Финансовый контроль и аудит в системе экономических наук

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ

КАЗАХСТАН

ВОСТОЧНО-КАЗАХСТАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ ИМ.Д.СЕРИКБАЕВА

КАФЕДРА ФИНАНСЫ, УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансовый контроль и аудит»

на тему:

«Финансовый контроль и аудит в системе экономических  наук»

Выполнил:  Ярулина Сабина

Группа 10 БФз-3

5В050900 «Финансы»

На базе СПО

Проверил:

______________к.т.н. Г.Ж. Абдыкерова

        «____»  _____________ 2012 г.

г. Усть-Каменогорск 2012 г.

План

Введение

1. Финансовый контроль как экономическая категория
1. Понятие и значение финансового контроля
2. Функции финансового контроля
3. Виды и формы финансового контроля
2. Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики
1. Аудит, его возникновение и развитие
2. Цели и задачи аудита
3. Виды аудита и их характеристика

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Контроль проникает во все сферы правоотношений и затрагивает  интересы миллионов людей, десятки  тысяч организаций.

Существуют законы, указы, постановления, в которых регулируется контрольная и надзорная деятельность. Поэтому ориентироваться в компетенции  и полномочиях контролирующих органов  затруднительно для руководителей, бухгалтеров субъектов, фирм, предприятий. Как защитить права и интересы, противостоять злоупотреблениям и  неквалифицированным и ошибочным  действиям контролирующих органов, отдельных инспекторов.

Предприятиям и фирмам предоставлены права самостоятельно действовать в соответствии с  принятой учетной политикой и  международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. В этих условиях функционально обособленного направления  экономической работы на фирме становится необходимой организация контроля, которая обеспечивала бы принятие оперативных, стратегических и перспективных  управленческих решений. Контроль на предприятии  включает текущий сбор и обработку  информации, проверку отклонений фактических  показателей деятельности фирмы  от нормативных или плановых и, что  более важно, - подготовку рекомендаций для принятия решений. Координируя  деятельность всей системы управления фирмой по достижению поставленной цели, контроль обеспечивает выполнение функции  «управление управлением» и является синтезом планирования, учета, экономического анализа, организации информационных, денежных потоков, документооборота.

Контроль выявляет слабые стороны, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избежать банкротства  и кризисных ситуаций. Контроль на предприятии включается в процесс  управления, установление целей, разработку бизнес-планов, бюджетов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от намеченных целей на всех этапах жизни  товара: от его создания до реализации. В современных условиях при создании новых изделий, организации неиспользованной работы, достижений науки и техники роль контроля будет усиливаться.

Наряду с внутренним контролем, внутрихозяйственным расчетом, созданием  мер по ограничению риска и  безопасности хозяйственной деятельности фирмы, важное значение в финансовой и налоговой сфере в современной обстановке представляет ревизия - как инструмент контроля. Неплатежи, задержки заработной платы, налоговое бремя, инфляция и нестабильность экономики в стране требует со стороны государства радикальных мер, соответствующих международным стандартам: проверок финансовых результатов, правил документооборота и контроля учетной политики. Эти функции контроля и ревизий в стране вскрывают укрытие фирм от налоговых платежей, нарушения в использовании бюджетных ассигнований. Наполняемость бюджета и внебюджетных фондов позволит своевременно выдавать заработную плату, пенсии и стипендии, пособия, улучшить социальную помощь, здравоохранение, образование, работу правоохранительных органов и выполнять другие функции государства.

1. Финансовый контроль как экономическая категория
1. Понятие и значение финансового контроля

Неотъемлемой составной  частью финансовой деятельности государства и муниципальных образований является финансовый контроль. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функция. Поэтому использование государством и муниципальными образованиями для решения своих задач финансов обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Значение финансового  контроля выражается в том, что при его проведение проверяются, во – первых, соблюдение установленного правопорядка, в процессе финансовой деятельности органами государственной власти и местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и,    во – вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства и муниципальных образований. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

Можно сказать, что финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических  форм и методов его организации.

Финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально – экономического развития страны и её регионов.

Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому, помимо общих финансово – правовых норм, регулирующих организацию и  порядок проведения финансового  контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику  в отдельных финансово – правовых институтах и закреплённые соответствующим  законодательством (например, в Налоговом  или Бюджетном кодексах РК).

  Основными направлениями  финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, являются:

  А) проверка выполнения  органами государственной власти  и местного самоуправления функций  по аккумуляции, распределению  и использованию финансовых ресурсов  соответственно своей компетенции;

  Б) проверка выполнения  финансовых обязательств пред государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

  В) проверка правильности  использование государственными  и муниципальными предприятиями,  учреждениями, организациями находящихся  в хозяйственном ведении или  оперативном управлении денежных  ресурсов (бюджетных и собственных  средств, банковских ссуд, внебюджетных  и других средств);

  Г) проверка соблюдения  правил совершения финансовых  операций, расчётов и хранения  денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

  Д) выявление внутренних  резервов производства – возможностей  повышения рентабельности хозяйства,  роста производительности труда,  более экономного эффективного  использования материальных и  денежных средств;

  Е) устранение и  предупреждение нарушение финансовой  дисциплины. В случае их выявления  в установленном порядке применяются  меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам,  обеспечивается возмещение материального  ущерба государству, организациям, гражданам.

  Эффективность финансового  контроля предполагает необходимость  глубокого экономического анализа  финансово – хозяйственной деятельности, разработки контролирующими органами  предложений по улучшению качеств  работы проверяемых организаций.

  В условиях перехода  к рыночным отношениям, хозяйственной  самостоятельности предприятий,  организаций, учреждений усиливается  значение повседневного внутрихозяйственного  самоконтроля, контроля собственников. 

2. Функции и сущность финансового контроля

Любая система функционирует  без значительных сбоев и неполадок  только в том случае, если налажен  механизм контроля за ее деятельностью. Этот механизм позволяет вовремя выявить нарушения и принять меры к выправлению ситуации. Финансовая система в данном случае не является исключением: существует отлаженная система финансового контроля, который можно охарактеризовать как совокупность мероприятий, направленных на выявление, анализ и пресечение нарушений и злоупотреблений в сфере аккумулирования и распределения ресурсов.

Таким образом можно выделить основные функции финансового контроля: (1) предупредительную (аналитическую) и (2) штрафную. В первой функции заложен позитивный смысл: пресечь правонарушение, выявить самые корни его возникновения и возможности осуществления, проанализировать и устранить причины такой возможности. В этом смысле можно сказать, что финансовый контроль оказывает благотворное влияние на обучение и воспитание людей, занятых в финансовой сфере. Вторая функция карательная - ее цель наказать, т.е. заставить лицо (будь то физическое или юридическое, хотя, в конечном итоге, наказанным окажется человек) или нести неблагоприятные последствия и лишения в связи с неправомерным поведением. В этой связи также важно то, что правонарушитель. Скорее всего, будет вынужден скомпенсировать обществу (чаще всего, в лице государственных органов) потери в связи с его неправомерным поведением. Таким образом, можно выделить еще одну функцию финансового контроля - (3) восстановительную. К примеру, уплата штрафа в связи с занижением налогооблагаемой прибыли должна, по мысли законодателя, компенсировать потери, которые понес бюджет из-за того, что он не получил эти средства вовремя (т.е. вовремя не была выплачена зарплата учителям, милиционерам, военным, не хватило средств на строительство районной поликлиники, дороги, местный хлебозавод не получил полагающейся дотации, в район наводнения не смог выехать отряд МЧС из-за отсутствия средств на покупку бензина для вездеходов и т.д.). Эту функцию законодательство закрепляет наиболее полно и детально, что логично, поскольку государство (в том числе, его бюджет) является инструментом общества, а инструмент необходимо поддерживать в порядке.

3. Виды и формы финансового контроля

Финансовый контроль как  специализированный вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических  знаний располагает разнообразными методическими приемами, разработанными этой дисциплиной или основанными  на достижениях смежных областей (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета).

Системность контроля достигается  комбинированным использованием его  различных видов: логического и  математического, документального и фактического.

Деление контроля на документальный и фактический носит в известной  мере условный характер, ибо в основе этого разграничения лежат различные  источники данных.

Так, источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния  проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.д.), он не может быть всеобъемлющим ввиду  непрерывности хозяйственных операций.

К основным способам документального  контроля можно отнести:

• формальную и арифметическую проверку документов;

• юридическую оценку хозяйственных операций, отраженных в документах;

• логический контроль объективной возможности документально

• оформленных хозяйственных операций;

• сплошное и выборочное наблюдение;

• встречную проверку документов;

• способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени контроля имеются в наличии;

• оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета;

• балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей с их отражением в финансово-бухгалтерской документации.

Приемы фактического контроля могут быть подразделены на три группы:

• инвентаризация;

• экспертная оценка квалифицированными специалистами действительного объема и количества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции;

• визуальное наблюдение при непосредственном обследовании складских помещений, производственных подразделений, состояния контрольно-пропускного режима.

Среди форм финансового контроля выделяют предварительный, текущий  и последующий контроль.

Предварительный финансовый контроль проводиться до совершения операций по образованию, распределению  и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются  подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и.т.п.

Текущий финансовый контроль - это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно - хозяйственных  расходов, капитального строительства  и.т.д.)

Последующий финансовый контроль - это контроль, осуществляемый после  совершения финансовых операций (после  исполнения доходной и расходной  части бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

2. Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики
1. Аудит, его возникновение и развитие

Переход к рыночной экономике  обусловил появление новой отрасли  научных знаний и практической деятельности. Это - аудит.

Слово аудит происходит от латинского аudio, что озна­чает буквально "он слышит". Первоначально оно означало "выслушивающий", то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц.

Интересно отметить, что в те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письмен­ной, ведь любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-аудитора, невозможно или, по крайней мере, значительно сложнее. Нельзя сказать, что аудит доселе был нам неизвестен. Напротив, специалисты по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, интересующиеся зарубежной учетно-аналитической практикой, знали о таком явлении, как аудиторская деятельность, выполняемая специалистами по аудиту. Исследуя функции, выполняемые аудиторскими фирмами в США, они писали, что сама идея этой службы заслуживает самого серьезного внимания, ее применение в наших условиях могло бы дать огромный социальный, организационный, экономический эффект в деле совершенствования учета и управления производством.

Потребность в аудите создали следующие условия:         

- разделение интересов администрации предприятий и инвесторов, приводящие к необъективности информации;

- принятие хозяйственных решений, основанных на не­объективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;

- отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны "коммерческой тайны", а также специальных знаний у пользователей информации для оценки ее достоверности;

- усложнение хозяйственных операций а, следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;

- возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации и ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.

Возникшие сложности в  оценке и получении необходимой  информации устраняет аудиторская служба, обязанность которой в том и состоит, чтобы донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности представленных отчетов. Аудиторы обязаны взять на себя эту функцию, так как располагают должными знаниями и опытом, имеют право проверять необходимые документы и собирать подтверждающие данные. Кроме того, они не зависят от администрации компании.

Первая аудиторская фирма  в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров  Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр "Казахстанаудит" с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

Как известно, успешному  развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности. Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития аудиторской деятельности и привлекает крупные международные аудиторские компании.

В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит представляет собой независимую  проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и  физических лиц с цель оценки достоверности  и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан".

Определение понятия "аудит" почти столько, сколько авторов. Одни авторы  дают слишком краткое  и упрощенное определение, другие наоборот - несколько усложненное, а третьи ту и другую формулировку.

Таким образом, приходится констатировать, что среди экономистов нет  единства в трактовке сущности аудита.

Таким образом, изучение взглядов западных ученых по данному вопросу  позволяет сделать вывод о  том, что, несмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена.

Всестороннее изучение и  критический анализ различных точек зрения по определению содержания аудита наталкивает нас на мысль, что с учетом нашей специфики его можно трактовать следующим образом:

Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и  другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов.

2. Цели и задачи аудита

Целью аудита является составление  заключения по финансовым отчетам, дающего  представление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности.

Эта основная цель может  дополняться обусловленными договором  с клиентом задачами выявления ре­зервов  лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности начисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат  и результатов деятельности, доходов  и расходов.

Подтверждение аудитором  достоверности финансовых отче­тов снижает риск появления неточных сведений в них, что край­не необходимо для сведения не только руководства предприятия, но и его собственников в лице акционеров, пайщиков, а также налоговых органов, банков, кредитующих предприятие, поставщиков и покупателей и персонала самого предприятия.

Аудиторская деятельность, как и любая предпринимательская  деятельность, должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед  аудитом стоят следующие основные задачи:

- обеспечение достоверности финансовой отчетности субъекта;

- сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;                                            

- систематический и всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, (инвестиционной, маркетинговой и т.п.);                     

- проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана;

- контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;

- проверка первичных документов, путем которой устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций;

- оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета;

- содействие укреплению и возрастанию собственности клиента.

3. Виды аудита и их характеристика

Важное методологическое значение имеет изучение видов аудита.

Аудит классифицируется по условиям законодательства на обязательный и инициативный.

В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" определено, что видами аудита являются обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит предусматривается  законом, и хозяйствующий субъект  обязан для проверки финансово-хозяйственной  деятельности приглашать аудиторов. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных  законодательством Республики Казахстан.

В отличие от обязательного  инициативный аудит проводится по инициативе хозяйствующего субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных  договором на проведение аудита между  аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.

Виды аудита классифицируются также по его субъектам на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами для проверки достоверности финансовых отчетов проверяемого предприятия,  а также объективной  оценки  его финансовых возможностей.

Цели внешнего аудита определяются интересами заказчиков, которыми могут  быть как государственные органы, так владельцы средств и фондов. Если государственные органы интересуют результаты социально-экономических  программ, то владельцы средств и  акций в большей мере обращают внимание на вопросы эффективности  заключаемых исполнительной властью  сделок, рационального использования  денежных и товарно-материальных запасов, эффективности управленческой системы  принадлежащей им компании, а также  на другие специальные вопросы. 

Основные задачи внешнего аудитора: оценка состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проверка достоверности их данных, выражение  о них мнения заказчику, защита прав собственности. 

Внешний аудит регламентируется юридически и позволяет внешним  пользователям  наблюдать и потенциально контролировать деятельность хозяйствующего субъекта и его руководства. Статус внешних аудиторов определяет требования их ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия проверяющих, правила их назначения и отстранения, уровень их квалификации, размер вознаграждения и нормы поведения. Внешние аудиторы осуществляют свою деятельность в соответствии со стандартами аудита и основными принципами аудита.

Внутренний аудит рассматривается  как неотъемлемая часть общей  системы внутреннего контроля. Его  можно определить как независимая  оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему аудиторских услуг. Внутренний аудит начал функционировать, прежде всего, на крупных и средних предприятиях. Главной его задачей является оценка качества экономической информации, формируемой на предприятии, и обеспечение пользователей информацией о достоверности бухгалтерского  учета и финансовой отчетности.

Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную,  оценке функционирования внутреннего  контроля, осуществляемого всеми  структурными подразделениями. Следовательно, кроме задач чисто контрольного характера, внутренний аудит решает задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых  исследований, управленческого консультирования и др. В данном случае он понимается как совокупность различного рода аудиторских  услуг по заказу руководства предприятия, оказываемых самостоятельным подразделениям предприятия. Специализированная служба внутреннего аудита не может быть одним из структурных подразделений  учетно-финансовой службы. Иначе она  не выполнит роль эксперта в оценке учетной политики.

Объектом внутреннего  аудита могут быть финансовая и производственная деятельность, компьютерные системы. Поскольку  большая часть расходов и потерь приходится на производственную сферу, из этого надо исходить при формировании штатов службы внутреннего аудита, задачей которого являются специальные  ревизии и проверки по заданию  руководства и правоохранительных органов. Для их проведения часто  приходится привлекать специалистов. Это должно быть предусмотрено в  Положении о внутреннем аудите.