественное представление об уровне риска, поэтому достаточно часто используются в практике финансового менеджмента;  
- расчетно-аналитические методы оценок, которые позволяют количественно оценить вероятность возникновения финансовых рисков на основе использования внутренней информационной базы самого предприятия;  
- аналоговые методы оценок, которые позволяют определить уровень вероятности возникновения рисков по отдельным, наиболее часто повторяющимся операциям предприятия. Эти методы используются при оценке валютного, инвестиционного и кредитного рисков.  
 
Предприятие в процессе финансовой деятельности может отказаться от совершения финансовых операций, связанных с высоким уровнем риска, т.е. уклониться от риска.  
 
Уклонение от риска, это наиболее простое и радикальное направление нейтрализации финансовых рисков. Оно позволяет полностью избежать потерь, связанных с финансовыми рисками, но с другой стороны, не позволяет получить прибыли, связанной с рискованной деятельностью.  
 
При принятии риска на себя основной задачей предприятия является изыскание источников необходимых ресурсов для покрытия возможных потерь. В данном случае потери покрываются из любых ресурсов, оставшихся после наступления финансового риска и как следствие - понесение потерь. Если оставшихся у предприятия ресурсов недостаточно, это может привести к сокращению объемов бизнеса.  
 
Ресурсы внутри самого бизнеса, когда потери бывают редко, поэтому к ним относятся: 
 
- наличность в кассе, которая не страдает при повреждении зданий, принадлежащих предприятию;  
- остаточная стоимость поврежденной собственности;  
- доход от продолжения финансово - хозяйственной деятельности;  
- дивиденды и проценты от ценных бумаг и инвестиций;  
- дополнительные средства, вносимые владельцами бизнеса с целью его поддержания и др.;  
- резервный фонд предприятия.  
 
Кредитные ресурсы, когда предприятие не в состоянии покрыть все потери от финансовых рисков, используя внутренние ресурсы, часть можно покрыть, используя кредитные ресурсы.  
 
Передача риска — это осуществляется по следующим направлением: 
 
1. Передача рисков путем заключения договора факторинга.  
2. Передача риска путем заключения договора поручительства.  
3. Передача рисков поставщикам сырья и материалов.  
4. Передача рисков путем заключения биржевых сделок.  
 
Наиболее опасные по своим последствиям финансовые риски подлежат нейтрализации путем страхования.  
 
Страхование финансовых рисков — это страхование, предусматривающее обязанности страхования по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации потерь доходов лица, в пользу которого заключен договор страхования, вызванных следующими событиями:  
 
- остановка производства или сокращение объема производства в результате оговоренных в договоре событий;  
- банкротство;  
- непредвиденные расходы;  
- неисполнение договорных обязательств;  
- понесение застрахованным лицом судебных издержек;  
- иные события.  
 
Перечень событий, могущих повлечь финансовый ущерб, от риска наступления которого можно застраховаться, достаточно широк.  
 
Объединение риска - это еще один способ минимизации или нейтрализации финансовых рисков. Предприятие имеет возможность уменьшить уровень собственного риска, привлекая к решению общих проблем в качестве партнеров другие предприятия и даже физические лица, заинтересованные в успехе общего дела.  
 
Существуют еще пути нейтрализации финансовых ресурсов такие, как диверсификация, хеджирование.  
 
Кроме этих методов существуют так называемые упреждающие методы нейтрализации финансовых ресурсов.  
 
К таким методам относятся: 
 
- стратегическое планирование деятельности предприятия;  
- обеспечение компенсации возможных финансовых потерь за счет включаемой в контракты системы штрафов; 
- сокращение перечня форс - мажорных обстоятельств в контрактах с партнерами;  
- совершенствование управления оборотными средствами предприятия;  
- сбор и анализ дополнительной информации о финансовом рынке;  
- прогнозирование тенденций изменения внешней среды и конъюнктуры финансового рынка.  
 
Таким образом, чтобы получить более эффективный результат, используется не один, а совокупность методов. Перечисленные методы могут быть существенно дополнены с учетом спецификации финансовой деятельности отдельных предприятий и конкретного состава портфеля их финансовых рисков, что будет описано ниже.

Инструменты финансового менеджмента

Финансовый менеджмент – это профессиональная управленческая деятельность по оценке производственных и финансовых направлений деятельности хозяйствующего субъекта в контексте окружающей среды, организации денежных потоков предприятия, формированию и использованию капитала, денежных доходов и фондов, необходимых для достижения стратегических и тактических целей развития предприятия.  
 
Целью финансового менеджмента являются выработка и применение методов, средств и инструментов для достижения целей деятельности фирмы в целом или её отдельных производственно-хозяйственных звеньев.  
 
Такой системой целей может быть: 
 
- выживание компании в условиях конкурентной борьбы;  
- избежание банкротства и крупных финансовых неудач;  
- максимизация прибыли;  
- минимизация расходов;  
- устойчивые темпы роста экономического потенциала компании;  
- рост объемов производства и реализации;  
- увеличение доходов руководящего состава и владельцев компании;  
- обеспечение рентабельности деятельности и др.  
 
В конечном итоге все эти цели ориентированы на повышение доходов вкладчиков (акционеры) или владельцев (собственников капитала) компании.  
 
Функции финансового менеджмента: 
 
- Планирование. Включает в себя стратегическое и текущее финансовое планирование. Составление различных смет и бюджетов для любых мероприятий.  
- Участие в определении ценовой политики и прогнозировании сбыта.  
- Оценка возможных изменений структуры (слияние, разделение или поглощение фирм).  
- Обеспечение источниками финансирования. Поиск внутренних и внешних источников кратко- и долгосрочного финансирования. Выбор оптимального их сочетания.  
- Управление финансовыми ресурсами. Управление денежными средствами на счетах и в кассе, в расчетах. Управление портфелями ценных бумаг. Управление заемными средствами.  
- Учет, контроль и анализ. Выбор учетной политики. Обработка и представление учетной информации в виде финансовой отчетности. Анализ и интерпретация результатов. Сопоставление отчетных данных с планами и стандартами. Внутренний аудит.  
 
Основными методами финансового менеджмента, реализуемыми в ходе проведения финансовой политики, являются: прогнозирование, планирование, налогообложение, страхование, кредитование, самофинансирование, система расчетов, система финансовых санкций, система производства амортизационных отчислений, система стимулирования, принципы ценообразования, трастовые операции, трансфертные операции, залоговые операции, аренда, лизинг, факторинг.  
 
Для осуществления этих методов используются приемы финансового управления: кредиты, займы, процентные ставки, дивиденды, котировка валютных курсов, дисконтирование и др.  
 
Основой информационного обеспечения системы финансового менеджмента служит любая информация финансового характера: 
 
- бухгалтерская отчетность;  
- сообщения учреждений банковской системы;  
- информация товарных, фондовых и валютных бирж;  
- прочая информация.  
 
Приемы и методы, находящиеся в арсенале финансового менеджера, с определенной долей условности можно разделить на три большие группы: общеэкономические, прогнозно-аналитические и специальные. К первой группе относятся кредитование, ссудо-заемные операции, система кассовых и расчетных операций, система страхования, система расчетов, система финансовых санкций, трастовые операции, залоговые операции, трансфертные операции, система амортизационных отчислений, система налогообложения и др. Общая логика подобных методов, их основные параметры, возможность или обязательность исполнения задаются централизованно в рамках системы государственного управления экономикой, а вариабельность в их применении достаточно ограниченна. Во вторую группу входят финансовое планирование, налоговое планирование, методы прогнозирования, факторный анализ, моделирование и др. Большинство из этих методов импровизационные по своей природе. Промежуточное положение между этими двумя группами по степени централизованной регулируемости и обязательности применения занимают специальные методы управления финансами, многие из которых еще только начинают получать распространение в России; это дивидендная политика, финансовая аренда, факторинговые операции, франчайзинг, фьючерсы и т.п. В основе многих из этих методов лежат производные финансовые инструменты. 
 
В финансовом менеджменте широко используются различные виды моделей. В широком смысле модель представляет собой любой образ, мысленный или условный аналог какого-либо объекта, процесса или явления, используемый в качестве его «заместителя» или «представителя». Известны различные классификации моделей в экономике; в частности, весьма распространены дескриптивные, нормативные и предикативные модели, жестко детерминированные и стохастические модели, балансовые модели и др. В финансовом менеджменте различные виды моделей применяются для описания имущественного и финансового положения предприятия, характеристики стратегии финансирования деятельности предприятия в целом или отдельных ее видов, управления конкретными видами активов и обязательств, прогнозирования основных финансовых показателей, факторного анализа и др.

Российский рынок ипотеки активно развивается. Несмотря на дорогие пока еще кредиты, спрос на них достаточно высок, а вот долгосрочных ресурсов, так называемых длинных денег, у банков нет. В этой ситуации остро встает вопрос о дополнительных финансовых инструментах ипотечного рынка. Проблемы выпуска ипотечных ценных бумаг, регламента их обращения на финансовом рынке, рефинансирования займов и другие обсуждались на конференции «Развитие ипотеки в России: новые финансовые инструменты для долгосрочных инвесторов».  
 
Законодательная база ипотечного рынка не слишком велика: два закона и несколько поправок. В 1998 году принят закон «Об ипотеке», а в 2003-м — закон «Об ипотечных ценных бумагах», дополненный в 2004 году поправками. Однако, как отметил эксперт Комитета по кредитным организациям и финансовым рынкам Государственной думы РФ Олег Иванов, законы имеют отсроченное действие и обязательно скажутся на развитии ипотечного рынка. Еще не прошло и десяти лет с момента принятия первого ипотечного закона, а ипотека стала в России мощным фактором, влияющим на цены на жилье. Таким же фактором через десять лет станет и закон об ипотечных ценных бумагах. Хотя «два года он пролежал, бездействуя, но подтолкнул к появлению на рынке паев закрытых ипотечных фондов, которые по своей экономической природе можно признать эквивалентными ипотечным сертификатам участия — одному из видов ипотечных ценных бумаг выглядят более весомым инструментом, чем сертификат участия, хотя в строгом смысле ипотечными бумагами не являются».  
 
Облигация с ипотечным покрытием — второй вид ипотечных ценных бумаг, разрешенных законом. Их могут выпускать банки и ипотечные агенты, но ввиду отсутствия целого ряда законодательных актов, детально регулирующих их использование, на организованном рынке облигации не обращаются.  
 
«Когда мы говорим об ипотечных ценных бумагах, то добавляем «так называемые», потому что по сути дела это обыкновенные классические ценные бумаги тех компаний, которые позиционируют себя на ипотечном рынке», — отмечает заместитель генерального директора ММВБ Марина Медведева. По приведенным ею данным, сейчас специализируются на выдаче ипотечных кредитов 16 банков, 4 ипотечных агентства, 8 строительных компаний и 200 управляющих компаний, тех самых ПИФов недвижимости.  
 
Если говорить об оборотах, то рынок квазиипотечных ценных бумаг составляет всего 5 % от общего оборота фондовой биржи. Причем 88 % от этой пятипроцентной доли приходятся на корпоративные облигации банков, которые позиционируют себя как ипотечные, 7 % — это облигации ипотечных агентств, 5 % — облигации строительных компаний и 0,02 % — облигации ПИФов недвижимости.  
 
Присутствие корпоративных облигаций на фондовой бирже объясняется не интересом участников рынка к этому виду ценных бумаг, а стремлением компаний поддержать их ликвидность.  
 
Каковы реальные препятствия для размещения ипотечных ценных бумаг на регулярном рынке? Прежде всего, эти бумаги не упоминаются в соответствующих нормативных актах, регулирующих фондовый рынок. А в российском законодательстве все, что не разрешено, считается запрещенным. Но даже если ипотечные бумаги будут приняты к торгам, избежать проблем не удастся. Нет системы раскрытия информации об этой бумаге, нет модели оценки рисков, отсутствует предыстория, нет четкого понимания взаимодействия всех элементов инфраструктуры, нет специализированного депозитария и, наконец, нет гарантии судебной защиты прав.  
 
Даже такой момент, как перерегистрация ценной бумаги в отношении с ипотечной облигацией, не может проходить в режиме онлайн, как того требует современная система торгов.  
 
Однако сложившуюся ситуацию не стоит воспринимать пессимистически. «Наши проблемы далеко не уникальны», — считает Олег Иванов. Многие страны прошли этот путь и, столкнувшись с такими же трудностями, успешно справились с ними. Например, договорная база первой сделки по секьюритизации в Германии представляла собой 30 страничный договор и 30 папок томов в качестве приложения к этому договору. Чтобы написать эту сложную юридическую документацию, юристам заплатили миллион долларов». Теперь секьюритизация в Германии — рядовая операция.  
 
Секьюритизация как самостоятельный бизнес 
 
Можно ли рассматривать секьюритизацию как самостоятельный бизнес? Этот вопрос пока не стоит на повестке дня Внешторгбанка, но его вице-президент Андрей Сучков сообщил о намерении банка выпустить ценные бумаги на 100 млн. долларов. По его словам, это минимальный рентабельный размер: «В основу сделки положена концепция, когда активы отделены от финансового института. Рейтинг наших ценных бумаг должен быть выше, чем рейтинг банка. В противном случае смысла во всей этой дорогостоящей сделке мы просто не видим».  
 
Давая оценку ипотечному рынку, А. Сучков отметил, что, несмотря на региональные различия, он существует и развивается динамично. За последние годы доходы населения выросли на 10 %. Рынок в достаточной степени структурирован. Помимо банков, которые декларировали свои ипотечные программы, в нем участвуют ипотечные брокеры, страховщики, оценщики. Хотя рынок во многом региональный, можно говорить о выработке единого стандарта. Благодаря деятельности многофилиальной сети больших банков и АИЖК идет совершенствование этих стандартов и, прежде всего качества обслуживания.  
 
Конкурентное поле, по мнению А. Сучкова, формируется не в области процентных ставок, а в области улучшения качества обслуживания и снижения затрат.  
 
Острым для игроков рынка остается вопрос участия государства в развитии ипотеки. За предыдущие год-полтора государство проделало большую работу по совершенствованию нормативной базы, сегодня же речь идет о прямой финансовой поддержке, то есть прямых денежных вливаниях в рынок. Однако рынку далеко не безразлично, в какой форме эти вливания будут осуществляться. Нет уверенности, что они в любых случаях при любых условиях могут быть продуктивны.  
 
Издать указ о снижении процентной ставки по кредитам можно, но такое вливание денег в рынок по цене ниже рыночной, безусловно, приведет к повышению цен на жилье. Когда одни банки получат доступ к бюджетным деньгам, другие должны будут свернуть свои ипотечные программы: слишком неравными окажутся условия.  
 
Но не выиграют и те, кто останется на рынке. Если банки получат доступ к деньгам по цене ниже рыночной, то никакого стимула выстраивания экономически эффективной индустрии ипотечного кредитования у них уже не будет. Не будет стремления к совершенствованию процесса и качества кредитного портфеля. Следовательно, исчезнет смысл говорить о секьюритизации, поскольку качество ипотечного обеспечения не будет выше, чем рейтинг кредитной организации.  
 
Самое важное, по мнению вице-президента Внешторгбанка, сохранить рыночные тенденции и поддержать их. А с государственной поддержкой нужно быть крайне осторожными. Предоставлять ее лучше конечному пользователю, что будет гораздо эффективнее, чем просто вливать на рынок.  
 
Участники конференции согласились с тем, что рынок ипотеки сегодня вполне адекватен. Главная проблема в том, что нет жилья. Объемы строительства заметно сократились. Средства целевой жилищной программы должны быть, прежде всего, направлены на развитие строительства, стимулирование конкуренции на строительном рынке, ограничение монополии, на решении вопросов, связанных с землеотводом и инженерной подготовкой территории. Без решения принципиальных вопросов с земельной собственностью дело не пойдет. Это главное, куда сегодня должны быть направлены бюджетные деньги. 

1. Концепция контроллинга.

Концепция контроллинга в течение последних 20 лет подвергалась постоянным усовершенствованиям. Сегодня контроллинг представляет собой функцию управления, без которой невозможно представить работу ни одной современной компании. Однако и в теории, и на практике существуют различные мнения и представления о понятии контроллинга. Зачастую совершенно ошибочно контроллинг отождествляется с контролем. Однако контроллинг - это гораздо больше, это - комплексная межфункциональная концепция управления, целью которой является координация систем планирования, контроля и информационного обеспечения. Контроллер в определенном смысле является "экономической совестью" предприятия. 
 
Принципиально отличие между контроллингом как функцией и контроллером как носителем функции. С точки зрения системы управления контроллинг является центральной задачей менеджмента. Каждый менеджер при выполнении своих задач выполняет также функцию контроллинга. Контроллинг как процесс и образ мышления возникает на пересечении деятельности менеджера и контроллера при их командной работе. Взаимосвязь между управленческими задачами менеджера, контроллингом и задачами контроллера представлена на рис.1.1 
 
По своей сути контроллинг не требует наличия отдельной должности или сотрудника, он означает наличие определенной области задач, которые при необходимости могут выполняться различными сотрудниками или руководством компании. В таком случае в компании нет должности с названием "контроллер". В малых и средних компаниях функцию контроллинга зачастую выполняет руководство компании или руководитель службы учета. Самостоятельная должность контроллера, призванная решать задачи контроллинга, появляется в компаниях, численность сотрудников которых превышает 200 человек. 
Координационная задача контроллера состоит в том, чтобы "настроить" системы планирования и контроля на достижение стоящих перед компанией целей и обеспечить менеджмент необходимой для этого информацией. Роль контроллера в системе планирования заключается в координации отдельных планов и организации общего процесса планирования в компании. Как правило, контроллер планированием и контролем не занимается, поскольку этим занимается менеджер. Дополнительно следует подчеркнуть, что в малых и средних компаниях очень часто поле деятельности контроллера составляют исключительно координирующие задачи. На практике контроллер зачастую выполняет также плановую работу, которую, строго говоря, должны выполнять подразделения компании. Это касается и участия контроллера в разработке политики бизнеса и в процессе стратегического планирования. 
 
Задачи и ответственность контроллера четко сформулированы в миссии контроллера, разработанной Международной группой контроллинга (InternationalGroup of Controlling). В варианте миссии контроллера, утвержденном в сентябре 2002 г., подчеркивается соответственность контроллера за достижение целей компании. Эта соответственность, с одной стороны, обусловлена тем, что контроллер несет ответственность за правильность собранной и подготовленной им информации. С другой - соответственность вытекает из того факта, что контроллер, организуя и сопровождая процесс целеполагания, планирования и управления, содействует оперативности и правильности принимаемых управленческих решений. Однако в конечном итоге ответственность за принятие решений лежит все же на менеджменте. 
Задача по координации, выполняемая контроллером, способствует решению проблем, с которыми сталкивается компания: 
1.рост динамики изменений внешней среды; 
2.стагнация рынков; 
3.появление новых технологий; 
4.сокращение жизненных циклов продуктов. 
 
Контроллер призван помочь руководству компании решить эти проблемы, предлагая инновационные решения. 
 
Однако контроллинг нельзя отождествлять только с сервисной функцией для менеджмента, который получает от контроллера информацию, используемую при принятии решений. Контроллинг - это особая идея, которая близка большинству сотрудников, работающих в той или иной компании. Эта идея предполагает как ориентацию на достижение стоящих перед компанией целей с персонифицированной ответственностью за результаты, так и стремление в своей работе "выходить" за пределы какой-то одной функции (процессный подход к управлению). Таким образом, сегодня контроллинг реализуется не контроллером, а самими сотрудниками на местах. Контроллинг все больше превращается в самоконтроллинг, а отдел контроллинга (контроллер) начинает играть роль модератора, распространяющего идею контроллинга среди сотрудников компании.

2.1 Задачи системы контроллинга

Согласно представленному определению контроллинга, контроллер в компании выполняет задачи планирования, контроля и информационного обеспечения. Такое понимание контроллинга далее будет рассмотрено глубже и в различных взаимосвязях. 
 
Для разъяснения основополагающей идеи и необходимости контроллинга в компании следует рассмотреть классические вопросы, представленные на рис.1.3 Если вы ответили однозначным "да" на все вопросы, вы можете спокойно закрыть эту книгу - ваш контроллинг в полном порядке. Если нет, то вам полезно прочитать эту книгу. 
 
Каждое предприятие следует определенной стратегии, которая реализуется через определенную организацию внутрифирменных процессов и создание подходящей организационной структуры. Система контроллинга включается в организационную структуру предприятия и содержит задачи, организацию и инструменты контроллинга. 
 
Задача контроллинга состоит в "сортировке" имеющихся составных элементов целого, проверке их на пригодность, доработке и объединении в систему. Важнейшими составными элементами системы управления, на которую ориентируется работа контроллера, являются система планирования и контроля и система информационного обеспечения. 
 
Важнейшим источником информации внутри системы информационного обеспечения служит система учета. Хорошая система учета в современных условиях невозможна без хорошего программного обеспечения. В качестве важнейшего составного элемента системы планирования и контроля следует назвать бюджетирование. Однако задачи контроллера охватывают не только сферу оперативного и краткосрочного планирования. Сегодня все большее значение придается стратегическим аспектам работы контроллера. 
 
Как в системе планирования, так и в системе информационного обеспечения контроллер призван решать две принципиально различные координирующие задачи: с одной стороны, он обеспечивает построение и дальнейшее усовершенствование (организацию), а с другой - отвечает за каждодневное функционирование (текущее согласование). 
 
Для построения системы информационного обеспечения необходимо определить потребности в информации, собрать и подготовить информацию (через систему учета) и передать информацию (через систему отчетности). Таким образом, речь идет о том, какая система учета затрат или какой метод инвестиционных расчетов используется с целью удовлетворения информационных запросов руководства. Вопросы организации системы планирования и контроля касаются, например, вида и числа планов, их содержания и временной последовательности процессов планирования. 
 
Система информационного обеспечения и система планирования и контроля не могут быть построены независимо друг от друга. Они зависят друг от друга содержательно, поскольку, например, данные системы учета используются в системе планирования. Эти взаимосвязи позволяют определить первуюкоординирующую задачу контроллера - содержательно и формально согласованное построение системы информационного обеспечения и системы планирования и контроля. 
 
Вторая координирующая задача контроллера - текущая настройка обеих систем. Это может выглядеть следующим образом: в системе информационного обеспечения регулярно готовятся фактические данные, информирующие руководство о степени реализации поставленных целей (например, о фактической выручке в течение первого полугодия). Сопоставление фактических данных с целевыми (плановыми), т.е. сравнение план/факт, анализ возникающих отклонений, а также вырабатываемые на этой основе корректирующие мероприятия - это типичный пример работы контроллера в сфере текущей настройки рассматриваемых систем. Текущая настройка должна рассматриваться как реакция на изменение ситуации внутри и вне компании (как "управление помехами"). Рассмотренные взаимосвязи представлены на рис.1.4 
 
Процедура работы контроллера показана на рис. Процесс начинается с планирования, в ходе которого устанавливаются показатели результативности работы компании в течение определенного периода. Планирование, как правило, основывается на использовании имеющегося объема исходной информации. Система информационного обеспечения, в свою очередь, ориентирована на улучшение имеющегося объема исходной информации. Эта информация включает сравнение план/факт, в ходе которого плановые цифры сопоставляются с фактически достигнутыми значениями. По результатам сравнения устанавливаются причины отклонений, устраняются ошибки и разрабатываются корректирующие мероприятия. После этого снова начинается процесс планирования - круг замыкается. 
 
 
Важнейшей основой функционирования контроллинга "по кругу" является понимание того, что отклонения возникают вследствие изменений во внутренней и внешней среде. Поэтому к отклонениям нельзя относиться как к доказательствам вины, служащим основанием для наказания сотрудников. К отклонениям следует относиться как к основаниям для разработки корректирующих мероприятий, реализация которых призвана либо обеспечить достижение запланированных целей, либо адаптацию к изменившимся условиям. 
 
В целом система контроллинга является системой сервиса для менеджмента. Менеджмент использует систему контроллинга для разработки планов деятельности компании и черпает из системы контроллинга информацию, используемую при принятии решений. Реализация управленческих решений, представленных в виде планов, означает достижение конкретных результатов. 
 
Реализацию системы контроллинга можно рассмотреть на примере компании Schering, мультинационального концерна фармацевтической отрасли с численностью сотрудников по всему миру около 25 тыс. человек и оборотом 4,8 млрд. евро (2011 г). В примере рассматривается специфика крупной компании, система контроллинга в которой чрезвычайно дифференцированная. Такая система контроллинга в компании средних размеров вряд ли реализуема - хотя бы из-за соображений рентабельности. Система контроллинга состоит из четырех элементов: философия (цели и принципы системы), инструменты, организация и процесс контроллинга (рис.1.6). 
 
Цель системы контроллинга в компании Schering состоит в повышении прозрачности как предпосылки построения эффективной системы управления. Философия контроллинга базируется на трех управленческих принципах: 
 
деятельность, ориентированная на план; 
 
децентрализованная и персонифицированная ответственность; 
 
управленческие показатели, выраженные в количественной форме. 
 
Субсистемы "Инструменты", "Организация" и "Процесс" выстраиваются и используются на основе философии контроллинга. 
 
Инструменты контроллинга базируются на использовании гибкой системы банков данных, в которых содержится информация из системы расчета затрат, из системы калькулирования, из системы расчета прибыли и пр. Кроме того, эта информация дополняется информацией о рынке и стратегической информацией. Другими важнейшими инструментами контроллинга являются инвестиционные расчеты, а также использование показателей и построение систем показателей. Использование перечисленных инструментов осуществляется как в системе планирования, так и в системе управления и контроля, либо в рамках внутрифирменной отчетности. 
 
Организация системы контроллинга примерно одинакова в современных компаниях. Наряду с центральной службой контроллинга (контроллинг компании), которая выполняет задачи координации деятельности отдельных дивизионов и функциональных подразделений, существуют децентрализованные подразделения контроллинга в отдельных функциональных подразделениях, в дивизионах, на заводах и в дочерних предприятиях. Работа контроллинга в организационной структуре осуществляется по принципу "пунктирной линии". При такой схеме чрезвычайно важно обеспечить доступ к контроллинговым ноу-хау на местах, т.е. в отдельных функциональных подразделениях. Такая модель работы соответствует активно обсуждаемой в настоящее время концепции самоконтроллинга. 
 
Процесс контроллинга характеризуется взаимосвязью системы информационного обеспечения и системы планирования. Дивизионы планируют самостоятельно и детально - на основе глобальных плановых значений, доводимых руководством предприятия. Планы отдельных дивизионов далее консолидируются и согласовываются друг с другом на высшем уровне (консолидация планов). Координирующая функция контроллинга определяется оперативным трехлетним планированием. Планы и управленческие мероприятия выражаются количественно - в виде системы показателей. 
 
Конечная цель состоит в организации совместного обучения, предназначенного для дальнейшего развития и совершенствования системы контроллинга и преодоления конфликтов между функциональными подразделениями. Построение и дальнейшее развитие системы контроллинга направлено на повышение привлекательности идеи контроллинга для сотрудников. Основные идеи контроллинга должны принять все сотрудники, что позволит реализовать в компании идеи самоконтроллинга, функционирующего без постоянного вмешательства специально выделенного подразделения, занимающегося контроллингом.

2. Учет ресурсов и обязательств по международным и российским стандартам

3.1 Учет основных средств

Порядок бухгалтерского учета основных средств по МСФО регламентируется стандартом 16 "Основные средства". Названным стандартом предусмотрены условия принадлежности имущества к объектам основных средств, критерии их признания в бухгалтерской отчетности, состав первоначальной и последующей оценок, порядок исчисления срока полезного использования, методы амортизации, формирование информации бухгалтерской отчетности.

В отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету основных средств действует ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

По МСФО 16 к основным средствам относятся материальные активы, используемые в течение более чем одного отчетного периода (года) в процессах производства, продажи товаров и услуг, управленческой деятельности или для сдачи в аренду.

Как любой актив, объект основных средств должен приносить экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то затраты, связанные с его приобретением, относятся на расходы текущего периода. МСФО 16 вводит критерии признания объекта основных средств в качестве актива, которые состоят в следующем:

- с большой долей вероятности  можно утверждать, что будут получены связанные с данным активом экономические выгоды;

- первоначальная стоимость  принимаемого к бухгалтерскому  учету актива может быть надежно  оценена.

ПБУ 6/01 определяет основные средства как активы, которые используются в течение периода более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд (но не для перепродажи) и способны приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

Очевидно, что определение основных средств ПБУ 6/01 аналогично МСФО 16. В него включено и условие способности объекта основных средств приносить экономические выгоды в будущем. Однако критерии признания, требующие проверки наличия достаточной степени вероятности получения экономических выгод и надежности оценки принимаемого к бухгалтерскому учету объекта основных средств, отсутствуют в ПБУ 6/01. В этом отличие отечественного стандарта от его международного аналога. В соответствии с МСФО 16, несмотря на удовлетворение признакам основных средств, включенным в их определение, объект не должен отражаться в отчетности как актив в случае невыполнения хотя бы одного критерия признания. По ПБУ 6/01 ввиду отсутствия критериев признания объект, удовлетворяющий определению основных средств, должен быть признан активом.

Классификация основных средств по предметному признаку, приведенная в ПБУ 6/01, отличается от рекомендаций МСФО 16, что подтверждается данными таблицы 2.

Таблица 2 - Классификационные группы основных средств по предметному признаку

В соответствии с МСФО 16 объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается по фактическим затратам. Исходя из этого при приобретении объекта основных средств в первоначальную стоимость включаются:

- покупная цена;

- импортные пошлины;

- невозмещаемые налоги;

- затраты на доставку;

- затраты по приведению  актива в рабочее состояние (например, затраты на подготовку площадки  и установку объекта, стоимость  профессиональных услуг архитекторов  и инженеров и т.п.).

В первоначальную стоимость не входят административные и другие общие накладные расходы, если они не относятся непосредственно к приобретению объекта или его доведению до рабочего состояния.

По ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов. В перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта согласно ПБУ 6/01, входят суммы, уплачиваемые поставщикам, подрядным и посредническим организациям, предприятиям, оказывающим информационные и консультационные услуги по приобретению основных средств, регистрационные сборы, таможенные пошлины и невозмещаемые налоги. Данный перечень соответствует регламентациям МСФО 16.

Некоторое отличие в формировании первоначальной стоимости основных средств в российских и международных стандартах возникает в случае приобретения объектов основных средств в кредит.

По МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств определяется в зависимости от следующих условий:

- ожидаемого использования объекта в соответствии с его предполагаемой мощностью или фактической производительностью;

- предполагаемого физического  износа вследствие влияния производственных  факторов, таких, как количество  смен, программы ремонтов, а также  условий обслуживания объекта основных средств в период простоя;

- морального износа, образующегося  в результате различных изменений  производственного процесса или  рыночного спроса на продукты  труда, производимые с использованием  объекта основных средств;

- юридических и аналогичных ограничений на использование объекта, таких, как, например, сроки аренды.

В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объектов основных средств определяется оценочным путем на основе опыта эксплуатации аналогичных объектов. В период использования объекта оценка срока его полезного использования может оказаться неточной. Поэтому срок полезной службы рекомендуется периодически пересматривать, если появились предпосылки для существенных изменений предыдущих оценок. Одновременно должна корректироваться сумма амортизационных отчислений.

В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется исходя из следующих условий:

- ожидаемого срока использования  объекта в соответствии с предполагаемой  производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;

- нормативно-правовых ограничений  использования объекта.

В соответствии с МСФО 16 амортизация представляет собой распределение амортизируемой стоимости актива между учетными периодами на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемой стоимостью является первоначальная или восстановительная стоимость объекта за вычетом ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость представляет собой разницу между планируемыми доходными поступлениями (например, стоимостью материалов и запасных частей от разборки объекта) и расходами, связанными с выбытием объекта (например, стоимостью разборки, ликвидации, демонтажа и др.).

МСФО 16 рекомендует несколько методов начисления амортизации основных средств:

- равномерного начисления;

- уменьшаемого остатка;

- суммы изделий.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается начислением амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и объекты природопользования. Данная регламентация соответствует МСФО 16. Вместе с тем ПБУ 6/01 приводится отсутствующий в МСФО 16 перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивный скот и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Кроме этого, ПБУ 6/01 разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска в эксплуатацию без начисления амортизации объекты стоимостью до 10 000 руб. (или иного лимита, оговариваемого в учетной политике), а также книги, брошюры и т.п. издания, что также не соответствует МСФО 16.

Для МСФО 16 не характерно использование конкретных числовых критериев, так как такие критерии могут не удовлетворять одновременно деятельности организаций различных типов. При этом проблема предотвращения больших расходов по амортизации некрупных объектов решается МСФО 16 иначе, чем ПБУ 6/01, поскольку международный стандарт разрешает по усмотрению бухгалтера учитывать такие объекты в составе материально-производственных запасов.

3.2 Учет запасов

Бухгалтерский учет запасов в международных стандартах регламентируется МСФО 2 "Запасы", в России - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

МСФО 2 определяет запасы как активы:

- предназначенные для  продажи в процессе нормальной  деятельности;

- произведенные в процессе  производства для продажи;

- используемые в форме  сырья или материалов в производственном  процессе или предоставлении  услуг.

В соответствии с МСФО 2 запасы включают готовую продукцию, незавершенное производство, сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе, его обслуживании или для хозяйственных нужд, товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи (например, товары, купленные розничным или оптовым торговым предприятием). Земля и другое имущество, если они приобретены и предназначены для перепродажи, также относятся к запасам.

Если деятельность организации заключается в оказании услуг, то в незавершенном производстве учитываются затраты на оказание услуг, по которым еще не признаны соответствующие им доходы.

Запасы по МСФО 2 учитываются по следующим классификационным группам:

- товары;

- сырье;

- материалы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция.

В ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как активы:

- используемые в качестве  сырья и материалов при производстве  продукции;

- предназначенные для  продажи;

- используемые для управленческих  нужд.

К материально-производственным запасам относятся товары, приобретенные у других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, сырье и материалы, используемые для производства продукции или управленческих нужд, а также готовая продукция, являющаяся конечным результатом производственного цикла. Указанные активы включаются и в состав запасов по МСФО 2. Однако для незавершенного производства, также являющегося одной из групп запасов по МСФО 2, ПБУ 5/01 не применяется. Вместе с тем активы, характеризуемые как незавершенное производство, относятся к запасам в соответствии с регламентациями ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". По ПБУ 4/99 в состав запасов включаются:

- сырье, материалы и другие  аналогичные ценности;