Финансовый контроль.Ревизия
Содержание
финансовый контроль ревизия
Введение
1. Сущность финансового контроля
2. Формы, виды, методы финансового контроля
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Контроль, являясь одной из важнейших функций процесса управления, осуществляемого на любом уровне, представляет систему наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, а также выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект.
Контроль осуществляется в различных сферах деятельности общества. В связи с этим выделяют виды контроля: экономический, статистический, финансовый, экологический, технический, административный и др.
Как форма реализации контрольной функции финансов, финансовый контроль необходим в любом обществе, основанном на товарно-денежных отношениях. В странах с рыночной экономикой роль финансового контроля особенно велика, так как важнейшим направлением деятельности субъектов хозяйствования при обязательном соблюдении установленных норм права становится повышение ее эффективности. Финансовый контроль имеет важнейшее значение для управления финансами на любом уровне, обеспечивая надежное функционирование всей финансовой системы, реализацию осуществляемой государством финансовой политики, содействует обеспечению финансовой безопасности.
1. Сущность финансового контроля
Финансовый контроль – это форма проявления контрольной функции финансов. Финансовый контроль можно рассматривать с двух точек зрения - как регламентированную законодательством деятельность специально созданных контролирующих органов и как элемент управления. Принципы финансового контроля можно разделить на основные (независимость, компетентность, объективность, гласность) и прикладные.
Финансовый контроль составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.
Финансовый контроль включает в себя контроль над исполнением: федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов внебюджетных фондов, контроль за состоянием внешнего и внутреннего долга, государственных резервов.
Объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями.
Конкретные формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.
Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.
Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль.
Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.
Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в: проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами; проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств); проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями; выявлении внутренних резервов производства; устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.
В случае их выявления
в установленном порядке
Важным элементом бюджетного процесса является контроль, который обеспечивает эффективность функционирования государственной финансовой системы. Под финансовым контролем понимается система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федерального правительства, а также региональных и местных органов власти. Такие мероприятия проводятся на различных этапах бюджетного процесса государственными органами финансового контроля, состав и полномочия которых закрепляются в бюджетном законодательстве страны.
Основное назначение финансового контроля состоит в том, чтобы обеспечить эффективность процесса формирования и расходования денежных средств, находящихся в руках государства. Контроль является неотъемлемым элементом процесса государственного управления. Он способствует успешной реализации задач, стоящих перед бюджетной системой страны.
Финансовый контроль призван обеспечивать:
1. правильность
составления бюджетов
2. соблюдение
действующего бюджетного и
3. эффективное
и целевое использования
4. выявление
резервов роста бюджетных
5. успешную
реализацию межбюджетных
6. пресечение
правонарушений в бюджетной
7. улучшение
финансовой дисциплины, проведение
профилактической и
Объектом финансового контроля является бюджетная система и бюджетный процесс. Однако, помимо этого, он распространяется и на негосударственный сектор экономики. Частные предприятия являются плательщиками налогов и сборов, исполнителями государственных заказов, получателями бюджетных средств и налоговых льгот. И в этом отношении они также подлежат контролю со стороны государства. Контроль является элементом государственного принуждения, поскольку законом предусмотрены различные формы ответственности за неисполнение бюджетно-налогового законодательства.
2.Формы, виды, методы финансового контроля
Финансовый контроль имеет свои виды, формы и методы. В науке существуют различные подходы к их трактовке и классификации. Не отличаются единообразием в этом вопросе и нормативные правовые акты.
В зависимости от основания, которое кладется в основу классификации, региональный финансовый контроль подразделяется на следующие формы (виды). По времени проведения контроль может быть предварительный, текущий и последующий.
Во французской научной литературе по времени осуществления выделяется несколько видов, но не контроля, а проверки ("verification"). Так, есть предварительная ("a priori") и последующая ("a posteriori") проверки . По мнению французских исследователей, финансовый контроль - это регулярная деятельность по слежению за публичными денежными средствами посредством осуществления предварительных и текущих проверок. При этом предварительность в целом связана не с этапами бюджетного процесса, как в России, а со временем проведения финансовой операции (до и после нее).
Как мы ранее определили, финансовый контроль - это не только средство слежения за законностью, но и определенный вид управленческой деятельности. Поэтому более правильно следует говорить о предварительных, текущих и последующих контрольных мероприятиях. Так, советский исследователь Э.Э. Понтович выделял признак "по моменту совершения" и предлагал применять его при характеристике ревизии. Он разделял ревизию предварительную (до совершения ревизуемого действия) и ревизию последующую (после совершения действия)
Формой осуществления финансового контроля выступают способы его реализации: ревизия, проверка, анализ, обследование, наблюдение, мониторинг, аудит эффективности и т.п.
В ст. 10 "Формы осуществления контрольно-счетными органами внешнего государственного и муниципального контроля финансового контроля" Федерального закона от 07.02.2011 N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований" определяется, что внешний государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется "в форме контрольных и экспертно-аналитических мероприятий".
В современной доктрине финансового права нет единого мнения о том, каким термином характеризовать контрольные мероприятия. Их называют методом, формой, контрольными действиями и т.д. В данном исследовании в отношении контрольных мероприятий применяется термин "форма осуществления финансового контроля". Однако в науке как современной, так и советской использовалось понятие "метод финансового контроля". При этом часто выделялся только один метод - ревизия. Например, Э.Э. Понтович под ревизией понимал "ближайшее производимое компетентным органом изучение действий подотчетных учреждений и должностных лиц, совершенных ими в определенный момент или в определенный период времени". Таким образом, важным критерием для исследователя был временной, но при этом финансовый контроль он считал контролем, если производимая ревизия давала совершенно точную характеристику соответствующей деятельности
В системе финансового контроля
доминирующими формами
В ряде законов субъектов Российской Федерации в качестве отдельного направления деятельности контрольного органа устанавливается анализ проекта закона о бюджете.
По результатам финансовой экспертизы или анализа проекта закона о бюджете внешний контрольный орган составляет заключение, в котором указываются все найденные замечания и предложения по их устранению. Заключение направляется либо в Правительство, либо в финансовый орган субъекта Российской Федерации, которые, в свою очередь, должны рассмотреть данное заключение и принять его к сведению, а также в письменной форме в виде распоряжения назначить лиц, ответственных за устранение выявленных недочетов. Если органы исполнительной власти не согласны с замечаниями, то в адрес контрольного учреждения направляется письменный ответ на замечания с обоснованием причин несогласия.
Обобщая понятия, указанные в данных нормативных актах, можно выделить следующие разновидности контрольных мероприятий.
Ревизия - это вид контрольного мероприятия, направленный на выявление нарушений финансового законодательства, отличающийся комплексностью (определенная система действий), плановостью, а также наличием четкого объекта исследования (какие документы, за какой период, порядок проверки отчетов, использование подлинных материалов и др.).
В соответствующие периоды
Также Э.Э. Понтович выделял фактическую и документальную ревизию. Так, если предметом ревизии были вещи, то это была фактическая ревизия, которая производилась на месте совершения действий подконтрольных органов (на месте нахождения вещей) . Документальная ревизия осуществлялась по представленным документам
Ревизия, по мнению Е.Ю. Грачевой, - это "наиболее действенная форма последующего контроля. Ее основная цель - изучить специальными приемами документального и фактического контроля экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности, законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций"
Более того, Е.Ю. Грачева справедливо указывает на тот факт, что ревизия отличается от других форм контроля определенной периодичностью (не менее одного или двух раз в год), а результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике. Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю
Проверка - это вид контрольного мероприятия, целью которого является исследование определенного направления финансовой деятельности (тематические проверки), может проводиться внепланово (чрезвычайные проверки).
Закон Калужской области "О Контрольно-счетной палате Калужской области" закрепляет следующие виды проверок: проверка тематическая - изучение и анализ финансовой деятельности проверяемого объекта по отдельной теме или определенному кругу вопросов с преимущественным использованием приемов выборочного и документального контроля; проверка комплексная - комплексное изучение и анализ финансовой деятельности проверяемых объектов
Обследование - это способ выявления необходимости проведения ревизии или проверки в ходе обследования финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации, получающей бюджетные средства.
По результатам контрольных
мероприятий контрольно-
В ходе проведения ревизий и проверок финансово-контрольным органам необходимо действовать в рамках своих контрольных полномочий, установленных в законодательстве о контрольно-счетном органе. Иногда встречаются случаи, когда по своей инициативе сотрудники контрольно-счетной палаты субъекта Российской Федерации проверяют финансовые потоки из федерального бюджета. Примером могут служить выявленные прокуратурой Чеченской Республики в ходе осуществления надзора за государственными органами факты нарушения отдельными сотрудниками Счетной палаты Чеченской Республики требований ст. ст. 16, 17 Закона "О Счетной палате Чеченской Республики". Последние совершили проверку 9 федеральных учреждений, финансирование которых осуществляется за счет федерального бюджета, а не республиканского
Результаты проверок оформляются в виде специальных актов, которые обязательно оформляются в письменном виде. Так, например, в Законе Нижегородской области от 09.03.2010 N 36-3 "О государственном финансовом контроле в Нижегородской области" устанавливается, что "содержание акта (справки) должно основываться на полноте отражения результатов контрольного мероприятия, идентификации объекта и предмета контроля, отражении целей и объема контрольного мероприятия. Материалы контрольного мероприятия состоят из акта (справки) контрольного мероприятия и доказательств, подтверждающих выводы, сделанные по результатам данного контрольного мероприятия. Результаты контрольного мероприятия, излагаемые в акте (справке), должны быть подтверждены доказательствами, к которым относятся первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бюджетная, статистическая и иная отчетность, заключения экспертов, письменные объяснения должностных лиц объектов контроля, а также документы и сведения, полученные из других достоверных источников"
С составленным в результате контрольного мероприятия актом должны быть ознакомлены проверяемые, которые, в свою очередь, обязаны его подписать, если они с ним согласны. Если имеются возражения или замечания на акт, то они также излагаются в письменном виде и представляются в контрольный орган, или акт обжалуется в суде.
И в советское время,
и на современном этапе в науке
ведется дискуссия о
При выявлении нарушений или недочетов контрольным органом в отношении проверяемого составляются представления и предписания.
Представление - это акт контрольного органа, носящий рекомендательный характер. Оно составляется должностным лицом контрольного органа и подписывается его руководителем. Представление должно быть рассмотрено в срок, указанный в нем, по истечении указанного срока в Контрольно-счетную палату направляется уведомление о принятых мерах по реализации представления. Если в представлении срок не указан, то рассмотрение представления и направление уведомления осуществляются в течение месяца со дня его получения (ст. 30 Закона Камчатского края от 4 мая 2008 г. N 55 "О Контрольно-счетной палате Камчатского края").
Особенностью вышеуказанного акта является то, что представление как ненормативный акт нельзя обжаловать в суде. Однако на его основании может наступить административная ответственность, но не за найденные нарушения, а за невыполнение указанных в предписании сроков. Подконтрольный орган должен составить акт разногласий по результатам проверки и направить его в контрольный орган. Заметим, что данная процедура не всегда имеет должное правовое закрепление (часто порядок обжалования предписания устанавливается подзаконными актами контрольных органов ), что негативно сказывается на правоприменительной практике. Для этого внешний контрольный орган субъекта Российской Федерации в обязательном порядке должен быть наделен правом законодательной инициативы по вопросам своего ведения.
В ряде субъектов Российской Федерации представление и предложение разграничиваются. Предложения - это письменно оформленные рекомендации контрольного органа, иногда могут быть не связаны с проведением контрольных мероприятий. Они направляются участникам бюджетного процесса и нацелены в основном на совершенствование процесса проведения финансовых операций, оформление финансовых действий, подготовку отчетности и прочее.
Предписание - это обязательный для исполнения акт контрольного органа, который выдается по результатам контрольных мероприятий при выявлении: а) грубейших нарушений в финансово-хозяйственной деятельности, наносящих прямой ущерб и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения; б) необходимости по результатам контрольного мероприятия возврата в соответствующий бюджет средств, использованных не по целевому назначению; в) несоблюдения сроков и порядка рассмотрения представлений Контрольно-счетной палаты, в том числе в случаях ненаправления в установленные сроки уведомления о рассмотрении представления; г) создания препятствий для проведения контрольных мероприятий, включая непредставление документов в объеме и сроки, которые установлены Контрольно-счетной палатой (ст. 31 Закона Камчатского края).
В большинстве законов
субъектов устанавливается
Неисполнение или ненадлежащее исполнение требований, изложенных в предписании, а равно нарушение срока сообщения о результатах рассмотрения предписания влекут за собой административную ответственность, установленную законодательством субъекта об административных правонарушениях.
Помимо административной
ответственности, контрольно-счетные
органы могут применять и финансово-
Помимо представлений
и предписаний по результатам
контрольных мероприятий
Отчет - это акт ненормативного характера, в котором указываются основные показатели контрольного мероприятия, выявленные недочеты и принятые меры по их устранению.
Отчеты по результатам проведенных контрольных мероприятий объединяются в единый годовой отчет контрольного органа. Он рассматривается и утверждается вначале Коллегией контрольного органа, а затем соответствующим законодательным (представительным) органом власти.
Как показывает практика, проблемным моментом является не составление и рассмотрение отчета, а его опубликование. Есть несколько способов опубликования отчета контрольно-счетного органа: а) в официальном печатном издании (например, в виде специального приложения); б) специальным изданием контрольно-счетного органа вместе с другими материалами о его деятельности (публикации сотрудников, кадровая информация, планы дальнейшей работы) в) на официальном сайте контрольно-счетного органа или законодательного органа субъекта Российской Федерации.
Подводя итог, можно определить,
что формы осуществления
Заключение
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка, в процессе финансовой деятельности органами государственной власти и местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства и муниципальных образований. Современный этап развития Российской Федерации характеризуется тенденциями укрепления государственной власти, повышением роли государства в системе управления экономикой, усилением борьбы с коррупцией и правонарушениями в экономической сфере. В этой связи объективно возрастает значение и роль финансового контроля.
Действенность проводимого финансового контроля во многом определяется не только правильным и точным выбором определенного метода контроля, но и эффективностью взаимодействия различных контрольных органов, что является важным и непременным условием успешной борьбы с правонарушениями в сфере финансов.
Выявление доходов, сокрытых от налогообложения - важнейший аспект борьбы с преступностью в сфере экономики, поскольку налоговые преступления теснейшим образом связаны с различными экономическими, должностными и другими правонарушениями. Пресечение сокрытия доходов от налогов позволяет сократить ту финансовую базу, на которой возникает и функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Решение поставленной задачи зависит от успешного взаимодействия налоговых органов, налоговой полиции и органов внутренних дел.
Важнейшей задачей финансового контроля выступает проверка строгого соблюдения финансового законодательства, своевременности и полноты выполнения обязательств перед бюджетом, банками, партнерами по взаимным обязательствам по расчетам и платежам. Таким образом, финансовый контроль служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности. Требование соблюдения законности в деятельности по образованию, распределению и использованию денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления имеет конституционную основу: органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы (ч.2 ст.15 Конституции РФ).
Совершенствование государственного финансового контроля в России позволит целесообразно и эффективно использовать государственные финансовые ресурсы страны, а также движение финансовых потоков от отправителя к адресату. Снизится вероятность, что денежные средства будут использованы с нарушениями законодательства и будет уверенность, что данные денежные средства будут использованы по целевому назначению. Совершенствование финансового контроля будет препятствовать и нарушению законности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, обнаружению и раскрытию противоправных деяний, выявлению и устранению причин и условий, способствующих такого рода действиям.
Весьма своевременным является предоставление в законодательном порядке широких полномочий Счетной палате, являющейся во всех развитых странах высшим судебным и независимым органом контроля за формированием и использованием государственных средств.
Список используемой литературы
Нормативно-правовые акты
1."Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ
2. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 25.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)
