Финансовый контроль как функция

ФИНАНСОВЫЙ  КОНТРОЛЬ КАК ФУНКЦИЯ

Контрольная работа

по дисциплине «Финансы и Кредит»

          Работу выполнила

         студентка

_________М. И. Шилова

                                                                                 «     » _____________2012 г.

                                                           2012

Содержание

Введение

Успешное движение России по пути прогресса невозможно без  наведения должного порядка во всех жизненно важных сферах, и, прежде всего  в финансово-экономической сфере.

Соблюдение экономическими субъектами действующего законодательства, эффективное распоряжение управляющими вверенной им собственностью необходимо контролировать. И, прежде всего такой контроль должен присутствовать в сфере финансов, являющейся главным индикатором экономического здоровья. Именно поэтому в развитых странах уделяется такое внимание вопросам организации финансового контроля всех сторон экономической жизни и особенно сферы государственных финансов.

Для России в высшей степени  актуальна организация эффективной  всеобъемлющей системы финансового контроля. Существовавшая ранее в стране система финансового контроля была ориентирована на экономику, в которой основная роль принадлежала государственной собственности, управляемой административно-командными методами. Экономические преобразования вызвали необходимость построения принципиально новой системы финансового контроля – целостной, действующей на единых принципах, охватывающей все стороны экономической жизни.

Такая система финансового  контроля должна включать надежный и  жесткий государственный контроль, как внутренний, позволяющий исполнительной власти эффективно выполнять возложенные на нее обществом обязанности, так и внешний, от исполнительной власти не зависящий, гарантирующий гражданам, что исполнительная власть и подчиненные ей структуры ведут свою деятельность наиболее рационально и эффективно в интересах своего общества. Внешний государственный финансовый контроль, не зависимый от экономических субъектов, распоряжающихся финансовыми ресурсами, приверженный только закону и несущий ответственность перед всем гражданским обществом, следует признать главным средством установления финансового порядка в стране. [2, c. 11]

1. Содержание и значение финансового контроля

Финансовый контроль – это совокупность мероприятий, проводимых субъектами контроля по проверке финансовых и связанных с ними операций  и действий органов власти, предприятий, населения с применением специфических форм и методов организации. [6]

Предметом финансового  контроля являются показатели всех видов  бюджетов.

Финансовая система  общества в целом и отдельные  ее звенья - типичные сложные системы, управление которыми немыслимо без  эффективного контроля. Управление финансовыми  процессами, тесно связанными с производственными (экономическими) отношениями, оказывает непосредственное влияние на общественное производство, а значит, и на общественную жизнь. Это управление важно для всех составляющих финансовой системы – от финансов отдельных хозяйствующих субъектов до государственных финансов. Поэтому финансовый контроль, т.е. контроль за функционированием различных звеньев финансовой системы, объективно обусловлен потребностями общественной жизни.

С точки зрения теории финансов, финансовый контроль - это  одна из функций системы управления финансовыми отношениями, основной задачей которой является отслеживание правильности функционирования этих отношений на уровне конкретного управляемого объекта с целью определения обоснованности и эффективности управленческих решений и степени их реализации, выявляя отклонения, о которых целесообразно информировать органы, способные повлиять на улучшение ситуации.

Поскольку финансовые отношения  тесно связаны с производственными, информация финансового контроля позволяет  руководству как отдельных хозяйствующих  субъектов, так и крупных хозяйствующих структур и государства в целом осуществлять эффективное финансово-хозяйственное управление.

Все это дает возможность  рассматривать финансовый контроль как обязательный и важнейший  элемент эффективной системы  финансово-хозяйственного управлении, обеспечивающий функционирование управляемой системы в точном соответствии с установленными нормами и правилами.

Одновременный финансовый контроль всех элементов финансовой системы, включая постоянный контроль финансовых потоков и состояния  финансовых ресурсов отдельных хозяйствующих субъектов и государства в целом, способствует укреплению всех финансовых институтов общества , благотворно влияет на развитие экономики, способствует укреплению стабильности общества. [3, c. 15-17]

Таким образом, целью  контроля является обеспечение реализации плановых бюджетов, финансовой и всей экономической политики государства и хозяйствующих субъектов.

2. Виды и  методы финансового контроля.

                             2.1. Виды финансового контроля.

     Разнообразие видов финансового контроля можно классифицировать по следующим признакам:

1. в зависимости от субъектов, осуществляющих контроль:

-    государственный контроль (осуществляется центральными органами государственной власти и государственного управления (например, прокуратурой), а также специальными контрольными органами, основной функцией которых является государственный финансовый контроль). Основная его цель -  контроль над исполнением государственного бюджета и внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов. Особое место в это виде контроля занимает налоговый контроль. Этот контроль возложен на Министерство Российской Федерации по налогам и сборам  и его службы на местах.

-   ведомственный контроль. Он проводится контрольно-ревизионными управлениями министерств и ведомств. При этом проверяется расходование бюджетных средств, выделенных по ведомственному признаку бюджетной классификации, а также использование бюджетных ссуд, субсидий, субвенций и другой финансовой помощи.

- внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово-экономическими службами предприятий, организаций и учреждений (бухгалтерией, финансовыми отделами…). Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурных подразделений. Могут проверяться вопросы, связанные с уплатой налогов в бюджет и  налоговым планированием с использованием выделенных бюджетных средств.

- общественный контроль производится неправительственными организациями, выполнятся группами и отдельными физическими лицами на основе добровольности и безвозмездности. Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед проверяющими. К общественному контролю можно отнести контроль со стороны профсоюзов.

-   правовой контроль проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы.

-  гражданский контроль осуществляется налогоплательщиками – физическими лицами при их налогообложении налоговыми органами при составлении и подаче налоговых деклараций, а также при получении средств из бюджета (заработная плата, пенсии, пособия и т.д.) [4, c. 56]

2. в зависимости от времени проведения выделяют:

-  предварительный контроль. Обычно он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов учреждений и организаций, учредительных документов и т.д. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего финансового законодательства и нецелевого или нерационального использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов.

- текущий контроль – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов (комиссиями,  рабочими группами законодательных органов власти). Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризацией и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать и регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств.

-   последующий контроль – в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений. В результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных финансово-хозяйственных операций, достигнутых финансовых результатов проводится оценка. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.

3. По характеру материала, на основе которого проводится контроль подразделяется на:

- документальный (формальный), источниками информации для документального (формального) контроля служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

-    фактический, который базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра, пересчета проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.), а поэтому он не может быть всеобъемлющим из-за непрерывности хозяйственных ситуаций. Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливаются с помощью специальных приемов фактического контроля. Поэтому оба вида контроля существуют не изолированно, а дополняют друг друга. [2, c. 103]

2.2. Методы финансового  контроля.

По методам проведения финансовый контроль подразделяется на следующие:

1. Проверка. Она проводится на основе отчетных, балансовых и расходных документов организаций на их территории и камеральные по месту контрольного органа. Проверки делятся на комплексные и тематические.
2. Обследование контролирующего органа на месте. Обследование, в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития. При этом не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, могут проводиться контрольные замеры работ, расход топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т.п.
3. Ревизия – это комплекс проверок с использованием приемов документального и фактического контроля. Ревизии могут быть ведомственные, полные и частичные, плановые и внеплановые, первичные и повторные.

     Объектами ревизии выступают:

•      государственные и территориальные органы власти и управления, их структурные подразделения;

•      производственно-коммерческие и акционерные предприятия и организации с государственным участием;

•      предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственную помощь в виде дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов, ссуды;

•      общественные неправительственные организации и учреждения;

•      внебюджетные социальные фонды;

•      предпринимательские структуры и физические лица в части получения адресной финансовой помощи от государства, уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Самые распространенные и прогрессивные методы финансового  контроля – комплексные ревизии, включающие всех участников и стороны деятельности ревизуемого предприятия (организации). Ревизии подвергаются финансовая и хозяйственная деятельность предприятия, взаимосвязь между финансово-экономическими показателями, технологией и организацией производства товаров (работ, услуг), с бюджетом и внебюджетными фондами, сохранность и эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, состояние бухгалтерского учета, достоверности отчетности, соблюдение финансовой дисциплины и другие вопросы.

На основании акта ревизии, в котором фиксируются  все нарушения, принимается решение  по их устранению, применению финансовых санкций к нарушителям бюджетно-налогового законодательства. [10]

4. Аудиторская деятельность. Это предпринимательская деятельность аудиторов и фирм по осуществлению независимых проверок бухгалтерской и финансовой отчетности и другой документации. Аудит можем быть внутренним и внешним.

3. Государственный финансовый контроль в РФ.

               3.1. Федеральные органы государственного финансового контроля.

Законодательством Российской Федерации определено, что государственный  финансовый контроль на федеральном  уровне возлагается на Счетную палату Российской Федерации, Центральный  Банк Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации (Главное управление Федерального казначейства и Контрольно-ревизионное управление), Министерство Российской Федерации по налогами сборам, Государственные таможенный комитет Российской Федерации, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчетным ему. В своей деятельности она руководствуется Федеральным законом «О счетной палате Российской Федерации». Счетная палата обладает организационной и функциональной независимость. Под организационной независимостью понимается ее самостоятельность как органа: она не входит в состав ни одной из палат Федерального собрания. Под функциональной независимостью понимается несовпадение функций Счетной палаты и Федерального Собрания.

Основные задачи Счетной  платы – контроль своевременного исполнения доходных и расходных  статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности; оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Таким образом, предметом контроля Счетной палаты являются средства федерального бюджета и федеральная собственность.

Контрольную деятельность Счетная палата проводит посредством  комплексных ревизий и тематических проверок, по итогам которых составляется отчет. За достоверность данных отчета должностные лица Счетной палаты несут персональную ответственность. Палата направляет проверяемой организации представление, содержащее основные результаты проверки или ревизии, а в случаях нарушений, наносящих государству прямой ущерб и требующих безотлагательных мер, дает, обязательные к исполнению, предписания для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Коллегия Счетной Палаты по согласованию с Государственной Думой вправе приостановить операции по счетам проверяемой организации.

Центральный Банк Российской Федерации (Банк России) является органом  банковского регулирования и  надзора за деятельностью кредитных организаций. Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями банковского законодательства, нормативных актов Банка России, в частности, установленных ими обязательных нормативов. Главная цель банковского регулирования и надзора – поддержание стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Текущий контроль Банка  России представлен в виде проверок кредитных организаций и их филиалов, последующий контроль – в виде анализа и прогнозирования состояния экономики страны в целом и по регионам, прежде всего состояния денежно-кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений.

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) обеспечивает проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирует деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнителей власти

В числе основных задач  Минфина России входят:

• Разработка и реализация единой финансовой, бюджетной., налоговой и валютной политики в РФ;
• Осуществление в пределах свей компетенции предварительного и последующего государственного финансового контроля.

        Из всех подразделений Министерства финансов РФ особая роль отводится действующему при нем Департаменту финансового контроля, имеющему территориальные и местные органы. В соответствии с действующим законодательством департамент проводит ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, использующих средства федерального бюджета. По данным таких проверок устанавливается факт нецелевого использования средств выделенных из федерального бюджета, под которым понимается такое их использование, которое не приводит к результатам, предусмотренным при их предоставлении или приводит к этим результатам, но сопровождается неправомерными действиями или событиями.

Например:

•      направление бюджетных средств на банковские депозиты, приобретение различных активов (валюты, ценных бумаг, иного имущества) с целью их последующей перепродажи;

•      осуществление взносов в уставный капитал другого юридического лица;

•      оказание финансовой поддержки;

•      расходование средств  и отсутствие оправдательных документов, неоформление или неправильное оформление первичных документов;

•      расходование средств сверх норм, установленных Минфином РФ (командировочные расходы, нормы на расходование бензина и др.);

•      использование средств на цели, не предусмотренные сметой расходов;

•      расходование средств не по коду экономической классификации и др.

         К нарушителям применялась такая мера ответственности как взыскание денежных средств, используемых не по целевому назначению и наложение штрафа в размере действующей учетной ставки Банка России.

         В 2002 г. Минфином РФ были приняты меры по усилению финансового контроля. За 9 месяцев 2002 г. было проведено 31 тыс. ревизий и проверок, в ходе которых выявлено нарушений на сумму 29 млрд. руб. По выявленным финансовым нарушениям материалы передавались      в     правоохранительные      органы.      Проверенными организациями в добровольном порядке было возмещено 3,3 млрд. руб., из которых 226 млн. руб. – в федеральный бюджет.

Государственный финансовый контроль, выполняемый другими федеральными органами. Ряд федеральных органов  использует в пределах своей компетенции  финансовый контроль на несистематической  основе при выявлении отклонений от финансового законодательства. К ним относятся: правоохранительные органы – прокуратура и Управление по экономическим преступлениям ГУВД, антимонопольные, таможенные органы и органы валютного контроля, контрольно-ревизионные органы и органы валютной исполнительной власти, а также иные органы, ответственные за контроль и поступление и расходования средств федерального бюджеты и федеральных внебюджетных фондов, федеральной исполнительной власти. [3, с. 121-125]

         Таким образом, финансовый контроль осуществляют Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, главные распорядители, распорядители бюджетных средств. Отчет об исполнении бюджета проверяется контрольными органами. Если исполнение бюджета не соответствует закону, то законодательный орган имеет право отклонить отчет об исполнении бюджета и обратиться в Прокуратуру РФ для привлечения к ответственности виновных должностных лиц. Законодательный орган субъекта РФ местного самоуправления вправе выразить недоверие соответствующему органу исполнительной власти и его должностным лицам, отозвать выборные должностные лица, привлечь к иным формам ответственности исполняющий орган или его должностных лиц.

         К нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие меры:

- предупреждение о  ненадлежащем исполнении бюджетного  процесса; 
- блокировка расходов; 
- изъятие бюджетных средств; 
- приостановление операций по счетам в кредитных учреждениях; 
- наложение штрафа; 
- начисление пени; 
- иные меры.

         Применять эти меры имеют право руководители органов Федерального казначейства и их заместители. Основаниями для применения вышеназванных мер могут быть:

- неисполнение закона  о бюджете; 
- нецелевое использование бюджетных средств; 
- невозврат или несвоевременный возврат бюджетных средств; 
- неперечисление или несвоевременное перечисление процентов за пользование бюджетными средствами; 
- неперечисление или несвоевременное перечисление бюджетных средств их получателям; 
- несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитов бюджетных обязательств; 
- предоставление бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций с нарушением установленного порядка и др. [6]

3.2. Проблемы  эффективности  государственного  финансового контроля.

Говоря об эффективности финансового контроля, следует иметь в ввиду два аспекта: эффективность государственного финансового контроля как функция государственного управления и эффективность формирования, распределения использования бюджетных средств. В этой связи оценка эффективности с одной стороны обусловлена структурой, совокупностью процедур, методов и средств финансового контроля. С другой стороны – эффективностью федеральных законов, определяющих состав и порядок деятельности Счетной палаты и иных органов исполнительной власти, призванных осуществлять контроль в области финансовых операций и хозяйственной деятельности, т.е. соотношением между фактическими результатами их проверок и теми целями, для которых эти учреждения были созданы.

Эффективность бюджетного процесса является ведущим показателем эффективности государственного управления. Бюджетный процесс предполагает оценку социально-экономического состояния страны, определение основных показателей прогноза социально-экономического развития страны, определение целей и задач развития определения основных принципов и расчетов по взаимоотношениям федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов страны; В этой связи важно увидеть концепцию бюджета, которая строится на основных положениях бюджетного послания Президента РФ и ее сохранность в процессе исполнения бюджета. Главное при этом - прогноз социально-экономического развития, основные направления бюджетной и налоговой политики, в том числе по доходам и расходам, по их сбалансированности и источникам покрытия дефицита (в случае если он предусматривается). Такой взгляд на бюджет строится в соответствии с одним из принципов бюджетной системы РФ – принципов полноты отражения доходов и расходов бюджета, который в свою очередь означает, что все доходы и расходы бюджета подлежат отражению в бюджете в обязательном порядке и в полном объеме (ст. 32 БК РФ). Контроль и оценка эффективности реализации указанных функций должны присутствовать на каждом этапе бюджетного процесса. В связи с этим основным составляющим, дающими представление об эффективности государственного финансового контроля могут быть оценки обоснованности и достоверности показателей всех уровней бюджета, результативности расходования средств. [8]

Исходным для составления  проекта федерального бюджета являются параметры макроэкономических показателей социально-экономического развития страны. Это, прежде всего параметры валового внутреннего продукта и инфляции. Валовой внутренний продукт - основной экономический показатель, выражающий в рыночных ценах совокупную стоимость продукции, товаров и услуг, созданных в течении года внутри, является исходным (базовым) параметром при формировании проекта федерального бюджета. Индекс-дефлятор, используемый в качестве коэффициента пересчета экономических показателей в цены предыдущего периода (численно он равен индексу роста цен), используется в бюджетном процессе с целью сдерживания инфляции и оздоровления платежного баланса. Формирование федерального бюджета, например в 2003 г., осуществлялось по 171 показателю социально-экономического развития Российской Федерации, в том числе по 47 макроэкономическим и по 124 отраслевым. [1, с.20]

         Несоответствие прогнозных и фактических параметров основных макроэкономических показателей влечет неэффективное исполнение федерального бюджета.

Счетная палата РФ ежегодно обращает внимание Правительства РФ и Федерального собрания РФ на допускаемые  ежегодно существенные отклонения фактических  макроэкономических показателей от прогнозируемых.