Финансовый контроль: сущность, методы проведения

Введение 

     Современный этап развития  Российской  Федерации  характеризуется тенденциями укрепления государственной власти, повышением  роли  государства в  системе  управления  экономикой,  усилением   борьбы   с   коррупцией   и правонарушениями в экономической сфере. В этой связи  объективно  возрастает значение и роль финансового контроля.  Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что  финансам как экономической  категории  присущи  не  только  распределительная,  но  и контрольная функции. Поэтому  использование  государством  и  муниципальными образованиями для решения  своих  задач  финансов  обязательно  предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач.  Финансовый контроль осуществляется  в  установленном  правовыми  нормами  порядке  всей системой органов государственной власти и органов  местного  самоуправления, в том числе специальными  контрольными  органами  при  участии  общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

     Значение  финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются: соблюдение установленного правопорядка,  в  процессе финансовой  деятельности  органами   государственной   власти   и   местного самоуправления, предприятиями, учреждениями,  организациями,  гражданами; экономическая  обоснованность  и  эффективность   осуществляемых действий, соответствие их задачам государства и  муниципальных  образований. Таким  образом,  он  служит  важным  способом   обеспечения   законности   и целесообразности проводимой финансовой деятельности. Требование  соблюдения  законности  в  деятельности  по   образованию, распределению  и  использованию  денежных  фондов  государства  и  субъектов местного    самоуправления    имеет   конституционную    основу. 
 

1. Необходимость и содержание финансового контроля

       Контроль за состоянием  экономики,  развитием  социально-экономических процессов в обществе  является  важной  сферой  деятельности  по  управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает  финансовый контроль.  Его  назначение  заключается  в  содействии  успешной  реализации финансовой политики государства,  обеспечении  формирования  и  эффективного использования  финансовых  ресурсов  во  всех  сферах  и  звеньях  народного хозяйства.

     Роль  финансового контроля в условиях  рыночной  экономики  многократно возрастает.  Финансовый  контроль  является  формой  реализации  контрольной функции финансов, которая и определяет назначение  и  состояние  финансового контроля. Вместе с тем в зависимости от социально-экономического  положения государства,  расширения  прав  хозяйствующих  субъектов   в   осуществлении финансовой  деятельности,  возникновения  различных  организационно-правовых форм  предпринимательства  содержание   финансового   контроля   существенно обогащается.

     Финансовый  контроль – это совокупность действий и операций по проверке финансовых   и   связанных   с   ними   вопросов   деятельности    субъектов хозяйствования   и   управления   (государства,   предприятий,   учреждений, организаций) с применением специфических форм и методов его организации. Он осуществляется законодательными  и  исполнительными  органами  власти  всех уровней, а также специально созданными учреждениями и включает: контроль  за соблюдением   финансово-хозяйственного законодательства в  процессе формирования и использования фондов денежных средств, оценку экономической эффективности   финансово-хозяйственных   операций    и    целесообразности произведённых расходов. Финансовый   контроль  в  отличие   от   других    видов    контроля (экологического,   санитарного,   административного   и   др.)   связан    с использованием стоимостных категорий.  Предметом  проверок  выступают  такие финансовые (стоимостные) показатели, как  прибыль,  доходы,  рентабельность, себестоимость,  издержки,  обращения,  налог   на   добавленную   стоимость, отчисления на различные цели и в фонды. Эти показатели  носят  синтетический характер,  поэтому  контроль  за их  выполнением,  динамикой,  тенденциями охватывает  все  стороны  производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности   предприятий,    а    также    механизм    финансово-кредитных взаимосвязей.

     Объектом  финансового контроля являются денежные, распределительные  процессы  при  формировании  и  использовании  финансовых ресурсов, в том числе в  форме  фондов  денежных  средств  на  всех  уровнях народного хозяйства.

       Конкретные формы и методы  организации  финансового   контроля   -  это практическое воплощение объективно  присущего  финансам,  как  экономической категории  свойства  контроля.  Поскольку  финансовая  система   государства охватывает все виды денежных  фондов  (как  на  федеральном  и  региональном уровне, так  и  на  уровне  отдельно  хозяйствующих  субъектов), финансовый контроль является многоуровневым и разносторонним.

     Финансовый  контроль  призван  обеспечивать  как  интересы   и   права государства и его учреждений, так и  всех  других  экономических  субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

     Государственный  финансовый  контроль  предназначен   для   реализации финансовой   политики   государства,   создания   условий   для   финансовой стабилизации.  Это  прежде  всего  разработка,  утверждение   и   исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроля за  финансовой деятельностью  государственных  предприятий  и  учреждений, государственных банков и финансовых корпораций. Финансовый контроль со  стороны  государства негосударственной  сферы  экономики  затрагивает   лишь   сферу   выполнения денежных  обязательств  перед  государством,   включая   налоги   и   другие обязательные  платежи,  соблюдение законности и целесообразности   при расходовании  выделенных  им  бюджетных субсидий и кредитов, а также установленных правительством правил организации денежных  расчётов,  ведения учёта и отчётности.

     Финансовый  контроль  за  деятельностью  предприятий  включает   также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний  контроль: проверку эффективности и целесообразности использования денежных ресурсов – собственных, заёмных и  привлечённых;  анализ  и  сопоставление  фактических результатов с прогнозируемыми; финансовую оценку результатов  инвестиционных проектов; правильность и достоверность финансовой отчётности; контроль  за финансовым состоянием и ликвидностью.

     Финансовый  менеджер в крупной коммерческой структуре контролирует весь процесс инвестирования  капитала.  Это так называемый,   постаудит, который включает сравнение  фактических  финансовых  результатов  на  каждой стадии  производственно-инвестиционной  деятельности  с  прогнозируемыми   в финансовом   разделе   бизнес-плана;   анализ   и   устранение   причин   их несоответствия;  поиск  путей  снижения   издержек   и   улучшения   методов финансового прогнозирования.

     Следовательно, финансовый контроль – важный элемент системы управления финансами.

     Важную  роль  в  осуществлении  финансового  контроля  играет  уровень организации  учёта  в  стране  –  бухгалтерского,  бюджетного,   налогового.

     Отчётная  документация – главный объект финансового контроля.

     Сферой  финансового  контроля  являются  практически   все   операции, совершаемые с использованием  денег,  а в некоторых случаях и без них бартерные сделки и др.).

     При финансовом контроле  проверяют:  соблюдение  требований  закона  и елевого  характера  использования  средств;   пропорции   распределения   и перераспределения стоимости валового общественного продукта,  национального дохода и доходов хозяйствующих субъектов; разработку и исполнение  бюджетов бюджетный контроль); финансовое состояние, в том числе платёжеспособность; эффективность использования трудовых,  материальных  и финансовых  ресурсов хозяйствующих субъектов и учреждений;  правильность  исчисления  и уплаты налогов и другое.

     Задачами  финансового контроля могут быть названы:

             1. обеспечение соблюдения законности  финансовой деятельности;

             2. предупреждение неплатёжеспособности  и банкротства;

             3. обеспечение   правильности   и   своевременности    выполнения   обязательств перед государством;

             4. выявление внутренних резервов  и повышение  эффективности   работы  предприятий,  посредством   более   рационального   расходования  ресурсов;

             5. проверка правильности ведения  бухгалтерского учёта;

             6. определение размеров ущерба;

             7. выявление и объективное исследование  возможной  ответственности менеджеров  и др.  

     Финансовый  контроль решает сложные и многообразные  задачи в  различных сферах экономической жизни общества  и на  разных  уровнях хозяйственного правления, что предъявляет определенные требования к его организации. В зависимости от  субъектов,  осуществляющих   финансовый   контроль различают государственный, внутрихозяйственный, общественный  и независимый (аудиторский) финансовый контроль. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Виды  финансового контроля 

           Государственный    финансовый     контроль     реализуется      через общегосударственный и ведомственный. Общегосударственный    финансовый контроль  осуществляют  органы  государственной  власти  и  управления.   Он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо  от   их  ведомственной подчинённости.  Ведомственный  финансовый  контроль  производят  контрольно-ревизионные отделы министерств и ведомств, концернов, управления  исполкомов местных органов власти и др.  Его объектом  являются  производственная  и финансовая деятельность подведомственных предприятий, учреждений.

     Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется  экономическими службами предприятий,  организаций  и  учреждений  (бухгалтерии, финансовые отделы и т.д.).  Объектом  здесь  выступает  производственная  и  финансовая деятельность самого  предприятий,  а  также  его  структурных  подразделений (цехов, участков, отделов, филиалов). Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный  (текущий) и стратегический. Оперативный производиться главным бухгалтером  в  процессе повседневной   хозяйственно-финансовой   деятельности   с   помощью   чёткой организации бухгалтерского учёта и контроля за движением  денежных  средств.

     Подпись  главного  бухгалтера  обязательна  на  всех  денежных   документах. Главный  бухгалтер  отвечает  за   соблюдение   государственной   финансовой дисциплины  и  финансового   законодательства.   Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по   использованию финансовых  ресурсов  и  вложению  капитала,  обеспечивающих   экономическую эффективность и максимизацию прибыли.

     Общественный   финансовый   контроль   выполняют   группы,   отдельные физические лица (специалисты) на основе  добровольности  и безвозмездности. Объект  контроля  зависит   от   конкретной   задачи,   поставленной   перед проверяющими.Независимый  финансовый   контроль   осуществляют   специализированные аудиторские фирмы и службы.

     Банковская  система выполняет важнейшую роль  в рыночной  экономике. Существует двусторонняя взаимосвязь между хорошо функционирующей  экономикой и банковской системой. Поскольку банки  являются  элементами  инфраструктуры современного общества, то и надзор за банками приобретает особое значение.

     К основным целям надзора за коммерческими  банками являются:

     - защита  мелких  вкладчиков  от  плохого  управления  банком   и мошенничества;

     - защита клиентов от  системного  риска;

     - обеспечение доверия тем банкам,  которые  выступают  в  качестве кредиторов на международном банковском рынке;

     - защита экономики от отрицательных явлений в банковской системе.

           Органы денежно-кредитного  регулирования призваны    обеспечить стабильность денежного обращения и национальной валюты, что невозможно  без ограничения  кредитной  экспансии   банков,   которые   теоретически   могут «создать» любое количество платёжных средств.

           Надзор построен на принципе  принятия мер предосторожности  для снижения возможного  риска  при  инвестировании  коммерческими  банками   средств в банковские и в небанковские структуры. Защита акционеров и пайщиков обычно  не  входит  в  функции  надзорных органов.

           Удовлетворительная  система   надзора   включает   сложное   сплетение финансовых, юридических, экономических и административных  связей.  Наиболее важными являются следующие:

     - кодифицированный   свод   законов,   касающихся   экономических субъектов и собственности, включая банковское законодательство;

     - разработка адекватных и чётко установленных стандартов  учёта  и отчётности;

     - система надзорных органов, их функций, полномочий;

     - сущность практики надзора, её последовательность;

     - система коррективных мер и экономических санкций;

     - обнародование для широкой общественности банковской отчётности.

           Важнейшей   предпосылкой   эффективного   надзора   является   наличие требований, предъявляемых к системе бухгалтерского учета.  Они  представляют собой правила, которым должны  следовать  при  подготовке  своих  балансовых отчётов коммерческие банки и предприятия. Балансы, декларации  о  доходах  и т.д.  играют  важную  роль  для  кредиторов,   инвесторов   и   коммерческих партнёров.  Они  содержат  информацию  о  предприятии.   Банкам   необходима достоверная  отчётность  заёмщиков,  чтобы  осуществлять  кредитный  анализ.

     Стандарт  отчётности должен быть единым,  с  тем,  чтобы  банк  мог  сравнить преимущества одного заёмщика перед другим. Для органов  банковского  надзора стандартная  банковская  отчётность  необходима  не  только  для  финансовой оценки отдельных банковских клиентов,  но  также  для  проведения  сравнения различных банков, включая зарубежные.

     Обычно  надзор за коммерческими банками  осуществляется либо  внутренним аудитом (аудиторские  службы  коммерческого  банка),  либо  внешним  аудитом (аудиторскими организациями, осуществляющими независимый аудит).

       В качестве  способов  банковского   надзора  могут  быть  документарный контроль, инспекция,  ревизия,  экономический  анализ,  регистрация  (выдача лицензий) и т.д.

     Аудиторский контроль –  независимый  финансовый  контроль.  Его  могут проводить  как  отдельные   физические   лица,   прошедшие   государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве  предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе иностранные),  которые  могут  иметь  любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством, кроме акционерного общества открытого типа.   После

     получения лицензии на  право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр   аудиторов   и   аудиторских   фирм.

     Аудиторские фирмы и аудиторы не имеют права  одновременно  заниматься  какой-либо другой предпринимательской деятельностью.

     Основные задачи аудиторского контроля – установление  достоверности бухгалтерской  и  финансовой   отчётности   и   соответствия   произведённых финансовых  и  хозяйственных  операций  нормативным  актам, действующим в Российской Федерации; проверка платёжно-расчётной  документации,  налоговых деклараций  и  других  финансовых  обязательств  и  требований   проверяемых экономических  субъектов.  Аудиторские  службы  могут  оказывать  и   другие услуги:   постановку   и   ведение   бухгалтерского  учёта; составление бухгалтерской отчётности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной  деятельности;  обучение  работников   бухгалтерских служб    и    консультирование    в    вопросах финансово-хозяйственного законодательства; проработку   рекомендаций,   полученных   в   результате аудиторских проверок.

     Аудиторская проверка  может  быт  обязательной  и  инициативной.  Если инициативная  проверка  осуществляется  по  решению  самого   экономического субъекта,  то  обязательная  проводится  в установленном порядке.  Обязательной  аудиторской   проверке   подлежат    банки,   страховые организации, биржи, внебюджетные фонды,  создаваемые  за  счёт  обязательных отчислений;  благотворительные  фонды;  предприятия,   созданные   в   форме открытого акционерного общества, независимо от числа  акционеров  и  размера уставного капитала, а также предприятия,  имеющие  в  уставном  фонде  долю, принадлежащую иностранным инвесторам. Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за исключением   муниципальных   и   государственных)   отдельные финансовые показатели  которых  превышают   критерии,   установленные Правительством. Обязательная проверка может быть проведена и  по  поручению  государственных органов – прокуратуры, казначейства, налоговой службы.

     Уклонение   экономического   субъекта   от    проведения    проверки    либо препятствование её проведению влечёт за собой взыскание  штрафа  по  решению суда.

     Результат аудиторской проверки оформляется  в виде заключения  аудитора (аудиторской фирмы).  Этот  документ  имеет юридическую силу   для   всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.  Различают четыре варианта заключения:

     - Заключение без замечаний –  аудитор  подтверждает  достоверность показателей финансовой отчётности и бухгалтерского баланса;

     - Заключение  с  замечаниями  (оговорками),  свидетельствующее  об общем положительном мнении аудитора о достоверности  показателей финансово-бухгалтерской отчётности, но им  установлены  отельные упущения, которые излагаются в аналитическом разделе заключения;

     - Отрицательное заключение составляется в тех случаях,  когда,  по мнению аудитора, бухгалтерский учёт не соответствует требованиям нормативного законодательства, а финансовая отчётность  не  даёт достоверного представления о финансовом  положении  проверяемого предприятия;

       - Заключение не составляется в том случае, если  аудитор  не  смог выразить  своё  мнение  о  качестве  учёта  и  отчётности  ввиду неполучения от  проверяемого  субъекта  достаточно  убедительных доказательств.

       Выделяются два вида аудита – внешний и внутрифирменный: внутрифирменный  аудит  осуществляется   внутрифирменной   аудиторской службой; внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы  по  договору  с государственными  налоговыми  и  другими  органами,  предприятиями, другими пользователями – банками, иностранными партнёрами,  акционерами,  страховыми обществами и т.п. Основной их задачей  является  установление  достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка  рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшению  их финансово-хозяйственной деятельности.

     Для  достижения  поставленных  задач   и   целей   аудиторские   фирмы осуществляют:  финансовые  экспертизы;   проверки   и   ревизии   финансово-хозяйственной  и  коммерческой  деятельности  предприятий   и   организаций; контроль за правильностью определения доходов,  подлежащих  налогообложению; предотвращение их  занижения  и  возможности  избежания  взыскания  штрафных санкций;  консультирование  по  вопросам  организации  учёта  и  управления, составления отчётности, проблемам налогообложения; проверку правильности и эффективности внутрифирменного финансового контроля и аудита.

     В целом область аудиторских услуг  весьма  значительна.  К  ней  можно отнести также: постановку и  организацию  бухгалтерского  учёта;  подготовку документов, необходимых при создании совместных  предприятий  и  акционерных обществ; посредничество при заключении торговых сделок; предварительный и последующий контроль за заключенными договорами  и  контрактами; содействие отечественным и иностранным партнёрам  при  переговорах о сотрудничестве, учредительстве, разъяснение вопросов  финансово-банковского, налогового, страхового и других видов законодательства и т.д.

     Из  перечня   услуг   чётко   прослеживается   превентивный   характер контрольной деятельности аудиторских фирм, состоящий в предотвращении каких-либо финансово-хозяйственных нарушений и неудач.

     Можно выделить несколько этапов аудиторской  проверки.  Начальный  или подготовительный этап включает действия  аудитора,   обеспечивающие достоверность и эффективность анализа: подбор и систематизацию  необходимых материалов, проверку сопоставимости и взаимной связи  различных  показателей отчётности.  На  втором  этапе  выполняется  большое  количество   различных аналитических расчетов. Третий  этап  сводится  к  обобщению  результатов  и формулированию экспертно-аудиторской оценки.

     Выполняя предусмотренные    программой    аудиторские    процедуры, профессионалы проверяют полноту отражения важнейших  хозяйственных  операций в  бухгалтерском  учёте  и  отчётности;   своевременность и правильность фиксирования результатов инвентаризации основных   средств   (фондов) материальных ценностей, денежных средств и расчётов, сохранность  в  течение установленного  срока  первичных  учётных  и  другого  рода   оправдательных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций и их  отражение в  бухгалтерских  записях.  Проверка  данных,  содержащихся  в   отчётности, выполняется, как правило, на базе специальных тестов. Чаще всего  они  имеют форму вопросника по сбору данных и исчислению показателей.

     На  основе проверки и анализа финансового  состояния аудиторы  должны  в официальной  форме  засвидетельствовать  обоснованное  мнение   о   конечных результатах   деятельности   контролируемых   экономических   объектов    за определенный период.

     Аудиторский финансовый контроль находится  в  процессе  развития.  Его сфера деятельности  будет  расширяться  по  мере  укрепления  цивилизованных рыночных отношений в стране, повышения квалификации сотрудников  аудиторских служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм  и корпораций  с целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Формы  проведения финансового контроля 

      По формам проведения финансовый контроль делиться на:

              . Предварительный;

              . Текущий;

              . Последующий.

     Предварительный   финансовый   контроль   осуществляется   на   стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов,  смет  доходов  и расходов учреждений и организаций,  проектов  бюджетов,  текстов  договорных соглашений, учредительных документов и т.д. Таким образом,  он  способствует предотвращению  неправильного,  нерационального  расходования  материальных, трудовых  и  финансовых   ресурсов,   а   также   отрицательных   финансовых результатов деятельности хозорганов  в  целом.  Ещё  на  стадии  составления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью  могут быть  выявлены  дополнительные  ресурсы,  что  особенно  важно  в   условиях усиления ответственности  предприятий  за  своё  финансовое  состояние.  Эта форма  финансового  контроля  позволяет  предупредить  нарушение  законов  и нормативных актов. Осуществляется он и при проверке обоснованности  расчётов прибыли, потребности в  источниках  финансирования  капитальных  вложений  и т.п.

     Текущий  финансовый  контроль   проводится   в   процессе   исполнения финансовых планов, в ходе  осуществления  хозяйственно-финансовых  операций, когда  проверяется   соблюдение   норм   расходования   товарно-материальных ценностей и  денежных  средств,  соответствия  отпуска  средств,  выполнению планов  расходов,  использованию  ранее   выданных   ресурсов.   Эта   форма финансового контроля предполагает системный  факторный  анализ  деятельности предприятий и  организаций  в  целях  выявления  полноты  и  своевременности расчётов с бюджетом. Важное значение текущий  финансовый  контроль  имеет  в изыскании внутрихозяйственных резервов  роста  накоплений.  Он  производится повседневно  финансовыми  службами,  для  исключения нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий,  организаций и учреждений, при открытии кредитов финорганами,  проверке документации  по совершаемым операциям бухгалтерами предприятий, организаций и т.п.

     Последующий финансовый контроль осуществляется после   завершения отчётного периода и финансового года в целом.  Проверяется целесообразность расходования  государственных  денежных  средств  при  исполнении  бюджетов, выполнении финансовых  планов  предприятий  и  организаций, смет бюджетных учреждений. Оценка проведённых  мероприятий производиться в результате анализа использования материальных,  трудовых и финансовых ресурсов, законности   совершённых   хозяйственно-финансовых   операций   на    основе проверенных  отчётных  бухгалтерских и расходных документов,   конечных финансовых результатов. Последующий финансовый  контроль  с  предварительным финансовым контролем, базирующимся на нём.