Финансовый контроль. 41

Введение

 

В настоящее время в  России складывается новый тип государственности. Успешное реформирование российской экономики  кроме всего прочего предполагает и учет теории и практики в отношении  основных функций системы государственного управления на всех его уровнях. Например, одна из основных функций государственного управления – создание и поддержание эффективной финансовой системы и, соответственно, адекватной системы финансового контроля.

Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что  финансам как экономической категории  присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому  использование государством и муниципальными образованиями для решения своих  задач финансов обязательно предполагает проведение с их помощью контроля над ходом выполнения этих задач.

На современном этапе  организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения. Это связано  с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной  России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны финансового рынка

Ни одна из острейших социально-экономических  проблем не будет решена, ни о  каком возрождении российской государственности  не может быть и речи, пока не будет  наведен должный порядок в  бюджетно-финансовой сфере, пока системе  финансового контроля не будет придана  надлежащая стабильность. Поэтому эффективный  и действенный финансовый контроль является необходимым условием сильной  власти, важнейшим фактором государственного строительства.

Актуальность темы финансовый контроль, вызванная объективными причинами  социально-экономического и политического  положения в стране, обеспечила определенный интерес ученых-экономистов. Поэтому  можно сказать, что данная тема широко освещена в учебной литературе. Современное  состояние финансового контроля в России, его развитие и изменения в сфере финансового контроля в достаточной мере отражаются в периодических изданиях.

Объектом изучения работы является финансовый контроль. Предмет изучения – сущность финансового контроля, его организация и функционирование.

Цель контрольной работы – дать общее представление о финансовом контроле. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

    • выявить сущность и значение финансового контроля;
    • определить виды, формы и методы проведения финансового контроля;
    • рассмотреть государственный финансовый контроль;
    • проанализировать аудиторский и внутрихозяйственный финансовый контроль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы финансового контроля

1.1 Сущность и  значение финансового контроля

 

Государство не может реализовать  свою внешнюю и внутреннюю политику, обеспечивать выполнение социально-экономических  программ, не располагая финансовыми  ресурсами, а также не осуществляя соответствующий контроль за законным их формированием и расходованием.

Существование финансового  контроля объективно обусловлено наличием контрольной функции, присущей финансам. Будучи инструментом формирования и  использования денежных доходов  и фондов, они объективно отражают ход распределительного процесса. Названная  функция проявляется в контроле за распределением валового внутреннего продукта по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению.

Финансовый контроль направлен  на обеспечение динамичного развития общественного и частного производства. Он охватывает производственную и непроизводственную сферы, нацелен на повышение экономического стимулирования, рациональное и бережливое расходование материальных, трудовых, финансовых ресурсов и природных  богатств, сокращение непроизводительных расходов и потерь, пресечение расточительности, бесхозяйственности. Финансовый контроль охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в сфере  финансовой деятельности, т.е. в процессе создания, распределения и использования  определенных фондов денежных средств.

Финансовый контроль –  это контроль за финансовой и хозяйственной  деятельностью хозяйствующих субъектов, что не исключает, а предполагает необходимость осуществления других видов контроля за хозяйственной деятельностью. Он охватывает комплекс тех хозяйственных отношений, от которых зависят размеры фондов денежных средств и эффективность их использования.

Таким образом, можно дать следующее определение финансового  контроля.

Финансовый контроль –  это регламентированная нормами  права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов  и организаций, иных хозяйствующих  субъектов по проверке своевременности  и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления  доходов в соответствующие фонды  денежных средств, правильности и эффективности  их использования.

Финансовому контролю как  неотъемлемой части финансовой деятельности присущи те же принципы, на которых  строится ее осуществление и которые  законодательно закреплены в Конституции  РФ и иных нормативно-правовых актах.

Принцип законности в финансовой деятельности выражается в том, что  весь процесс создания, распределения  и использования фондов денежных средств детально регламентируется нормативно-правовыми актами, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер  государственного принуждения. Невыполнение предписаний законодательных и  иных нормативных актов о порядке  формирования, распределения и использования  фондов денежных средств может повлечь  нестабильность в финансовых отношениях, необеспеченность финансовыми ресурсами  разнообразных утвержденных государственных  программ в различных сферах общественной жизни и другие отрицательные  последствия.

Принцип гласности при  осуществлении финансовой деятельности проявляется в процедуре доведения  до сведения граждан, в том числе  и с помощью средств массовой информации, содержания проектов различных  финансово-плановых актов, принятых отчетов  об их выполнении, результатов проверок и ревизий финансовой деятельности и т.д.

Принцип федерализма в  финансовой деятельности проявляется  в установлении Конституцией РФ разграничения  компетенции Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в области финансов. Так, в ст. 71 Конституции РФ зафиксировано, что в ведении Российской Федерации находятся финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, федеральные банки, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы; к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федераций (ст. 72 Конституции РФ).

Принцип плановости в осуществлении  финансовой деятельности означает, что  вся финансовая деятельность государства  базируется на основе целой системы  финансово-плановых актов, структура  которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих  нормативных актах.

Основными финансово-плановыми  актами являются федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, бюджеты  Пенсионного фонда и иных государственных  внебюджетных фондов: финансово-плановым актом бюджетной организации – смета, баланс доходов и расходов – финансово-плановый акт производственных организаций.

Наряду с названными общими принципами осуществления финансовой деятельности финансовый контроль строится и на соответствующих специфических  принципах – это независимость финансового контроля и объективность и компетентность.

Независимость контроля должна быть обеспечена:

    • финансовой самостоятельностью контрольного органа;
    • более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля;
    • закреплением в конституции их статуса.

Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное  соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы.

1.2 Виды, формы  и методы проведения финансового  контроля

 

Форма финансового контроля – это способ выражения и организации  контрольных действий.

В зависимости от времени  его проведения финансовый контроль осуществляется в следующих формах: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по созданию, распределению  и использованию определенных фондов денежных средств. Он проводится при  рассмотрении и утверждении бюджетов, других финансово-плановых актов, при  приеме заявок и т.д. Предварительный  финансовый контроль призван не допускать нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе выполнения финансовых планов, в ходе самих  хозяйственно-финансовых операций. Его  задача – своевременный контроль за правильностью, законностью и целесообразностью произведенных расходов, полученных доходов, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом.

Последующий финансовый контроль проводится после совершения хозяйственной  или финансовой операции по использованию  финансовых ресурсов из соответствующих  фондов денежных средств. Последующий  контроль организуется в форме проверок и ревизий правильности, законности и целесообразности произведенных  финансовых операций. Его задача –  выявление недостатков и упущений в использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов; возмещение нанесенного ущерба; привлечение  к административной и материальной ответственности виновных лиц; принятие мер по предотвращению в дальнейшем случаев нарушения финансовой дисциплины.

В зависимости от органов, осуществляющих финансовый контроль, он делится на виды: государственный (общегосударственный и ведомственный); и негосударственный (внутрихозяйственный, общественный и независимый).

Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной  власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти, а также органами представительной власти и исполнительной власти субъектов  РФ.

Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента Российской Федерации  от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению  государственного финансового контроля в Российской Федерации».

Данным Указом установлено, что в Российской Федерации государственный  финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Негосударственный финансовый контроль осуществляется без непосредственного  участия государства, но в соответствии с государственными законами и нормативными актами. К негосударственным видам  финансового контроля относятся  внутрихозяйственный, общественный и  независимый (аудиторский) контроль.

Основной задачей негосударственного контроля является повышение эффективности  использования финансовых ресурсов экономических субъектов, обеспечение  достоверности финансовой отчетности.

Внутрихозяйственный контроль проводится самим предприятием, экономическими службами – бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента.

Общественный финансовый контроль осуществляется отдельными физическими  лицами на добровольных началах.

Аудиторский контроль проводится в двух формах: обязательной и инициативной. Инициативная проверка осуществляется по решению самого хозяйствующего субъекта. Обязательная аудиторская проверка проводится в установленном порядке, предусмотренном соответствующим постановлением правительства. Инициатором проверки могут быть государственные органы: прокуратура, казначейство, налоговая служба и др. Аудиторскую проверку могут производить как физические лица, прошедшие государственную аттестацию, так и аудиторские фирмы (включая иностранные), которые могут иметь организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством. После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Финансовый контроль может  осуществляться различными методами. Метод финансового контроля представляет собой способ конкретного выражения  и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций  финансового контроля. Можно выделить следующие основные методы финансового  контроля: ревизия, наблюдение, обследование, проверка, анализ.

Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта. Возможно проведение обследования отдельных  сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование  и опрос.

Проверка заключается  в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел  на определенном участке деятельности проверяемой организации. Под проверкой  может пониматься и мероприятие, заключающееся в сборе и оценке информации, касающейся предметов контроля.

Анализ также направлен  на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных  аналитических приемов. Он предполагает изучение хозяйственных процессов, объектов контроля во взаимосвязи, взаимозависимости  и взаимообусловленности, социально-экономической  эффективности и конечных финансовых результатов деятельности этих субъектов, складывающихся под воздействием объективных  и субъективных факторов, получающих отражение через систему экономической  информации.

И, наконец, самым распространенным методом финансового контроля является ревизия, которая проводится с целью  установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

Специфика ревизии по сравнению  с иными методами финансового  контроля проявляется в содержании; порядке ее назначения уполномоченными  государственными органами (например, на основании мотивированного постановления  правоохранительного органа, вынесенного  в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством, по требованию прокурора); в том, что ее могут проводить  только наделенные данными полномочиями органы и субъекты (например, ревизоры); ревизия проводится только комиссионно; по окончании составляется акт ревизии, имеющий юридическое значение.

Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной программы  работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей  и основных фондов; проводить частичные  или сплошные инвентаризации, опечатывать  склады, кассы, кладовые; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии; получать от должностных и материально ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др. Ревизии подразделяются на несколько видов.

По содержанию ревизии  делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определить законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

По времени осуществления  ревизии делятся на плановые и внеплановые.

По обследуемому периоду  деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени.

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в  различных областях (в них принимают  участие одновременно ревизоры нескольких органов) и тематические, сводящиеся к обследованию какой-либо одной  сферы финансовой деятельности.

По окончании ревизии  членами комиссии составляется акт  ревизии – документ, имеющий важное юридические значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица и предлагаются меры по ликвидации названных нарушений и меры ответственности виновных лиц.

 

 

 

 

2. Финансовый контроль  в России

2.1 Государственный  финансовый контроль

 

Государственный финансовый контроль основывается на Конституции  РФ, Гражданском, Налоговом и Бюджетном  кодексах РФ, федеральных законах, законодательных  актах субъектов Федерации и  органов местного самоуправления.

Главной целью государственного финансового контроля является установление соответствия практики управления финансовыми  ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного  продукта задачам финансовой политики государства.

Важнейшая обязанность государственного финансового контроля состоит в  обеспечении органов государственной  власти и обществ всеобъемлющей и достоверной информацией о формировании и использовании государственных средств.

Объектами государственного финансового контроля являются денежные отношения, возникающие в связи  с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства (и его  организаций) и использованием этих средств на удовлетворение нужд государства  и всего общества.

Государственному финансовому контролю подлежат:

1. органы государственной власти (в том числе их аппараты);

2. государственные предприятия и учреждения, а также предприятия, учреждения и организации с участием государства;

3. предприятия, организации, учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии;

4. государственные бюджетные и внебюджетные фонды;

5. органы местного самоуправления, предприятия и организации вне зависимости от видов и форм собственности, а также физические лица, если они получают, перечисляют, используют государственные средства или управляют ими, имеют предоставленные законодательством или органами государственной власти налоговые, таможенные или иные льготы и преимущества;

6. общественные объединения, негосударственные фонды и иные негосударственные некоммерческие организации в части, связанной с получением, перечислением, использованием государственных средств или управлением ими, а также в части предоставленных законодательством или органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ;

7. предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Государственный финансовый контроль осуществляется уполномоченными  государственными органами в пределах их компетенции в любой сфере  экономики и управления, а также  ведомственного финансового контроля, проводимого министерствами и ведомствами  в отношении подведомственных предприятий  и организаций. Система органов  государственного финансового контроля представляет собой элемент общей  структуры контрольных органов  государства и вместе с тем  выступает как важнейшая часть  того финансового механизма, с помощью  которого государство реализует  свою финансовую политику.

Государственный финансовый контроль осуществляется Счетной палатой  Федерального Собрания, Главным контрольным  управлением (КРУ) и главным управлением  казначейства Минфина РФ, Государственным  таможенным комитетом, Госналогслужбой, Федеральной службой налоговой  полиции, Федеральной комиссией  по рынку ценных бумаг РФ. Ведомственный  контроль выполняется контрольно-ревизионными службами министерств и ведомств.

Конкретные задачи органов  государственного финансового контроля и сферы компетенции устанавливаются при их создании соответствующими законодательными и иными норматив­ными правовыми актами.

По сфере компетенции  можно выделить следующие виды государственного финансового контроля.

Общегосударственный финансовый контроль направлен на все хозяйствующие  субъекты независимо от формы собственности  или ведомственной подчиненности. Он осуществляется органами государственной  власти и государственного управления общей компетенции (например, прокуратурой), а также специальными контрольными органами, основной функцией которых  является государственный финансовый контроль (например, налоговыми органами). Объектом этого контроля является, прежде всего, соблюдение финансового законодательства и финансовых интересов государства.

Особое место в этом виде контроля занимает налоговый контроль, эффективная организация которого во многом определяет полноту поступления  финансовых ресурсов в распоряжение государства и, следовательно, возможность  государства исполнять свои функции.

Важное значение имеет таможенный контроль. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при пересечении товарами таможенной границы.

Соблюдение валютного  законодательства при валютных операциях обеспечивает валютный контроль.

Бюджетно-финансовый контроль проводится в бюджетно-финансовой сфере. Предметом контроля являются процессы формирования и использования финансовых ресурсов государства

Контроль этих процессов  включает контроль законности и эффективности  использования государственных (прежде всего бюджетных) средств; контроль исполнения бюджетов всех уровней власти и бюджетов государственных внебюджетных фондов; контроль денежного обращения, использования кредитных ресурсов, состояния государственного внутреннего  и внешнего долга и государственных  резервов; контроль предоставления финансовых и налоговых льгот и преимуществ, сохранности и использования  государственного имущества, закрепленного  за государственными органами, предприятиями и учреждениями, и иного имущества, находящегося в собственности государства.

Основными задачами бюджетно-финансового  контроля является контроль: поступлением средств в бюджет и внебюджетные фонды; законностью, рациональностью и эффективностью использования средств бюджета и внебюджетных фондов органами государственной власти и организациями; своевременностью исполнения доходных и расходных статей бюджета и внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; эффективностью использования государственной собственности, ее приватизацией или национализацией; обоснованностью предоставления и законностью использования льгот по налогообложению, государственных дотаций и иных финансовых преференций; а также пресечение расточительства, финансовых злоупотреблений, неэффективного использования государственных средств посредством обращения внимания законодательных органов на недоработки действующего законодательства или в предлагаемых к утверждению законопроектах.

Решение задач бюджетно-финансового  контроля требует не только контрольно-ревизионной, но и экспертно-аналитической и  информационной деятельности. Это обычно предусматривает: проведение оперативного контроля за надлежащим исполнением бюджета; анализ и исследование нарушений и отклонений при формировании доходов и расходовании средств бюджета, их причин и последствий, подготовку и внесение в представительные и исполнительные органы власти предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса в целом; финансовую экспертизу проектов бюджета, обоснованности его доходных и расходных статей, а также иных законов и нормативных правовых актов органов государственной власти, государственных программ, субсидий, контрактов, договоров, соглашений и иных документов, предусматривающих расходование средств бюджета или влияющих на его формирование и исполнение.

Органы государственного финансового контроля можно также  классифицировать и по другим признакам, а именно:

1. по характеру функций и объему компетенции – обще функциональные (контроль – часть функции); специализированные общей компетенции; специализированные ограниченной компетенции; внутриведомственные;

2. по принадлежности к ветвям власти – контрольные органы исполнительной власти (административный контроль); органы парламентского контроля или независимые органы финансового контроля;

3. по вертикальному уровню власти – федеральные; субъектов Федерации; местных органов власти;

4. по способу формирования  – избираемые или утверждаемые коллегиально путем голосования; назначаемые в административном порядке.

В целом в настоящее  время признается, что государственный  финансовый контроль недостаточно действенен, его эффективность крайне низкая. Бюджетные средства часто используются не по назначению, а иногда вообще теряются, наблюдается коррупция, финансовые результаты корпораций и организаций  в большей части скрыты, огромны  неплатежи, продолжается отток капитала за рубеж, имеются и другие недостатки. Деятельность государственных контрольных  финансовых органов разобщена, часто  дублируется.

 

2.2 Аудиторский  и внутрихозяйственный финансовый  контроль

 

Помимо государственного в странах с рыночной экономикой широко используется такая форма  финансового контроля за финансово-хозяйственной  и коммерческой деятельностью организаций  и учреждений, как аудиторский  финансовый контроль.

Назначение аудиторского финансового контроля – удовлетворение потребностей заказчиков аудиторской  проверки в объективной информации о финансовом состоянии субъекта проверки с целью оценки его финансового  положения. Деятельность аудиторов может быть также направлена на предотвращение финансовых нарушений и неудач в организациях, заказавших аудиторское обслуживание.