Финансовый контроль. 19

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Всероссийский заочный  финансово-экономический институт

Кафедра «Аудита»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Контроль и ревизия»

на тему: Финансовый контроль

Москва 2012

Содержание:

1. Введение

2. Объекты и  субъекты финансового контроля

3. Методы финансового  контроля

4. Виды финансового  контроля

5. Заключение 

6. Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

В науке ревизию понимают как глубокий и всеобъемлющий  метод бюджетного контроля. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ 

Задачи ревизии в укрупненном  виде представляют собой реализацию основных целей трех типов контроля.

Цель контроля на соответствие — проверка соответствия системы заданным параметрам.

Цель контроля финансовой отчетности  — проверка соответствия порядка составления бухгалтерской отчетности положениям по бухгалтерскому учету и иным нормативным актам.

Цель контроля эффективности - оценка экономичности, рациональности и продуктивности принятых управленческих решений и их реализации.

Правильное определение  задач контрольного мероприятия  во многом определяет качество контроля.

1. Объекты и субъекты финансового контроля

Объектом финансового  контроля являются денежные, распределительные  процессы при формировании и использовании  финансовых ресурсов, в т.ч. в форме  фондов денежных средств на всех уровнях  и звеньях народного хозяйства.

Для осуществления финансового  контроля создаются особые контрольные  органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности  и ответственность строго регламентированы, в т.ч. в законодательном порядке.

Непосредственным предметом  проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели как прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные  цели и в фонды. Контроль является элементом государственного принуждения, поскольку законом предусмотрены  различные формы ответственности  за неисполнение бюджетно-налогового законодательства.

Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и  без них (бартерные сделки и т.п.).

Субъекты контроля могут  быть различными. В их число входят органы государственной власти и  управления (президент, правительство, парламент, налоговые, финансовые и  специализированные контрольные органы), контрольно-ревизионные управления министерств и ведомств, финансово-экономические  службы предприятий и организаций, аудиторские фирмы, неправительственные  организации, а также граждане страны как налогоплательщики.

Необходимым условием эффективности  финансового контроля является система  бухгалтерского учета, обеспечивающая достоверность и полноту отражения  движения стоимостных показателей  деятельности подотчетного юридического и физического лица. Только при  таком условии результаты финансового контроля дают возможность для анализа и объективной оценки динамики финансовой политики показателей и корректировки хода реализации финансов на определенный период развития как хозяйствующего субъекта, так и всего государства.

Цель финансового  контроля – устранение или предотвращение ошибок в деятельности субъекта или улучшение её.

В мировой практике сложились  две основные модели финансового  контроля: англосаксонская и французская. Если в англосаксонской модели контролирующие финансовые органы лишь осуществляют различные виды контроля и подготавливают по ним отчет, а вопрос о санкциях является прерогативой административных и судебных органов власти, то французская  модель предусматривает возможность  предоставления отдельным контрольным  органам некоторых судебных функций  в определении виновности лиц  в финансовых нарушениях, в требовании возмещения ущерба и т. п.

Счетная палата Франции по результатам проверки счетов государственной  организации и в случае обнаружения  недостачи либо перерасходования средств  может вынести определение в  отношении государственных чиновников, допустивших нарушение, которое  одновременно является и исполнительным документом, дающим право на арест  имущества государственного чиновника, либо имущества его поручителей  и правопреемников.

Для каждого вида контроля и контролирующего органа предусмотрен соответствующий регламент, определяющий порядок, последовательность выполнения контрольных операций и форму  отчетности.

  Обязательный контроль осуществляется государственными органами финансового контроля в соответствии с действующим законодательством в установленные сроки. К нему относятся, в частности, налоговые проверки, обязательный аудит годовой финансовой отчетности отдельных организаций, обществ и т. д.

Инициативный  контроль проводится соответствующими органами хозяйствующих субъектов и выступает в качестве неотъемлемой составляющей управления его финансами.

Предварительный контроль осуществляется на стадии рассмотрения и принятия бюджетов (федерального, субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления), финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов бюджетных организаций, учреждений. Он предусматривает оценку обоснованности показателей различных финансовых планов, в том числе, бюджетов всех уровней. Данная форма контроля позволяет предупредить возможное нарушение действующего законодательства, нормативных актов, выявить дополнительные резервы и источники возможных доходов, предотвратить нерациональное использование финансовых ресурсов и т. п.

Текущий контроль осуществляется в ходе исполнения бюджетов всех уровней, финансовых планов, отдельных программ. Рассматривает не только соблюдение финансовой дисциплины в ходе осуществления финансово-хозяйственных операций, но и предполагает анализ финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Последующий контроль осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов, подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов по завершении отчетного периода и финансового года в целом. Он предназначен для оценки результатов исполнения бюджетов, выполнения финансовых планов и выработки тактики и стратегии на очередной и последующие финансовые годы.

Государственный контроль проводится органами государственной власти (Администрацией Президента, законодательными и исполнительными органами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации). Цель данного контроля состоит в соблюдении интересов государства и общества в целом при реализации финансовой политики государства. Контроль органов местного самоуправления осуществляется соответствующими органами финансового контроля и направлен, прежде всего, на контроль и анализ хода исполнения местных бюджетов. Контроль финансов кредитных органов состоит в проверке правильности и достоверности данных финансовой отчетности предприятий и организаций.

Ведомственный контроль осуществляется специальными подразделениями министерств и ведомств подотчетных им предприятий, организаций, учреждений. Цели и задачи такого контроля непосредственно устанавливаются самими министерствами и ведомствами.

Внутрихозяйственный контроль проводится финансовыми и экономическими подразделениями предприятий и организаций. Цели и задачи осуществления данного контроля формулируются органами управления хозяйствующих субъектов.

Независимый (аудиторский) контроль проводится аудиторскими фирмами, аудиторами в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, регламентирующими осуществление аудиторских проверок.

2. Методы финансового  контроля

Различают следующие методы (способы, приемы) осуществления финансового  контроля:

· проверка;

· обследование;

· надзор;

· анализ финансового состояния;

· наблюдение (мониторинг);

· ревизия.

Проверка производится по отдельным вопросам финансовой деятельности на основе отчетной документации и  расходных документов. В случае выявления нарушения финансовой дисциплины намечаются меры по устранению их негативных последствий.

Обследование предполагает более полное изучение отдельных  аспектов функционирования предприятий, организаций с целью определения  их финансового состояния и возможных  направлений развития. При этом определяется финансовое положение хозяйствующего субъекта, перспективы развития. Обследование может проводиться в виде анкетирования  и опроса.

Надзор представляет собой  контроль за осуществлением финансовых операций в целях их приведения в  соответствие с нормами и требованиями, предъявляемыми действующим законодательством. Систематическое и грубое нарушение  норм, требований, приводящее к ущемлению  интересов партнеров субъекта контроля, влечет за собой в ряде случаев  применение санкций, например, в виде отзыва лицензии на выполнение каких-либо видов деятельности (операций).

Наблюдение (мониторинг) –  это постоянный контроль за использованием финансовых ресурсов субъекта контроля и его финансовым состоянием. Наблюдение может устанавливаться со стороны  кредитора с согласия субъекта, а  также может вводиться арбитражным  судом при установлении признаков  финансовой несостоятельности (невыполнения взятых на себя финансовых обязательств) предприятия.

Анализ финансового состояния  предполагает оценку результатов финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, эффективности использования его  капитала. Он проводится по периодической  или годовой отчетности. При этом выявляется уровень выполнения плана, соблюдение норм расходования средств, соблюдение финансовой дисциплины и  т.д.

Ревизия выступает в виде наиболее распространенного и всеобъемлющего метода финансового контроля. По полноте  охвата контроля финансово-хозяйственной  деятельности субъекта различают полные, частичные, тематические и комплексные  ревизии.

Полная ревизия предусматривает  проверку всех аспектов финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов. Частичная ревизия проводится с  целью контроля отдельных аспектов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Тематическая ревизия предполагает контроль финансово-хозяйственной  деятельности ряда однотипных экономических  субъектов с целью выявления  типичных недостатков, правонарушений по отдельным вопросам финансово-хозяйственной  деятельности. Комплексная ревизия  включает в себя проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, в том числе, вопросов сохранности и эффективности  использования факторов производства, соблюдения финансовой дисциплины, качества (достоверности, своевременности предоставления) финансовой отчетности. По степени  охвата финансовых и хозяйственных  операций в процессе ревизии различают  сплошные ревизии, заключающиеся в  проверке всех операций, всей первичной  документации на определенном участке  деятельности за весь проверяемый период времени и выборочные ревизии, суть которых состоит в проверке части  первичных документов за определенный период времени. Наряду со сплошной и  выборочной ревизиями применяются  и комбинированные ревизии, заключающиеся  в проверке отдельных участков деятельности экономического субъекта сплошным методом, а в других — выборочным, что  позволяет ускорить проведение ревизии  и обеспечить высокий уровень  охвата контролируемых операций. Для  проведения любого вида ревизии составляется и утверждается программа, в которой  указываются цели ревизии, объект, конкретные аспекты контроля и основные вопросы  ревизии.

Все нарушения, которые были выявлены в процессе проверки, отражаются в акте ревизии. Акт является официальным  документом, на основе которого делаются выводы о деятельности организации  и принимаются последующие управленческие решения. Ответственность за точность его составления несет ревизор. В акте ревизии должны содержаться  описание фактов нарушений, указано время их совершения, стоимостная оценка, а также виновные лица. Нельзя отражать в акте личные выводы и предположения ревизора. Ревизоры также не имеют права вмешиваться в управление проверяемой организации, налагать штрафы и дисциплинарные взыскания.

3. Виды финансового контроля

 а) Государственный  финансовый контроль в Российской  Федерации

Состав органов финансового  контроля определяется структурой и  составом финансового аппарата, который, в свою очередь, определяется государственным  устройством и функциями отдельных  государственных органов, закрепленными  в Конституции государства 

Существует государственный  и негосударственный контроль.

Государственный финансовый контроль – это контроль, осуществляемый органами государственной власти в  соответствии с законодательно наделенными  полномочиями.  Государственный финансовый контроль осуществляется, прежде всего, за финансовой деятельностью органов исполнительной власти. Он предусматривает правовое регулирование финансовых отношений в Российской Федерации, прежде всего, охватывает контроль бюджетных правоотношений. Органами государственного финансового контроля выступают специальные подразделения Администрации Президента, Совета Федерации, Правительства РФ, а также соответствующие структуры представительных и исполнительных органов субъектов Федерации.*

Счетная палата – высший специальный орган государственного финансового контроля, подотчетный  Федеральному собранию. Счетная палата- юридическое лицо. Возглавляет её председатель, назначаемый Госдумой на 6 лет. Коллегия Счетной палаты включает 12 аудиторов. Текущую контрольную  работу выполняет аппарат – инспекторы Счетной палаты.

Счетная палата РФ является единственным органом государственного финансового контроля, задачи и порядок  деятельности которого определены Федеральным  законодательством – Конституцией РФ, Бюджетный кодексом РФ, Федеральным  законом «О счетной палате РФ»**, законами о федеральном бюджете  на соответствующий год. Функции, права  и обязанности составляют её компетенцию, т.е. право осуществления контроля за исполнением федерального бюджета, предоставленное только Счетной  палате, одновременно является и её обязанностью.

Деятельность Счетной  палаты связана с контролем за федеральной собственностью и контролем  за расходованием федеральных средств. Контролю подлежат все хозяйствующие  субъекты независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности; органы местного самоуправления, общественные организации в части, связанной  с получением и использованием средств  федерального бюджета и государственных  внебюджетных фондов, либо связанные  с использованием или управлением  федеральной собственностью, а также  с предоставлением им федеральными органами налоговых, таможенных и иных льгот. Кроме того, в сферу полномочий Счетной палаты входит контроль за деятельностью Банка России, Правительства  РФ, связанной с обслуживанием  и выполнением обязательств по государственному долгу, контроль за эффективностью использования  иностранных кредитов и займов, а  также предоставления Россией займов, финансовой помощи иностранным государствам и международным организациям.

Счетная палата РФ – единственный в стране орган государственного финансового контроля, контрольные  функции которого охватывают весь бюджетный  процесс от начала формирования бюджетной  заявки до получения конечных результатов.

По своему правовому статусу  Счетная палата является независимым  органом государственного финансового  контроля. Она самостоятельно формирует  свой план работы и графики контроля, в обязательном порядке представляет Федеральному Собранию РФ заключение о проверке исполнения бюджета за отчетный финансовый год.

Основными формами контроля Счетной палаты являются тематические проверки и ревизии. При выявлении  нарушений руководителям проверяемых  организаций направляются представления  для принятия мер по их устранению, а в случаях выявления хищения  государственных средств дела передаются в правоохранительные органы.

При выявлении фактов нарушения  финансовой дисциплины и законности, приносящих государству прямой ущерб, или при несоблюдении порядка  и сроков рассмотрения представлений  Счетная палата имеет право выдавать предписания, обязательные к исполнению. В случае, если предписания не исполняются, коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой может  принять решение о приостановлении  всех видов расчетных операций нарушителя. Предписание Счетной палаты может  быть обжаловано в судебном порядке. Счетная палата не имеет полномочий применения административных мер воздействия  к нарушителям финансовой дисциплины. На уровне субъектов Федерации схожие функции выполняют Контрольно-счетные  палаты. Деятельность Счетной палаты по закону является гласной: результаты должны освещаться в средствах массовой информации.

Финансовый контроль со стороны  Президента РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания  указов по финансовым вопросам, подписания Федеральных законов; назначения и  освобождения от должности министра финансов РФ, представления Государственной  Думе кандидатур для назначения на должность Председателя Центрального банка.

Определенные функции  финансового контроля выполняет  Контрольное управление Президента РФ, созданное Указом Президента РФ от 24 мая 1994г., которое подчиняется  непосредственно Президенту, но взаимодействует  со всеми органами исполнительной власти.

К числу основных функций  данного управления относятся контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных  органах исполнительной власти, а  также подразделений Администрации  Президента; рассмотрение жалоб и  обращений юридических и физических лиц. В случае выявления финансовых нарушений Главное контрольное  управление имеет право направлять предписания об их устранении. По результатам  проверок Управление вносит предложение  на рассмотрение Президента. Применять  какие-либо санкции к нарушителям  самостоятельно Главное контрольное  управление не имеет права. В соответствии с Конституцией РФ и Законом «О Совете министров – Правительстве  РФ» оно наделено самыми широкими полномочиями. Правительство РФ контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление  единой политики в области финансов, денег и кредита. Оно контролирует и регулирует финансовую деятельность федеральных министерств и ведомств.

Правительством РФ утверждено Положение «О Министерстве финансов РФ» (Постановление от 6 марта 1998г.), Положение «О Казначействе (постановление  от 27 августа 1993 г.).

При Правительстве РФ действует  Межведомственный совет по государственному финансовому контролю, созданный  согласно Постановления Правительства  РФ от 2 февраля 1996 г. для координации  контроля над государственными средствами.

В Совет входят председатель банка России, руководитель Федерального казначейства, руководители финансово-контрольных  органов. К работе Межведомственного  совета могут привлекаться представители  Генеральной прокуратуры и силовых  структур. Совет возглавляет министр  финансов Российской Федерации.

Важнейшее место в системе  финансового контроля со стороны  Правительства РФ занимают Министерство финансов РФ и его структурные  подразделения, наделенные контрольными функциями. Прежде всего, Министерство финансов осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства РФ.

По результатам контроля Министерство финансов вправе требовать  устранения выявленных нарушений, ограничивать и приостанавливать финансирование из федерального бюджета предприятий  и организаций при наличии  у них фактов незаконного расходования средств, а также непредставления  ими соответствующей отчетности; взыскивать государственные средства, используемые не по назначению, с наложением предусмотренных штрафов.

Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство  организацией бухгалтерского учета  в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской  деятельности.

Необходимо отметить, что  контрольные полномочия Минфина  РФ распространяются на финансовые средства только федерального уровня. Бюджетное  законодательство РФ предусматривает  финансовую самостоятельность субъектов  Федерации и органов местного самоуправления, которые сами несут  ответственность за формирование и  использование своих бюджетов и  внебюджетных фондов.

Недополучение доходов бюджета, обострение бюджетного кризиса, возрастание  бюджетного дефицита привели к созданию централизованной системы органов  Федерального казначейства, подчиненных  Минфину РФ.

Органы Федерального казначейства призваны осуществлять государственный  финансовый контроль за соблюдением  исполнения федерального бюджета и  федеральных внебюджетных фондов. Федеральное  казначейство осуществляет предварительный  и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, другими участниками бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам федеральных внебюджетных фондов. В своей деятельности Федеральное казначейство взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти и координирует их работу в процессе контроля.

Органы Федерального казначейства имеют право выдавать предписания  о взыскании в бесспорном порядке  государственных средств, подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых  истек; взыскивать в бесспорном порядке  пени с коммерческих банков в случае несвоевременного зачисления и непоступления  средств от хозяйствующих субъектов  на счета федерального бюджета и  внебюджетных фондов; выносить предупреждение руководителям органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и получателям бюджетных средств  о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; приостанавливать операции по счетам в кредитных организациях сроком до одного месяца.

Наряду с указанными выше государственными органами финансового  контроля отдельные функции государственного финансового контроля выполняют  и другие государственные органы. К ним относятся: Министерство по налогам и сборам, Федеральная  налоговая служба, Центральный банк, Министерство государственного имущества, Министерство по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, Государственный таможенный комитет, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг и др.

В соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации налоговые  органы имеют право проверять  финансовые документы юридических  и физических лиц, получать от них  необходимые сведения (за исключением  сведений, составляющих коммерческую тайну), применять меры принудительного  воздействия в отношении должностных  лиц и граждан, включая изъятия  соответствующих документов и приостановления  операций по счетам в банках в случаях  нарушения финансовой дисциплины последними. Контроль за налогоплательщиками и объектами, подлежащими налогообложению и налоговой проверке, является одной из важнейших функций налоговых органов.

Таможенные органы Российской Федерации в соответствии с положениями  Таможенного кодекса осуществляют государственный финансовый контроль, связанный с перемещением товаров  через таможенную границу России.

Центральный банк Российской Федерации наделен значительными  полномочиями в области государственного и финансового контроля. В его  структуре функционирует специальный  контрольный орган — Департамент  банковского надзора, на который  возложены функции проверки соблюдения коммерческими банками банковского  законодательства и установленных  Банком России нормативов банковской деятельности.

В зависимости от вида нарушений  коммерческими банками Центральный  банк имеет право применять к  ним различные меры воздействия  от наложения штрафов, замены руководства  коммерческого банка до отзыва лицензии и ликвидации коммерческого банка.

По отношению к нарушителям  бюджетного законодательства органы государственного контроля могут применять следующие  меры:

-сокращение лимитов бюджетных  обязательств по сравнению с  бюджетными ассигнованиями либо  отказ в подтверждении принятых  бюджетных обязательств;

-изъятие бюджетных средств,  используемых не по целевому  назначению;

-приостановление операций  по счетам в кредитных организациях;

-наложение штрафов на  руководителей — получателей  бюджетных средств, на руководителей  государственных органов, органов  местного самоуправления, а также  изъятие в бесспорном порядке  бюджетных средств, полученных  на возвратной основе, и сумм  процентов за пользование бюджетными  средствами;

-вынесение предупреждения  о ненадлежащем исполнении бюджетного  процесса;

-начисление пени, а также  взыскание пени за несвоевременный  возврат бюджетных средств, предоставленных  на возвратной основе, в размере  одной трехсотой действующей  ставки рефинансирования Банка  России за каждый день просрочки;

-сокращение или прекращение  всех других форм финансовой  помощи из соответствующего бюджета,  в том числе предоставление  отсрочек и рассрочек по уплате  платежей в соответствующий бюджет.

 б) Негосударственный финансовый контроль

В настоящее время наряду с государственным финансовым контролером  существует и негосударственный  финансовый контроль, который представлен: (а) внутрифирменным контролем, (б) контролем  со стороны коммерческих банков за организациями, (в) независимым аудиторским  контролем. Конечные цели всех видов  финансового контроля едины и  заключаются в обеспечении соблюдения финансовой дисциплины, повышении эффективности  распределения и использования  финансовых ресурсов. В то же время  задачи и, соответственно, функции государственного и негосударственного финансового  контроля различны.