Содержание
Введение
1.Финансовый
контроль как экономическая категория
1.1.Сущность
финансового контроля
1.1.1 Понятие и значение финансового контроля
1.1.2 Функции и сущность финансового контроля
1.2.Сферы
финансового контроля
1.3.Классификация финансового контроля
2. Система
внутреннего контроля за финансовой
деятельностью предприятия;
2.1.
Контрольная среда;
2.2. Направления
процедуры контроля;
2.3. Система
бухгалтерского учета, политика
и процедура
контроля;
3. Система
внешнего контроля;
3.1.Аудит;
3.2. Государственный
контроль за финансовой
деятельностью предприятия;
3.3. Контроль
банков.
ВВЕДЕНИЕ
Использование
товарно-денежных отношений предполагает
осуществление контроля за правильным
определением затрат живого и овеществленного
труда и за мерой потребления.
Без правильной организации учета
и контроля за производством распределением
продукции, за сохранностью собственности,
нельзя обеспечить эффективное ведение
хозяйства, повышения производительности
труда, сложную работу всех отраслей
народного хозяйства. В современной
системе финансового контроля нашили
воплощение принципы: единство содержания
и постановка задачи, регулярность
осуществления контроля как внутреннего,
так и внешнего с целью предупреждения
и своевременного устранения недостатков.
Применение
таких категорий, как цена, прибыль,
финансы, кредит, приводит к необходимости
применения особой формы финансового
контроля, основанного на использовании
стоимостных категорий. В современных
условиях этот контроль приобретает
все большее соответствие.
При помощи
финансового контроля выверяется соответствие
натуральных и стоимостных показателей,
соответствие производственной деятельности
законодательству, правильности взаиморасчетов
с бюджетом.
Контроль
внутри предприятия способствует эффективности
производственно-хозяйственной деятельности,
сохранности имущества предприятия.
Контроль за наличием и эффективным
использованием как основных, так
и оборотных средств непосредственно
влияет на рентабельность и экономическое
стимулирование производства. Эффективность
использования основных фондов неразрывно
связаны с усилением финансового
контроля за проектной эффективностью
централизованных и нецентрализованных
капитальных вложений, окупаемостью
капитальных вложений. Эффективность
вводимых в действие основных фондов
не должна быть ниже фактически достигнутой
на предприятии, а окупаемость капитальных
вложений обеспечивать их возврат в установленные
расчетами сроки.
Не менее
важное значение для повышения эффективности
производства имеет усиление финансового
контроля за снижением себестоимости.
Основными элементами себестоимости
выпускаемой продукции на большинстве
предприятий являются затраты живого
и овеществленного труда (сырье,
материалы, заработная плата).
Система
учета и контроля за расходованием
сырья и материалов обусловлена
существующим порядком нормирования и
своевременного обеспечения производственного
процесса. Основными документами, позволяющими
осуществлять контроль за расходованием
сырья и материалов, являются требования,
лимитные карты и заборные книжки.
Отпуск материалов производится по этим
документам в строгом соответствии
с производственной программой и
нормами расходов на единицу продукции.
Значительное место в общей системе
контроля за расходованием сырья
и материалов занимает инвентаризация.
Основой
контроля за использованием средств
по целевому назначению служит
смена расходов, утвержденная руководителем
предприятия, соблюдение установленных
норм расходования наличных денежных
средств. В центре внимания
финансового контроля находится
прибыль от реализации продукции.
Общая прибыль и рентабельность.
Одним из условий соблюдения
договорной дисциплины является
повседневный контроль за выпуском
продукции, соответствием ее
заданной номенклатуре, ритмичностью
производства, качеством продукции.
Полная согласованность хозяйственных
договоров с производственной
программой способствует ритмичной
работе предприятия, позволяет
избежать непроизводительные расходы
на уплату всевозможных штрафов,
уменьшает сроки хранения готовой
продукции, а также сокращает
норматив оборотных средств
по готовой продукции. На общий
объем прибыли оказывает влияние
внереализационные потерь и доходов
(штрафы, пеня, неустойки). Стоимостной
контроль финансов пронизывает всю деятельности
предприятия.
Завершающим
этапом финансового контроля на предприятии
является проверок выполнения финансового
плана. Эффективной формой контроля
за выполнением финансового плана
считается составление отчета об
его использовании.
В условиях
перехода к рынку в нашей стране
происходит перестройка всей системы
финансового отношений, что не могло
не затронуть финансового контроля,
как неотъемлемого элемента системы
управления финансами.
Развитие
товарно-денежных отношений породило
разнообразие форм собственности, способствовало
появлению финансового рынка, появились
акционерные общества, общества с
ограниченной ответственностью.
Кардинально
изменился подход к управлению
финансами предприятий, резко
возросли требования к достоверности
и своевременности информации, используемой
финансовым менеджером для принятия
решений по использованию финансовых
ресурсов, инвестициям, выбору банка,
страховой компании.
Вопросы
эффективности и действенности
финансового контроля приобретают
важное значение в условиях низкой
собираемости налогов, неправильного
использования бюджетных средств.
Все это
поставило перед финансовым контролем
новые задачи, определило направление
дальнейшего развития и совершенствования,
способствовало возникновению новых
организационных форм и методических
приемов.
Методы
контроля - это различные способы
и приемы проверок и ревизий, а
так же способы построения учета
и документооборота. Проверки и ревизии
бывают внутренними и внешними. Внутренний
контроль предусматривает контроль
за производственно-хозяйственной
деятельностью со стороны предприятия.
Он направлен на укрепление финансового
состояния предприятия и росту эффективности
его работы. Внутренний контроль могут
осуществлять как само предприятие, так
и независимые органы. Внешний контроль
осуществляется государственными органами,
независимыми службами и банками по решению
государственных органов. Он направлена
проверку внешних финансовых отчетов,
то есть отчетов, используемых внешними
пользователями: собственниками предприятия,
инвесторами и т.д..
Глава 1.Финансовый
контроль как экономическая категория
1.1.Сущность финансового контроля
Контроль
за состоянием экономики, развитием
социально-экономических процессов
в обществе является важной сферой
деятельности по управлению народным
хозяйством. Одним из звеньев системы
контроля выступает финансовый контроль.
Его назначение заключается в
содействии успешной реализации финансовой
политики государства, обеспечении
процесса формирования и эффективного
использования финансовых ресурсов
во всех сферах и звеньях народного
хозяйства. Роль финансового контроля
при переходе к рынку многократно
возрастает.
Таким образом,
финансовый контроль, с одной стороны,
является одной из завершающих стадий
управления финансами, а с другой,
он выступает необходимым условием
эффективности управления ими. Сложность
понимания финансового контроля
обусловлена сложностью самой категории
финансов. Так же как финансы являются
основой любой сферы общественной
деятельности и в то же время отражают
их материальную результативность, так
и финансовый контроль является как
бы лакмусовой бумагой, на которой реально
проявляется весь процесс движения
финансовых ресурсов, начиная от стадии
формирования финансовых ресурсов, необходимых
для начала осуществления деятельности
в любой сфере, и кончая получением
финансовых результатов этой деятельности.
Можно сказать,
что финансовый контроль - это совокупность
действий и операций по проверке финансовых
и связанных с ними вопросов деятельности
субъектов хозяйствования и управления
с применением специфических
форм и методов его организации.
Для осуществления
финансового контроля создаются
особые контрольные органы, укомплектованные
высококвалифицированными специалистами.
Их права, обязанности и ответственность
строго регламентированы, в том числе
и в законодательном порядке.
Финансовый
контроль как особая область контроля,
связанная с использованием стоимостных
категорий, имеет определенную сферу
применения и соответствующую целевую
направленность. Объектом финансового
контроля являются денежные, распределительные
процессы при формировании и использовании
финансовых ресурсов, в том числе
в форме фондов денежных средств,
на всех уровнях и звеньях народного
хозяйства.
Непосредственным
предметом проверок выступают такие
финансовые (стоимостные) показатели,
как прибыль, доходы, налог на добавленную
стоимость, рентабельность, себестоимость,
издержки обращения, отчисления на различные
цели и в фонды. Эти показатели
имеют синтетический характер, поэтому
контроль за их выполнением, динамикой,
тенденциями охватывает все стороны
производственной, хозяйственной и
коммерческой деятельности объединений,
предприятий, учреждений, а также
механизм финансово-кредитных взаимосвязей.
Сферой
финансового контроля являются практически
все операции, совершаемые с использованием
денег, а в некоторых случаях
и без них (бартерные сделки и
т. п.).
Контролю
подлежат не только плохо работающие
предприятия и организации, но и
имеющие нормальные результаты деятельности.
Финансовый
контроль включает проверку: соблюдения
требований экономических законов,
оптимальности пропорций распределения
и перераспределения стоимости
валового общественного продукта и
национального дохода; составления
и исполнения бюджета (бюджетный
контроль); финансового состояния
и эффективного использования трудовых,
материальных и финансовых ресурсов
предприятий и организаций, бюджетных
учреждений, а также налоговый
контроль; другие направления.
Перед финансовым
контролем стоят следующие задачи:
содействие сбалансированности между
потребностью в финансовых ресурсах
и размерами денежных доходов
и фондов народного хозяйства; обеспечение
своевременности и полноты выполнения
финансовых обязательств перед государственным
бюджетом; выявление внутрипроизводственных
резервов роста финансовых ресурсов,
в том числе по снижению себестоимости
и повышению рентабельности; содействие
рациональному расходованию материальных
ценностей и денежных ресурсов на
предприятиях, в организациях и бюджетных
учреждениях, а также правильному
ведению бухгалтерского учета и
отчетности; обеспечение соблюдения
законодательства и нормативных
актов, в том числе в области
налогообложения предприятий, относящихся
к различным организационно-правовым
формам; содействие высокой отдаче
внешнеэкономической деятельности
предприятий, в том числе по валютным
операциям и др.
Финансовый
контроль тесно связан с ответственностью
предприятий, организаций, учреждений,
а также государственных и
финансово-банковских структур за выполнение
финансовой дисциплины. Эта ответственность
может быть выражена как в административных,
так и в экономических (материальных)
мерах воздействия на нарушителя
финансовой дисциплины. Экономические
меры воздействия конкретно проявляются
через финансовые санкции, являющиеся
теми рычагами финансового механизма,
которые содействуют повышению
эффективности производства, его
интенсификации, экологическому оздоровлению
и т.д.
Проблема
усиления финансовой ответственности,
действенности финансового контроля
требуют, с одной стороны, сокращения
количества применяемых санкций, а,
с другой, повышения их результативности.
1. Понятие и значение финансового
контроля
Неотъемлемой
составной частью финансовой
деятельности государства и муниципальных
образований является финансовый контроль.
Наличие
финансового контроля объективно
обусловлено тем, что финансам
как экономической категории
присущи не только распределительная,
но и контрольная функция. Поэтому
использование государством и
муниципальными образованиями для
решения своих задач финансов
обязательно предполагает проведение
с их помощью контроля за ходом выполнения
этих задач. Финансовый контроль осуществляется
в установленном правовыми нормами порядке
всей системой органов государственной
власти и органов местного самоуправления,
в том числе специальными контрольными
органами при участии общественных организаций,
трудовых коллективов и граждан.
Значение
финансового контроля выражается
в том, что при его проведение
проверяются, во – первых, соблюдение
установленного правопорядка, в процессе
финансовой деятельности органами государственной
власти и местного самоуправления, предприятиями,
учреждениями, организациями, гражданами
и, во – вторых, экономическая
обоснованность и эффективность осуществляемых
действий, соответствие их задачам государства
и муниципальных образований. Таким образом,
он служит важным способом обеспечения
законности и целесообразности проводимой
финансовой деятельности.
Требование
соблюдения законности в деятельности
по образованию, распределению
и использованию денежных фондов
государства и субъектов местного
самоуправления имеет конституционную
основу: органы государственной власти,
органы местного самоуправления, должностные
лица, граждане и их объединения обязаны
соблюдать Конституцию РФ и законы (ч.2
ст. 15 Конституции РФ).
Итак, финансовый
контроль – это контроль за
законностью и целесообразностью
действий в области образования,
распределения и использования
денежных фондов государства
и муниципальных образований
в целях эффективного социально – экономического
развития страны и её регионов.
Финансовый
контроль присущ всем финансово-правовым
институтам. Поэтому, помимо общих
финансово – правовых норм, регулирующих
организацию и порядок проведения
финансового контроля в целом,
имеются нормы, предусматривающие
его специфику в отдельных
финансово – правовых институтах
и закреплённые соответствующим
законодательством (например, в Налоговом
или Бюджетном кодексах РФ).
Основными
направлениями финансового контроля
в отношениях, регулируемых финансовым
правом, являются:
А) проверка
выполнения органами государственной
власти и местного самоуправления
функций по аккумуляции, распределению
и использованию финансовых ресурсов
соответственно своей компетенции;
Б) проверка
выполнения финансовых обязательств
пред государством и органами
местного самоуправления организациями
и гражданами;
В) проверка
правильности использование государственными
и муниципальными предприятиями,
учреждениями, организациями находящихся
в хозяйственном ведении или
оперативном управлении денежных
ресурсов (бюджетных и собственных
средств, банковских ссуд, внебюджетных
и других средств);
Г) проверка
соблюдения правил совершения
финансовых операций, расчётов и
хранения денежных средств предприятиями,
организациями, учреждениями;
Д) выявление
внутренних резервов производства
– возможностей повышения рентабельности
хозяйства, роста производительности
труда, более экономного эффективного
использования материальных и
денежных средств;
Е) устранение
и предупреждение нарушение финансовой
дисциплины. В случае их выявления
в установленном порядке применяются
меры воздействия к организациям,
должностным лицам и гражданам,
обеспечивается возмещение материального
ущерба государству, организациям, гражданам.
В результате
реализации задач финансового
контроля укрепляется финансовая
дисциплина, выражающая одну из
сторон законности. Финансовая дисциплина
– это чёткое соблюдение установленных
предписаний и порядка образования,
распределения и использования
денежных фондов государства,
субъектов местного самоуправления,
предприятий, организаций, учреждений.
Требования финансовой дисциплины
распространяются не только на
предприятия, организация, учреждения,
граждан, но и на органы государственной
власти и местного самоуправления,
их должностных лиц. Тем самым
финансовый контроль обеспечивает
интересы государства, муниципальных
образований, а также способствует
соблюдению прав и интересов
конкретных граждан, предприятий,
учреждений (например, контроль за
соблюдением законодательства о
представление льгот по платежам
в бюджет, за правильностью взимания
налогов, за своевременностью
выделения бюджетных ассигнований
и т. д.).
Однако
объект финансового контроля
не ограничивается проверкой
только денежных средств. В
конечном итоге он означает
контроль за использованием материальных,
трудовых, природных и других
ресурсов страны, поскольку в
современных условиях процесс
производства и распределения
опосредуется денежными отношениями.
Эффективность
финансового контроля предполагает
необходимость глубокого экономического
анализа финансово – хозяйственной
деятельности, разработки контролирующими
органами предложений по улучшению
качеств работы проверяемых организаций.
Одной
из форм финансового контроля
выступает контроль рублём, свойственный
сфере коммерческих отношений.
Это контроль за финансово
– хозяйственной деятельностью
предприятий, объединений, организаций
посредством таких экономических
категорий, как цена, себестоимость,
прибыль и др., при использовании системы
финансирования, кредитования, расчётов.
Контроль рублём позволяет определить
качество работы предприятий и экономически
воздействовать на него. Например, анализ
прибыли предприятия, её объёма, источников
получения (или причин не получения) выявляет
результаты работы предприятия. Несвоевременность
возращения ссуды, полученной в банке,
сигнализирует о неблагополучном финансовом
положении предприятия.
На своевременном
этапе произошли изменения в
организации финансового контроля,
в его содержании.
В условиях
перехода к рыночным отношениям,
хозяйственной самостоятельности
предприятий, организаций, учреждений
усиливается значение повседневного
внутрихозяйственного самоконтроля,
контроля собственников.
Более
глубоким, неформальным стал контроль
со стороны представительных
органов государственной власти
и органов местного самоуправления
за финансовой деятельностью
исполнительной власти, опирающийся
на создаваемые ими специальные
контрольные органы.
Изменилась
система контрольных органов:
упразднены органы народного
контроля, в связи с изменением
системы политической власти
и установлением власти Президента
Российской Федерации организован
президентский контроль, осуществляемый
Контрольным управлением Президента
Российской Федерации.
На
основании Конституции РФ 1993 г. (ст.
101 – 103) палаты Федерального Собрания
РФ образуют счётную палату
РФ. Подобные органы действуют
и на уровне субъектов Федерации.
Сформированы
также новые органы финансового
контроля: органы государственной
налоговой службы, государственного
страхового надзора; функции финансового
контроля осуществляют и созданные
в 1990 – х. гг. органы федерального
казначейства. Широкое развитие
получил контроль в новой форме
– аудиторской деятельности, проводимой
независимыми организациями на платной
основе в качестве предпринимательской
деятельности.
Преобразование
в системе банков и их деятельности
применительно к особенностям
рыночных отношений обусловили
изменения в контрольных функциях
банков, а также выделение из
них на особый уровень Центрального
банка РФ с функциями государственного
контроля и надзора.
Впоследствии
меры по совершенствованию системы
органов, осуществляющих финансовый
контроль, продолжались: Государственная
налоговая служба РФ, преобразованная
в Министерство РФ по налогам
и сборам, изменена система органов,
осуществляющих государственный
страховой надзор. Особое внимание
обращено на необходимость укрепления
государственного финансового контроля,
чему призван способствовать
намечены к принятию Федеральный
закон «О государственном финансовом
контроле в Российской Федерации».
Проблемы,
связанные с собиранием и расходованием
государственных финансовых ресурсов
обусловили создание Межведомственного
совета по государственному финансовому
контролю, обеспечению своевременности
и полноты сбора налогов и
других платежей в федеральный
бюджет. Целями деятельности Совета
определены координация и усиление
контроля за поступлением и
расходованием средств федерального
бюджета, федеральных внебюджетных
фондов и других государственных
средств. В состав Совета включены
руководители финансово – контрольных
и экономических органов, в
том числе министров финансов,
Председатель Банка России, руководитель
федерального казначейства и
др. Председатель Совета – министр
финансов. В работе Совета могут
принимать участие представитель
Генеральной Прокуратуры РФ, МВД
России, ФСБ России и др. заинтересованных
органов.
К задачам
Совета отнесены: формирование тактики
и методологии государственного
финансового контроля; определение
его основных направлений и
механизма; согласование практических
мероприятий по осуществлению государственного
финансового контроля; утверждение программы
совместных ревизий и проверок; подготовка
предложений по расширению источников
средств федерального бюджета и внебюджетных
государственных фондов, по эффективности
государственного финансового контроля;
обобщение и распространение опыта государственного
финансового контроля.
Совету
предоставлены права: запрашивать
от министерств и других органов
исполнительной власти необходимые
материалы и информацию; обсуждать
результаты ревизий и проверок,
проводимых федеральными органами
исполнительной власти, заслушивать
объяснения их руководителей;
вносить предложения в Правительство
РФ.
Законодательство
определяет формы взаимодействие органов,
осуществляющих финансовый контроль,
с правоохранительными органами
в целях усиления его эффективности,
что имеет особо важное значение
в связи с ростом преступности
в экономической сфере.
1. Функции и сущность финансового
контроля
Любая система функционирует без
значительных сбоев и неполадок
только в том случае, если налажен
механизм контроля за ее деятельностью.
Этот механизм позволяет вовремя
выявить нарушения и принять
меры к выправлению ситуации. Финансовая
система в данном случае не является
исключением: существует отлаженная система
финансового контроля, который можно
охарактеризовать как совокупность
мероприятий, направленных на выявление,
анализ и пресечение нарушений и
злоупотреблений в сфере аккумулирования
и распределения ресурсов.
Таким образом можно выделить основные функции финансового контроля: (1)
предупредительную (аналитическую) и (2)
штрафную. В первой функции заложен позитивный
смысл: пресечь правонарушение, выявить
самые корни его возникновения и возможности
осуществления, проанализировать и устранить
причины такой возможности. В этом смысле
можно сказать, что финансовый контроль
оказывает благотворное влияние на обучение
и воспитание людей, занятых в финансовой
сфере. Вторая функция карательная - ее
цель наказать, т.е. заставить лицо (будь
то физическое или юридическое, хотя, в
конечном итоге, наказанным окажется человек)
или нести неблагоприятные последствия
и лишения в связи с неправомерным поведением.
В этой связи также важно то, что правонарушитель.
Скорее всего, будет вынужден скомпенсировать
обществу (чаще всего, в лице государственных
органов) потери в связи с его неправомерным
поведением. Таким образом, можно выделить
еще одну функцию финансового контроля
- (3) восстановительную. К примеру, уплата
штрафа в связи с занижением налогооблагаемой
прибыли должна, по мысли законодателя,
компенсировать потери, которые понес
бюджет из-за того, что он не получил эти
средства вовремя (т.е. вовремя не была
выплачена зарплата учителям, милиционерам,
военным, не хватило средств на строительство
районной поликлиники, дороги, местный
хлебозавод не получил полагающейся дотации,
в район наводнения не смог выехать отряд
МЧС из-за отсутствия средств на покупку
бензина для вездеходов и т.д.). Эту функцию
законодательство закрепляет наиболее
полно и детально, что логично, поскольку
государство (в том числе, его бюджет) является
инструментом общества, а инструмент необходимо
поддерживать в порядке.
